Принципы налогообложения

– в счет тек. платежей по нал., сб. (пошлинам) и обязат. платежам в бюджет;

– в счет погашения зад-ти и пени по нал., сб. (пошлинам) и обязат. латежам в бюджет;

– в счет погашения зад-ти по наложенным нал. органами штрафам.

2 – оставшаяся после проведения зачета сумма подлежит возврату плат-у из бюджета не позд. 5 раб. дней со дня оконч. срока, устан-го для проведения зачета, в порядке, опред. Минфином и МНС.

При изм-и порядка исчисл. НДС (изм-е состава плат-в, об-в налогообл-я, НБ, момента факт. реал., ставок, порядка прим-я освоб-я от налогообл-я) новый порядок исчисл-я применяется в отнош. Т, Р, У, имущ. прав, отгруженных (вып-х, оказанных), переданных с момента изм-я порядка исчисл-я НДС.

Порядок исчисл. НДС, взимаемого там. органами. Сумма НДС, подлеж. упл. в бюджет по товарам, ввозимым на тамож. терр. РБ, взимание налога по кот. осущ. тамож. органами, опред. как НБ*Ст.

Свидет-ва о помещении тов-в под заявл. тамож. режим и копии плат. док-в, подтверж-х факт уплаты НДС по тов., ввозимым на тамож. терр. РБ, взимание налога по кот. осущ. тамож. органами, явл. контрольными док-ми и служат основанием для прим-я нал. вычетов. Порядок уплаты нал. по тов., устан. там. зак-м РБ.

Порядок определения нал. вычетов.

Общ. сумма НДС, опред. в соотв. со ст. 12 наст. Закона, уменьшается на устан. нал. вычеты.

Вычету подлежат суммы налога: 1) Предъявленные продавцами плат-ку при приобрет. им на терр. РБ Т, Р, У, им. прав. 2) Уплач. плат-м при ввозе товаров на тамож. терр. РБ. 3) уплач. в бюджет при приобрет. Т, Р, У, им. прав на терр. РБ у ин. орг-ий, не состоящ. на учете в нал. органах РБ.

Опред-е сумм НДС, подлеж. вычету по приобрет. (ввезенным) ОС и НМА, произв-ся исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость. Нал.вычеты производятся на основании первичных учетн. и расчетн. док-в установл. образца, полученных в устан. зак-вом порядке.

Определение сумм НДС, уплач. при приобрет. (ввозе) на тамож. терр. РБ ОС и НМА, приходящихся на обор. по реал. Т, Р, У, облагаемых НДС по ставке 0%, произв. путем умнож. уд. веса суммы обор. по реал. ТРУ, облагаемых НДС по ставке 0%, в общей сумме обор. по реал. ТРУ, имущ. прав нараст. итогом с нач. года на суммы НДС по ОС и НМА, уменьшенные на суммы НДС ОС и НМА, отнесенные на увеличение стоимости ОС и НМА.

Суммы НДС, уплач. при приобретении нерезид. РБ услуг по пр-ву тов. из давальч. сырья, подлежат вычету в общеустан. порядке после отгрузки тов-в переработчикам.

Вычет сумм НДС, уплач. в соотв. с требованиями тамож. режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар в порядке, устан. для вычета налога по приобрет. ТРУ.

Нал. вычеты, подлеж. передаче получателю при передаче ТРУ, имущ. прав, опред. в след. порядке:

– при передаче в пределах 1 юр. лица ТРУ, им. прав их получателю м. передаваться фактич. суммы налога, упла. при их приобрет. (ввозе), либо факт. уплач. суммы налога по ТРУ, им. правам, использованным при пр-ве или создании передаваемых ТРУ, им. прав;

– при передаче ТРУ, им. прав в кач. вклада участника дог-ра прост. товарищ. в общее дело (за исключ. товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора др. участнику), расходов, возмещаемых участнику в соответ. с дог-м прост. товар-ва лицом, осущ. ведение общ. дел, а также при разделе тов-в, находившихся в общей собств-ти участ-в дог-ра прост. товар., произв. передача фактически уплаченных сумм налога при приобрет. (ввозе) этих ТРУ, им. прав либо фактически уплаченных сумм налога по ТРУ, им. правам, исп-м при пр-ве или создании передаваемых ТРУ, им. прав;

