Бухгалтерские ошибки и их виды
Пример 2.
В феврале 2009 года бухгалтер ЗАО «Актив» обнаружил ошибку, которую он совершил в июле 2008 года. Он не включил в себестоимость продукции затраты на услуги связи. Эти услуги оплатили авансом, на сумму 1180 руб. (в том числе НДС -180 руб.). Данные затраты носят производственный характер, НДС по услугам связи, указанный поставщиком в счете-фактуре, к зачету предъявлен не был. Годовой отчет за 2008 год пока не подписан и в налоговые органы не представлен.
Бухгалтер ЗАО «Актив» исправил ошибку записями декабря 2008 года: Дебет 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты по услугам связи»
- 1000 руб. - учтены в себестоимости продукции затраты по оплате услуг связи;
Дебет 19 Кредит 80 субсчет «Расчеты по услугам связи»
180 руб. - отражен НДС по услугам связи;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по услугам связи» Кредит 60 субсчет «Расчеты по
авансам выданным»
1180 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
Естественно, что закрытие счетов затрат и реформацию баланса бухгалтер произведет вновь, эти проводки мы не приводим.
Исправления ошибок после утверждения отчетности.
Если бухгалтер нашел ошибку после утверждения годового баланса на годовом собрании акционеров (участников), то корректировать учетные записи прошлого года не нужно. Все исправления уже отражаются в учете нового наступившего отчетного года. То есть ошибка 200 года, обнаруженная в апреле 2010 года, после утверждения годового баланса за 2009 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете в апреле 2010 года.
Это связано с тем, что изменения в уже утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность никогда не вносятся. Перечень пользователей бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен, и в ряде случаев практически невозможно представить пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды.
Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет, и согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 ПБУ 10/99 они подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет.
При составлении Отчета о прибылях и убытках за текущий год ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по строкам внереализационых доходов и расходов и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке "Прибыль (убыток) прошлых лет".
Пример 3
В сентябре 2009 года бухгалтерия ЗАО «Актив» обнаружила, что в июле 2008 года в себестоимость не были включены затраты по оплате услуг связи. За эти услуги заплатили авансом 1180 руб. (в том числе НДС -180 руб.). НДС по услугам связи, выделенный поставщиком в счете-фактуре, на расчеты с бюджетом не отнесен: Годовой отчет за 2008 год подписан и представлен в налоговые органы. Следовательно, исправить эту ошибку записями 2008 года невозможно. Поэтому бухгалтер ЗАО «Актив» исправляет ошибку в сентябре 2009 года. Для этого он делает следующие проводки:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 Субсчет «Расчеты по услугам связи»
-1000 руб. - отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по услугам связи»
-180 руб. - учтен НДС по услугам связи;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по услугам связи» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
-1180 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
Минфин России в письме, от 10 декабря 2004 года № 07-05-14/328 отметил, что выявленные прибыли или убытки прошлых лет нужно рассматривать в качестве постоянных разниц.
Это означает, что в бухгалтерском учете по ним нужно отражать постоянные налоговые обязательства (активы) в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации».
Такая ситуация возникает из-за того, что в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, ошибки исправляются в том периоде, к которому они относятся (ст. 54 НКРФ).
С 2010 года также и в случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате, налога.
Таким образом, прибыль или убыток прошлых лет, отраженный в бухучете, не влияет на размер налогооблагаемой прибыли текущего периода, что приводит к различию бухгалтерского и налогового финансового результата и, соответственно, к необходимости отражать разницы.
Что касается бухгалтерской отчетности за те периоды, в которых обнаружена ошибка, то в нее исправления не вносятся. Это связано с тем, что законодательством не предусмотрена подача «уточненных» или «дополнительных» балансов.
Достаточно того, что исправленная ошибка в итоге найдет свое отражение в бухгалтерской отчетности за текущий период.
Если с момента подписания отчетности до даты ее утверждения будет выявлена информация, которая окажет существенное влияние на ее результат, бухгалтер должен проинформировать всех, кому отчетность была представлена. В отчетности эту информацию не отражают (п. 12 ПБУ 7/98).
