Особенности расчёта единого социального налога
Все-таки сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями.
Средств, поступающих в распоряжение этих фондов, основанных на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - на сегодняшний день не достаточно для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами.
Правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь.
Поэтому, целью курсовой работы являлось как можно шире исследовать организацию исчисления единого социального налога.
Несомненно, что ЕСН является – правильным и обоснованным шагом в организации налогового законодательства, но требуются доработки. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.
Роль и значение данного налога велико. Само название налога и направленность использования средств говорит о том, с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека.
От того, как будут аккумулироваться эти средства во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной квалифицированной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.
Проведенный анализ практики применения ЕСН позволяет сформулировать следующие выводы:
Цели, декларируемые при введении ЕСН, не были достигнуты в полном объеме. Количество оформляемых плательщиком платежных документов не уменьшилось, а даже увеличилось; количество органов, осуществляющих контроль за поступлением платежей в государственные внебюджетные фонды, практически не сократилось.
Остается дискуссионной правовая природа ЕСН, имеющего признаки индивидуальной возмездности, что не соответствует законодательному определению налога как безвозмездного платежа.
Действующее законодательство по вопросам ЕСН противоречиво и нуждается в серьезной переработке.
Установленный налоговым законодательством целевой характер использования ЕСН, аккумулируемого в федеральном бюджете, противоречит принципам бюджетного законодательства.
Но уже сегодня, исходя из положительных результатов проделанной работы, можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.
Список литературы
НК РФ с изменениями и дополнениями – Гарант, 2006.
Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании» с изменениями и дополнениями // Гарант, 2006.
Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» // Гарант, 2006.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Единый социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Порядок исчисления и уплаты в 2005 году // Налоги и финансовое право, 2005., N 1.
Воробьева Е.В. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.2005-2006. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.
Дегтярев Г.П. Единый социальный налог и пенсионная система: проблемы трансформации // Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. -2004. -№ 18 (238).
Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21-24 - М.: Экзамен, 2005.
Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ «Единый социальный налог» - М.: Система «Гарант», 2004.
Николаева О.Н. ЕСН: возможности оптимизации// Экономика и жизнь, 2003 №4.
Разгулин С.В. Порядок уплаты ЕСН организациями // Финансы, 2005, №11.
Приложение 1
Поступ. в банк плат. | Списано со сч. плат. | |||||||||||||||||||
ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 51 |
Электронно |
16 января 2006 г. |
01 |
||||||||||||||||
Дата | Вид платежа | ||||||||||||||||||
Сумма прописью | Двести две тысячи сто сорок рублей 60 копеек | ||||||||||||||||||
ИНН 5210004371 | КПП 521001001 | Сумма | 202140-60 | ||||||||||||||||
ООО "Арзамасская заготовительная контора" | |||||||||||||||||||