– при невозможности определения факт. уплаченных сумм налога по операциям, предусм. наст. пунктом, либо при передаче ТРУ, им. прав, суммы налога по кот. еще не уплачены, передаются нал. вычеты, равные 18% от стоим. передаваемых ТРУ, им. прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьш. суммы налога, уплаченные при приобрет. (ввозе) ТРУ, им. прав;

– если в состав 1 юр. лица входят два и более плат-ка, то при передаче ТРУ, им. прав (одного или неск.) одним из этих плат-в другому м. произв-ся исчисление и уплата налога. В так. случ. передача нал. вычетов получателю ТРУ, им. прав не произв-ся. Перечень ТРУ, им. прав, при передаче кот. произв-ся исчисление и уплата налога, отраж. в учетной политике плат-ка.

12. Сроки уплаты НДС и предоставления налоговых деклараций. Основные направления совершенствования порядка взимания НДС

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Уплата налога при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Уплата плательщиками в бюджет налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

Плательщики ежемесячно представляют налоговым органам налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

13. Порядок исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле

Нв = Бв x Св,

где Нв – сумма налога, исчисленная и подлежащая уплате в бюджет по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами; Бв – налоговая база; Св – ставка налога.

2. Если налоговая база определяется отдельно по нескольким группам товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, то общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется сложением сумм налога, исчисленных по каждой из этих налоговых баз в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи.

3. Свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копии платежных документов, подтверждающие факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, являются контрольными документами и служат основанием для применения налоговых вычетов.

4. Порядок уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, устанавливается таможенным законодательством Республики Беларусь.

14. Особенности взимания НДС при ввозе товаров из Российской Федерации и при экспорте товаров в Российскую Федерацию

Налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, а также подлежащих уплате акцизов. Стоимостью приобретенных тов-в явл. цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Стоимостью продуктов переработки, ввезенных из РФ, является стоимость работ(услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобр. товаров (прод-в переработки) в цену сделки включаются след. Расходы (если такие расх. не были вкл. в цену сделки):

– оплаченные или подлеж. оплате расходы по доставке товара, в т.ч. расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование тов-в;

– страховая сумма

– стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

– стоимость упаковки, вкл. стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Сумма НДС исчисляется покупателями товаров по налоговым ставкам, установленным в РБ по ф-ле: Н=НБ*С

Налог уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующ. за месяца принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели обязаны представить налог. органам налог. декларацию по НДС по товарам, ввезенным из РФ, не позднее 20-го числа месяца, след. за месяцем приянтия на учет ввезенных тов-в. Одновременно с налог. декларацией покуп-ль тов-в представляет в налог. орган след. док-ты: – заявление о ввозе товаров по установл. форме в 3х экз. – выписку банка (ее копию) или плат. интрукцию, подтверждающ. фактич. уплату НДС по ввезенным товарам. – дог-р (его копию), на основании которого товар ввозится из РФ; – транспортные док-ты, подтверждающ. перемещение товаров из РФ в РБ; – счета – фактуры рассийских налогоплательщиков с отметками налогового органа РФ; Плтаельщик вправе вместо этих док-в пердатвить в налог. орган реестр док-в с указанием наименований док-в, номеров, дат и сумм.

Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из РФ составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный период(месяц) без нарастающего итога.

НДС не уплачивается при ввозе из РФ: – товаров, перемещ. Через территорию РБ транзитом; – товаров, ввозимых из РФ для переработки с последующим вывозом прод-в переработки за пределы РБ; – товаров, кот. в соотв. с зак-вом РБ не подлежат налогообложению при их ввозе на тамож. террит. РБ. При реализ. тов-в, вывезенных с террит. РБ на терр. РФ, нулевая ставка НДС применяется при представлении в налогов. орган след док-в, заверенных подписью рук-ля и гл. бух.: – дог-ра, на основ. кот-го осущ. реализация тов-в; – выписки банка или плат. инструкции, подтверждающей фактич. поступление ден. ср-в от пок-ля товара в счет плательщика; – третьего экз. заявления о ввозе товара, экспортированного с терр. РБ на терр. РФ, с отметкой налог. органа РФ, подтв. уплату НДС в полном объеме; – копий транспортных(товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

15. Экономическая сущность акцизов, их роль и значение. Плательщики, облагаемые товары и ставки акцизов

Акцизы отн. к разряду спец. косв. налогов, вкл. в отпуск. ценц т-ра как надбавка к цене. Акциз взыскивается одн раз и полностью ложитсч на конечного покупателя.