Однако почти все ошибки бухгалтерского учета так или иначе влияют и на расчет налогов. А вот в налоговых декларациях ошибки исправляются уже по другим правилам.
Типовые исправительные проводки.
Согласно общему правилу, суммы дополнительно начисленных налогов и других обязательных платежей, отражаются по дебету счетов источников уплаты таких налогов (20, 26, 44, 70, 90, 91) в корреспонденции с кредитом счетов 68 и 69. Это относится к исправлению ошибок текущего года.
Если необходимо доначислить налог, то делаются прямые записи. Если же обнаружатся излишне начисленные суммы налогов, то необходимо их сторнировать. Дополнительные записи в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, когда обнаружена ошибка.
При исправлении ошибок прошлого отчетного периода рекомендуют делать проводки, используя вместо счетов затрат счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году" или "Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году". При этом корреспонденция делается с соответствующими счетами учета расчетов, начислений амортизации и др. Например:
излишне начислены амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам (счет 02, 05),
завышение оценки ТМЦ, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), включая искажения в распределении отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости (учетных цен) (10, 15, 16),
завышение оценки затрат на производство готовой продукции (занижение оценки незавершенного производства)(20),
излишнее отнесение на затраты по основной деятельности расходов будущих периодов (97),
завышение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), в т.ч. при расчете отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам (43),
списание на себестоимость реализованной продукции не относящиеся к ней коммерческие расходы, или в состав коммерческих расходов включены расходы, не связанные с затратами на реализацию продукции (работ, услуг) (44),
неправильное определение величины издержек обращения на остаток товаров (44),
включение в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат, относящихся к остатку отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в т.ч. при расчете отклонений фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг от ее стоимости по учетным ценам (45),
отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от прочей реализации и внереализационных доходов на счетах расчета с поставщиками, минуя счета учета выручки (Дебет 62, 76),
списаны на результаты хозяйственной деятельности суммы дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности, или не отнесены на финансовые результаты суммы просроченной кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (60,76),
не отражены в бухгалтерском учете и не отнесены на финансовые результаты суммы присужденных или признанных штрафов, пеней и неустоек (76-2),
списан на финансовые результаты ущерб, подлежащий отнесению по решению суда на конкретных виновных лиц (73),
не отражен в составе финансового результата доход от совместной деятельности (полного товарищества (76)),
списаны на финансовые результаты потери от недостач сверх норм естественной убытки и порчи ТМЦ при отсутствии решений следственных или судебных органов (94),
включены в состав издержек, затрат расходы, подлежащие возмещению за счет чистой прибыли (91),
лишне начислены резервы предстоящих расходов и платежей (96) и др.
Исправительные записи в бухгалтерском учете делаются одним из следующих способов:
1. Неправильно сделанная бухгалтерская запись повторяется в той же корреспонденции, но со знаком "минус", и одновременно производится правильная запись. Такой способ обычно используется, когда нужно исправить ошибку в корреспонденции счетов. Если требуется полностью удалить ошибку, то выполняется только сторнировочная запись.
2. Производится
дополнительная
запись на сумму,
не отраженную
на счетах
бухгалтерского
учета. Этот
способ также
используется
для
исправления
ошибок в документировании
и оценке.
3.
Выполняется
обобщенная
бухгалтерская
запись, приводящая
данные
на счетах в
отчетном периоде
к такому состоянию,
какое имело
бы
место в случае
изначально
правильного
отражения
операций в
прошлых
отчетных
периодах (для
варианта 3). Это
позволяет
организации
не
искажать
показатели
продаж (выручки,
себестоимости
и др.) отчетного
периода.
Оформляются исправительные записи бухгалтерской справкой — первичным учетным документом, служащим основанием для выполнения записей в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" к наличию обязательных реквизитов. В качестве образца организация может использовать типовую форму бухгалтерской справки, утвержденную Госкомстатом России.