Сч. № | 40702810200040000362 | ||||||||||||||||||
Плательщик | |||||||||||||||||||
ОАО КБ "Промсвязьбанк" г. Н. Новгород | БИК | 041806791 | |||||||||||||||||
Сч. № | 30101810700000000791 | ||||||||||||||||||
Банк плательщика | |||||||||||||||||||
ГРКЦ ГУ Банк России по Нижегородской области Нижний Новгород | БИК | 041806001 | |||||||||||||||||
Сч. № | |||||||||||||||||||
Банк получателя | |||||||||||||||||||
ИНН 3436014977 | КПП 0 | Сч. № | 40101810300000010003 | ||||||||||||||||
Межрайонная ИФНС России №1 по Нижегородской области | |||||||||||||||||||
Вид оп. | 01 | Срок плат. | |||||||||||||||||
Наз. пл. | Очер. плат. | 6 | |||||||||||||||||
Код | Рез. поле | ||||||||||||||||||
Получатель | |||||||||||||||||||
000 1 02 01010 01 00 | 22401000000 | ТП | ГД.00.2005 | 0 | 16.01.2006 | НС | |||||||||||||
уплата налогов сумма 202140-60 без налога (НДС) | |||||||||||||||||||
Назначение платежа | |||||||||||||||||||
Подписи | Отметки банка | ||||||||||||||||||
М.П. | |||||||||||||||||||
Приложение 2
Расчет ежемесячного фонда оплаты труда сотрудников ООО «Арзамасская заготовительная контора» в 2005 году
Месяц | ФОТ сотрудников с доходом менее 280 000 рублей | до 1966 г.р | после 1966 г.р | ФОТ сотрудника с доходом более 280 000 рублей | Итого по всем сотрудникам |
Январь | 140150 | 65420 | 74730 | 25000 | 165150 |
Февраль | 155123 | 66580 | 88543 | 25000 | 180123 |
Март | 160152 | 70540 | 89612 | 25000 | 185152 |
Апрель | 254178 | 120500 | 133678 | 25000 | 279178 |
Май | 255630 | 135600 | 120030 | 25000 | 280630 |
Июнь | 340560 | 180000 | 160560 | 25000 | 365560 |
Июль | 345666 | 196520 | 149146 | 25000 | 370666 |
Август | 363850 | 200100 | 163750 | 25000 | 388850 |
Сентябрь | 365650 | 200960 | 164690 | 25000 | 390650 |
Итого | 3197520 | 1709010 | 1488510 | 300000 | 3497520 |
Приложение 3
Расчет суммы произведенных ООО «Арзамасская заготовительная контора» в 2005 году расходов на цели государственного социального страхования
Месяц | ФОТ сотрудников | больничные | по уходу за ребенком | пособие по рождению | пособие по беременности | Итого выплат |
Январь | 165150 | 1440,81 | 1440,81 | |||
Февраль | 180123 | 500 | 500 | |||
Март | 185152 | 1440,81 | 500 | 1940,81 | ||
Апрель | 279178 | 500 | 500 | |||
Май | 280630 | 500 | 500 | |||
Июнь | 365560 | 500 | 500 | |||
Июль | 370666 | 500 | 500 | |||
Август | 388850 | 500 | 500 | |||
Сентябрь | 390650 | 500 | 500 | |||
Октябрь | 390811 | 1440,81 | 500 | 6000 | 8392 | 16332,81 |
Ноябрь | 315230 | 500 | 500 | |||
Декабрь | 185520 | 1440,81 | 500 | 1940,81 | ||
Итого | 3497520 | 5763,24 | 5500 | 6000 | 8392 | 25655,24 |
Приложение 4
Расчет ежемесячных выплат в ФБ с учетом налоговых вычетов
Месяц | ФОТ сотрудников с доходом менее 280 000 рублей | Начислено по ставке 20% | ФОТ сотрудника с доходом более 280 000 рублей | Начислено по ставке 56 000 рублей + 7,90% с суммы, превышающей 280 000 рублей | Итого по всем сотрудникам | Налоговый вычет | Итого к уплате |
Январь | 140150 | 28030 | 25000 | 4798 | 32828 | 22979 | 9849 |
Февраль | 155123 | 31024,6 | 25000 | 4799 | 35823,6 | 25075,22 | 10748,38 |
Март | 160152 | 32030,4 | 25000 | 4798 | 36828,4 | 25779,28 | 11049,12 |
Апрель | 254178 | 50835,6 | 25000 | 4798 | 55633,6 | 38942,92 | 16690,68 |
Май | 255630 | 51126 | 25000 | 4799 | 55925 | 39146,2 | 16778,8 |
Июнь | 340560 | 68112 | 25000 | 4799 | 72911 | 51036,4 | 21874,6 |
Июль | 345666 | 69133,2 | 25000 | 4799 | 73932,2 | 51752,24 | 22179,96 |
Август | 363850 | 72770 | 25000 | 4798 | 77568 | 54298 | 23270 |