Плат-ами акц. явл. орг-ции (юр. л. РБ; иностр. и междунар. орг-ции, в т. ч. не явл. юр. л.; простые товарищества (уч-ки дог-ра о совм. деят-сти); хоз. е группы.) и инд. пред-ли:

произ. подакцизные т-ры;

ввоз. подакц. т-ры на тамож. терр-ию Р Би (или) реализующие ввез. на тамож. тер-рию РБ подакц. товары.

Филиалы, представительства и иные обособл. подразд. бел. орг-ций, имеющие отд. баланс и текущий (расчетный) либо иной банк. счет.

Плат-ами, произв. подакц. т-ры, призн. орг-ции и ИП, осущ. пр-во подакц. т-ов, вкл. произ-во из любого вида сырья (в т.ч. давальч. и собст.), и (или) про-во подакц. т-ов с исп. подакц. т-ов.

По подакц. т-ам, произв. из давальч. о сырья за пределами РБ, плат-ами акц. явл. орг-ции и ИП, явл. собственниками давальч. о сырья.

По подакц. т-рам, перед. в аренду (лизинг) на тер-рии РБ, плат-ком акц. явл. арендодатель (лизингодатель).

По подакц. т-рам, перед. в аренду (лизинг) за пред. тер-рии РБ, плат-ком акц. явл. арендатор (лизингополучатель), осущест. ввоз объекта аренды, относящегося к подакц. т-ам, с правом выкупа на тер-рию РБ.

Плат-ами акц. не явл. орг-ции и ИП осущ. реализацию легковых авто. и микроавтобусов, принадл. физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел РБ.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

спирт гидролиз. технич.;

спиртосодерж. е растворы, за исключением: растворов с денатуриров. добавками; спиртосодержащих лекарств. ср-тв, разрешенных к промышл. пр-тву, реализ. и мед. примен. на терр. РБ. спиртосодержащих лекарст. средств, изгот. в аптеках по индивид. назначениям врача., спиртосодерж. ср-тв и препаратов ветер. назнач., допущ. к пр-тву и (или) примен. на тер-рии РБ, спиртосодерж. парфюмерно-косметических средств;

алк. пр-ция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, вино и иная алк. пр-ция, за искл. коньячного спирта и виноматериалов);

пиво;

таб. пр-ция;

авто. бензины, дизельное топливо, иное топливо;

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом РБ.

Акциз. не облаг. реализ. (передаваемые) конфиск. и (или) бесхозяйные подакц. т-ры, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению.

При ввозе на там. тер-рию РБ не облагаются акцизами:

трансп. ср-ва, осущ. междун. перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое им-во, необход. для эксп-ции трансп. ср-ств на время следования в пути;

трансп. ср-тва по перечню, утвержденному Президентом РБ;

товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с зак-вом РБ;

иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом РБ, Таможенным кодексом РБ.

На всей терр. РБ дейст. ед. ставки акцизов как для т-ров, произвед. плат-ками акц., так и для т-ров, ввоз. плат-ками акц. в на там. тер-рию РБ и (или) реализ. на там. тер-рии РБ.

Ставки акц. в на т-ры могут устан. в абс. сумме на физ. ед-цу измер. подакц. т-ов (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Ставки акцизов устанавливаются Президентом РБ.

Плат-ики обязаны обесп. ь раздельный учет реализации (безвозмездной передачи, использования на собственные нужды) товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами.

16. Объекты обложения и льготы по акцизам. Порядок исчисления акцизов и сроки уплаты их в бюджет

Объект обложения акцизами определяется в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов:

по произведенным подакцизным товарам, включая производство подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов)

– при применении твердых (специфических) ставок объектом обложения акцизами является объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении (литр, килограмм, тонна, штуки, киловатты)

– при применении адвалорных (процентных) ставок – стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов.

2. по подакцизным товарам, ввезенным на таможенную территорию РБ:

– как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов.

3. при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены адволорные ставки акцизов, – как стоимость реализованных подакцизных товаров без учета акцизов.

4. при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

5. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно объектом налогообложения является объем таких товаров.