2.3. Составление бухгалтерских справок
При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках. Ведь записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.
Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно.
Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с заполнением всех необходимых реквизитов, требуемых пунктом 21 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и наименованием документа - "Бухгалтерская справка".
В ней описывается содержание хозяйственной операции:
подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;
наименование и место хранения первичного оправдательного документа, по поводу которого делается исправление;
содержание неверно произведенной записи;
скрытие причины первоначальной ошибки;
выбранный способ исправления ошибки.
Бюджетные учреждения имеют утвержденную форму бухгалтерской справки ф. 433, которая приведена в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н.
Заслуживает распространения опыт бухгалтеров, которые сразу прикладывают к справке ксерокопии первичных документов, связанных с ошибочными записями, извлечения из нормативных документов, вырезки или ксерокопии публикаций, побудивших к внесению исправлений.
Бухгалтеру остается только разбить налог и пени по бюджетам (федеральному, республиканскому и местному).
Глава 3. Исправления бухгалтерских ошибок в практике на примере ЗАО «Актив».
Исправления в бухгалтерском учете этих ошибок влияют на налоговую базу при расчете налогов. Поэтому следует не только осуществить исправительную проводку по исправлению ошибки, но и внести исправления в налоговые расчеты по тем налогам, к искажению которых привела данная ошибка. Причины неправильной уплаты налога могут быть разными:
неверно сделаны бухгалтерские записи;
неправильно определена налоговая база;
использована не та ставка налога;
неправильно применена льгота по налогу;
перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов;
неверно применены налоговые вычеты;
допущены технические ошибки при заполнении декларации.
В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога. Таким образом, законодатель достаточно четко выразил свою волю: обязанность вносить изменения в декларацию существует, лишь если в ней занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Пример 1. ЕСН.
Премия за многолетний добросовестный труд
Работника фирмы премировали за многолетний добросовестный труд. Размер премии был установлен приказом руководителя фирмы. В налоговом учете начисленная премия не была включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. С этой выплаты бухгалтер ЕСН не начислил.
По приказу руководителя ЗАО «Актив» в декабре 2008 года сотруднику Иванову А.Д. выплатили премию за многолетний добросовестный труд в размере 60% от оклада. Оклад Иванова - 8000 руб.
Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.
Сумма премии, начисленной Иванову, составит:
8000 руб. х 60% = 4800 руб.
Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за декабрь, составит:
8000 + 4800 = 12 800 руб.
ЗАО «Актив»» платит взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2%.
Бухгалтер «Актива» сделал записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
12 800 руб. - начислены заработная плата и премия Иванову;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
232 руб. (8000 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН с зарплаты в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 88 субсчет «Расчеты по ЕСН»
- 1600 руб. (8000 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69
- 1120 руб. (8000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 248 руб. (8000 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 256 руб. (12 800 руб. х 2%) - начислен взнос «по травме»;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»
- 1864 руб. (12 800 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 11 136 руб. (12 800 -1664) - выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.
Предположим, общая сумма ЕСН, включая налог, начисленный с зарплаты Иванова, составила в декабре 248 400 руб.
В чем ошибка.
В данном случае бухгалтер «Актива» неправильно применил норму пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса России:
«...выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде...».
Дело в том, что бухгалтер не учел положения трудового договора. Согласно статье 191 Трудового кодекса, работодатель может поощрять сотрудников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. Им могут выплачиваться разовые премии: за повышение производительности труда, многолетний добросовестный труд, улучшение качества продукции, новаторство в труде и т. д.
Трудовой договор, заключенный с Ивановым, предусматривал такое премирование. Поэтому премию за многолетний добросовестный труд нужно было включить в состав «налоговых» расходов (см. письмо Минфина РФ от 8 сентября 2006 года № 03-03-04/1 /658).
Как правильно.
Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что на сумму выплаченной премии бухгалтер «Актива» должен был начислить ЕСН.