Сентябрь | 365650 | 73130 | 25000 | 4798 | 77928 | 54550 | 23378 |
Итого | 3197520 | 639504 | 300000 | 57580 | 697084 | 487952,8 | 209131,2 |
Приложение 5
Ежемесячный расчет выплат ЕСН в ФСС РФ за 2005 год ООО «Арзамасская заготовительная контора»
Месяц | ФОТ сотрудников с доходом менее 280 000 рублей | Начислено по ставке 3,2 | Вычеты | Итого к уплате | ФОТ сотрудника с доходом более 280 000 рублей | Начислено по ставке 8 960 рублей + 1,10% с суммы, превышающей 280 000 рублей | Итого к уплате |
Январь | 140150 | 4484,80 | 1440,81 | 3043,99 | 25000 | 765 | 3808,99 |
Февраль | 155123 | 4963,94 | 500,00 | 4463,94 | 25000 | 765 | 5228,94 |
Март | 160152 | 5124,86 | 1940,81 | 3184,05 | 25000 | 765 | 3949,05 |
Апрель | 254178 | 8133,70 | 500,00 | 7633,70 | 25000 | 765 | 8398,70 |
Май | 255630 | 8180,16 | 500,00 | 7680,16 | 25000 | 765 | 8445,16 |
Июнь | 340560 | 10897,92 | 500,00 | 10397,92 | 25000 | 765 | 11162,92 |
Июль | 345666 | 11061,31 | 500,00 | 10561,31 | 25000 | 765 | 11326,31 |
Август | 363850 | 11643,20 | 500,00 | 11143,20 | 25000 | 765 | 11908,20 |
Сентябрь | 365650 | 11700,80 | 500,00 | 11200,80 | 25000 | 765 | 11965,80 |
Итого | 3197520 | 102320,64 | 25655,24 | 76665,40 | 300000 | 9180 | 85845,40 |
Приложение 6
Расчет ежемесячных платежей ЕСН в Ф ФОМС и Т ФОМС в 2005 году ООО «Арзамасская заготовительная контора»
Месяц | Расчет в Федеральный ФОМС | Расчет в Территориальные ФОМС | ||||||
ФОТ сотрудников с доходом менее 280 000 рублей | Начислено по ставке 0,8% | ФОТ сотрудника с доходом более 280 000 рублей | Начислено по ставке 2 240 рублей + 0,50% с суммы, превышающей 280 000 рублей | Итого в Ф ФОМС | Начислено по ставке 2% | Начислено по ставке 5 600 рублей + 0,50% с суммы, превышающей 280 000 рублей | Итого в Т ФОМС | |
Январь | 140150 | 1121,2 | 25000 | 195 | 1316,2 | 2803 | 475 | 3278 |
Февраль | 155123 | 1240,984 | 25000 | 195 | 1435,984 | 3102,46 | 475 | 3577,46 |
Март | 160152 | 1281,216 | 25000 | 195 | 1476,216 | 3203,04 | 475 | 3678,04 |
Апрель | 254178 | 2033,424 | 25000 | 195 | 2228,424 | 5083,56 | 475 | 5558,56 |
Май | 255630 | 2045,04 | 25000 | 195 | 2240,04 | 5112,6 | 475 | 5587,6 |
Июнь | 340560 | 2724,48 | 25000 | 195 | 2919,48 | 6811,2 | 475 | 7286,2 |
Июль | 345666 | 2765,328 | 25000 | 195 | 2960,328 | 6913,32 | 475 | 7388,32 |
Август | 363850 | 2910,8 | 25000 | 195 | 3105,8 | 7277 | 475 | 7752 |
Сентябрь | 365650 | 2925,2 | 25000 | 195 | 3120,2 | 7313 | 475 | 7788 |
Октябрь | 365811 | 2926,488 | 25000 | 195 | 3121,488 | 7316,22 | 475 | 7791,22 |
Ноябрь | 290230 | 2321,84 | 25000 | 195 | 2516,84 | 5804,6 | 475 | 6279,6 |
Декабрь | 160520 | 1284,16 | 25000 | 195 | 1479,16 | 3210,4 | 475 | 3685,4 |
Итого | 3197520 | 25580,16 | 300000 | 2340 | 27920,16 | 63950,4 | 5700 | 69650,4 |
Приложение 7
Расчет суммы ежемесячных платежей по ЕСН в 2005 году ООО «Арзамасская заготовительная контора»
Месяц | Платежи в ФБ | Платежи в ФСС РФ | Платежи в Ф ФОМС | Платежи в Т ФОМС | Итого ЕСН |
Январь | 9849 | 3808,99 | 1316,2 | 3278 | 18252,19 |
Февраль | 10748,38 | 5228,936 | 1435,984 | 3577,46 | 20990,76 |
Март | 11049,12 | 3949,054 | 1476,216 | 3678,04 | 20152,43 |
Апрель | 16690,68 | 8398,696 | 2228,424 | 5558,56 | 32876,36 |
Май | 16778,8 | 8445,16 | 2240,04 | 5587,6 | 33051,6 |
Июнь | 21874,6 | 11162,92 | 2919,48 | 7286,2 | 43243,2 |
Июль | 22179,96 | 11326,312 | 2960,328 | 7388,32 | 43854,92 |
Август | 23270 | 11908,2 | 3105,8 | 7752 | 46036 |
Сентябрь | 23378 | 11965,8 | 3120,2 | 7788 | 46252 |
Итого | 209131,2 | 85845,4 | 27920,16 | 69650,4 | 392547,16 |