Льготы по акцизам

Плательщиками акцизов не являются:

– организации и ИП, осуществляющие реализацию л/а и микроавтобусов, принадлежащих физ. лицам и состоящих на учете в органах Госавтоинспекции МВД РБ, на основе договора комиссии или иного аналогичного договора, а также организации и ИП-покупатели этих товаров, приобретенных у указанных орг-й и ИП.

– организации и ИП в случае реализации приобретенных л/а и микроавтобусов у плательщиков, стоящих на учете в налоговых органах РБ и реализовавших их на территории РБ.

Акцизами не облагаются

– подакцизные товары, вывозимые за пределы РБ.

– реализуемые конфискованные или бесхозяйные подакцизные товары

– подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в собственность государства, переработке либо уничтожению.

– отгруженный (отпущенный) спирт для производства лекарственных препаратов белорусским организациям, которым разрешено их производство. При реализации или использовании спирта не по целевому назначению эти организации уплачивают акцизы в общеустановленном порядке

При ввозе на таможенную территорию РБ не облагаются акцизами:

– транспортные средства, осуществляющие междунар. перевозки грузов, багажа или пассажиров, а также топливо, продовольствие и др. имущество, необходимое для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути.

– товары, подлежащие обращению в собственность государства.

Исчисление акцизов

Сумма акцизов по товарам, на которые установлены адволорные ставки:

С = Н* А/(100%-А),

Н-объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов)

А – ставка акцизов в%.

В случае применения сложившихся цен: С=Р*А,

Р - сложившаяся цена

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на тамож. территорию РБ, взимание которой осуществляется таможенными органами, на которые установлены адволорные ставки С=Н*А,

Н – таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется путем умножения налоговой базы на ставку акцизов.

Сроки уплаты акцизов

Плательщики акцизов представляют налоговым органам налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата плательщиками в бюджет акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

17. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки

Взимается с орг-й по ставке 1% от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (Р, У) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением НБ РБ, – от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, – от валового дохода; страховыми организациями – от прибыли). При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских орг-й, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих орг-й в порядке, установленном настоящей статьей.

Освобод. от уплаты сбора в респ. фонд поддержки производ. с/х прод-и, продовольств. и аграрн. науки:

– орг-ции, осуществляющие предпринимат-ую деят-сть по произв-ву прод-и растениев-ва (кроме цветов и декоративных растений), животнов-ва, рыбоводства, пчелов-ва и прод-ов детского питания, – в части выручки от этой деятельности;

– орг-ции бытового обслуживания – в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;

– лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

– орг-ции потребительской кооперации (за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами);

– орг-ции общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников;

– орг-ции, осуществляющие научную деят-ть, – в части выручки от реал-ции НИОКР, выпол-ых за счет средств респуб-ого либо местных бюджетов, включая денежные сред-ва по договорам, заключ-ым с орг-ями, которым эти средства выделены из бюджета;

– орг-ции, включ-ые в перечень орг-ций, их обособленных подразделений, осуществл-щих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реал-ции на тер-рии РБ путевок которыми освобождаются от обложения НДС, – в части выручки от реализации на тер-рии РБ путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление;

– органы и подразделения по ЧС – в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию орг-ций пожарными аварийно-спасательными отрядами, частями и постами в городах, районах, на объектах;

– бюджетные орг-ции – в части средств, выделяемых из республ-го и местных бюджетов;

– организации – в части выделяемых из республ-ого и (или) местных бюджетов субсидий;

– организации – в части выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования;

– организации – резиденты Парка высоких технологий – в части выручки от реализации продукции, товаров (р, у, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности);

– организации – резиденты свободных экономических зон – в части выручки от реализации: за пределы РБ иностранным орг-циям и (или) физ. лицам в соот-вии с заключ-ыми между ними договорами продукции, Т (Р, У) собственного произв-ва, произвед-ых этими резидентами на тер-рии СЭЗ;

на тер-рии РБ прод-ции, тов-в (Р, У) соб-ого производ-ва, которые произведены ими на тер-рии СЭЗ и относятся к импортозамещающим;

прод-ции, тов-в (Р, У) собств-го произв-ва, произвед-ых ими на тер-рии СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам.

Суммы исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки учитываются при формировании отпускных цен (тарифов) на продукцию, товары (работы, услуги).

Организации ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки за отчетный месяц.

Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки производится организациями ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.