Поскольку он этого не сделал, сумма ЕСН, которую нужно заплатить в бюджет и внебюджетные фонды, была занижена на 576 рублей (4800 руб. х 26% - 4800 руб. х 14%).
Как исправить ошибку.
Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле 2009 года.
Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 139 руб. (4800 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН с премии к уплате в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
- 960 руб. (4800 руб. х 20%) - начислен ЕСН к уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69
- 672 руб. (4800 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 149 руб. (4800 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН к уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Как исправить налоговую декларацию.
Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса. Это означает, что бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по ЕСН за 2008 год.
В ней бухгалтер укажет сумму ЕСН за декабрь в размере 248 976 рублей (248 400 + 576).
Пример 2. НДС.
Вычет неверно рассчитан.
Вычет при совершении облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Фирма в отчетном квартале начала производить товары, не облагаемые НДС. Бухгалтер принял к вычету весь входной НДС, приходящийся на общепроизводственные расходы (на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога).
ЗАО «Актив» производит солнцезащитные очки (облагаются НДС). С января «Актив» начал также производить обычные очки, которые НДС не облагаются.
В I квартале «Актив» купил материалы:
для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);
для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Материалы на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:
субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;
субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.
В первом квартале «Актив» заплатил за аренду производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). НДС по арендной плате полностью поставлен к вычету. Расходы по арендной плате распределяются между видами деятельности пропорционально выручке.
Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в I квартале, составила:
от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС-18 000 руб.);
от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается). Общая сумма выручки составит:
118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.
Доля выручки не облагаемой НДС продукции в общем объеме продаж составила:
96 ООО руб.: (96 ООО руб. +100 ООО руб.) = 48,98%
Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:
(59 ООО руб. - 9000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.
Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит:
59 ООО руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб.
Предположим, что других операций, облагаемых НДС, не было. В этом случае начисленный НДС составит 18000 рублей.
Сумма Вычетов по НДС составит 14 400 руб. (5400 + 9000).
Сумма НДС к уплате в бюджет - 3600 руб. (18 ООО -14 400).
Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
По учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
- 15 ООО руб. - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков (17 700 - 2700);
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
2700 руб. - принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10-1
-15 ООО руб. - материалы списаны в производство;
По учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)
ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 60
- 30 ООО руб. - оприходованы материалы для производства обычных очков (35 400 - 5400);
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60
- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;
ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 19-2
- 5400 руб. - «входной» НДС учтен в стоимости материалов;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 35 400 руб.- оплачены материалы для производства обычных очков;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 10-2
- 35 400 руб. - материалы списаны в производство (30 ООО + 5400).
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 59 ООО руб. - перечислены деньги арендодателю;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
- 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
- 9000 руб. - НДС по арендной плате принят к вычету;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 60
- 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 60
- 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС.
В чем ошибка.
Бухгалтер не учел требования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса России:
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)...
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению обложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период».
Как правильно.
В данной ситуации НДС, предъявленный арендодателем, нужно распределять пропорционально выручке.
При этом входной НДС, который относится к облагаемой продукции, принимают к вычету. Налог, который относится к необлагаемой продукции, списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).
Приняв к вычету НДС полностью, бухгалтер «Актива» занизил налоговую базу по НДС за I квартал. В результате фирма недоплатила налог в бюджет.
Как исправить ошибку.
Предположим, что бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку в апреле того же года.
Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна 48,98%. Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит:
9000 руб. х 48,98% = 4408 руб.
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Она равна 4592 рубля (9000 - 4408 = 4592).
Бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:
ДЕБЕТ 88 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
- 4408 руб. - сторнирована сумма НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 19
- 4408 руб. - входной НДС включен в расходы на аренду цеха.
Как исправить налоговую декларацию.
Бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за I квартал.
В ней бухгалтер должен указать начисленный НДС в сумме 18 ООО рублей. Сумма вычетов по НДС составит 9992 рублей (14 400 - 4408). В результате сумма налога к уплате за I квартал увеличится до 8808 рублей (18 000-9992).
Пример 3. НДФЛ.
Оплата обучения сотрудника.
Фирма оплачивает обучение своего работника в институте.
Стоимость обучения бухгалтер включил в облагаемый доход сотрудника.
ЗАО «Актив», оказывающее бытовые услуги населению, для повышения профессионального уровня начальника отдела Смирнова оплачивает его обучение в институте.
Для работника это второе высшее образование. При этом между работником, фирмой и институтом заключен договор, по которому «Актив» перечисляет денежные средства на расчетный счет института.
В сентябре 2009 года было перечислено 25000 рублей. НДФЛ с этой суммы бухгалтер начислил и удержал из доходов работника.
Смирнов является резидентом, работает в «Активе» по бессрочному трудовому договору, имеет оклад 20 000 рублей в месяц и права на стандартные налоговые вычеты не имеет.
В сентябре бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. – начислена заработная плата за сентябрь;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 26 000 руб. (20 000 х 13%). – удержан НДФЛ по ставке 13%;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73
- 25 000 руб. – оплачена профессиональная подготовка Смирнова в институте.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет « расчеты по налогу на доходы»
- 3250 руб. (25 000 х 13%) – удержан НДФЛ по ставке 13%.
В целях упрощения в примере не рассматривается начисление ЕСН, взносов на ОПС и в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В чем ошибка.
Налоговый кодекс позволяет не начислять НДФЛ.
«Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
…суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус» (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Бухгалтер не учел, что эти выплаты не облагают НДФЛ при условии, что обучение проходит в российских образовательных учреждениях, где обучался сотрудник, имеет такую лицензию.
«Актив» нарушил требования статьи 217 НК РФ и переплатил в бюджет 3250 руб. ( 25 000 х 13%).
Как правильно.
На основании статьи 217 Налогового кодекса России оплата организацией получения среднего или высшего профессионального образования за сотрудников подлежит включению в их налогооблагаемый доход, если российское образовательное учреждение не имеет лицензии.
Поэтому бухгалтеру «Актива» следует вернуть ошибочно удержанный НДФЛ из доходов «студента» Смирнова.
Как исправить ошибку.
Предположим, что ошибка была обнаружена в апреле следующего года, когда сведения о доходах работников были сданы в налоговую инспекцию.
Поскольку Смирнов продолжает работать в организации и получать доходы, излишне удержанный налог нужно ему «вернуть»:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 70
- 3250 руб. (25 000 х 13%) – отражена переплата НДФЛ за 2009год.
Как исправить справку по форме № 2-НДФЛ.
В данном случае в уточненной справке Смирнова будет указана сумма НДФЛ, скорректированная на 3250 рублей в сторону уменьшения.
Изменения должны быть внесены в несколько разделов.
В разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» бухгалтер «обнулит» данные строки, относящиеся к сентябрю, в которых в первоначальной справке были указаны доходы от оплаты обучения в сумме 25 000 рублей (код дохода 2510).
Уменьшатся на 25 000 рублей данные раздела 5 «Общие суммы дохода и налога на по итогам налогового периода», указанные по строкам:
5.1. «Общие суммы дохода»;
5.2. «Облагаемая сумма дохода».
Уменьшатся на 3250 рублей значения строк:
5.3. «Сумма налога исчисленная»;
5.4. «Сумма налога удержанная».
А по строке 5.9. «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» появится сумма задолженности агента перед налогоплательщиком – 3250 рублей.
Заключение
В данной курсовой работе приведены несколько примеров на отражение и расчет налогов (НДС, ЕСН и НДФЛ), чтобы показать возможные ошибки допускаемые бухгалтерами и способы их исправления, основываясь на Налоговый кодекс Российской Федерации и другие нормативные документы.
В наш век компьютеризованного ведения бухгалтерии ведение бухгалтерского учета упростилось, но не избавило от ошибок. Ведь чаще всего ошибки случаются из-за элементарной невнимательности и забывчивости. Поэтому самое важное здесь — внимательность и самоконтроль.
Умение правильно читать и