Формирование учетно-аналитической системы предприятия
Таким образом, в настоящее время определения розничной и оптовой торговли, используемые в статистических целях, идентичны терминам гражданского законодательства.
3. По наименованиям, группам наименований, сортам, кипам, партиям (сроку годности, изготовителю и др.), кодам ОКП (Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, введенный в действие Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 с 1 июля 1994 г.)
Выделение различных групп товаров диктуется, прежде всего, требованиями управленческого учета.
Требования по фиксации отдельных характеристик товаров вытекают также из Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55.
Среди групп товаров обязательно следует выделить тару.
Выделение горюче - смазочных материалов в отдельную группу товаров связано, прежде всего, с необходимостью дальнейшего исчисления налога на реализацию ГСМ. К горюче - смазочным материалам относятся автобензин, дизельное топливо, масла дизельные, масла для карбюраторных двигателей, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива. Порядок исчисления налога на реализацию ГСМ регламентируется Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.1995 № 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".
Учет товаров, принятых на комиссию, ведется не только по видам, но и по поставщикам, а может вестись и по каждому договору с различными условиями комиссии.
4. Метод оценки товаров при оприходовании - по учетным ценам или по фактическим затратам.
Одним из методов учета товаров при оприходовании является использование учетных цен. В этом случае учет товаров ведется с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". Следует отметить, что использование учетных цен может оказаться на практике единственным способом учета товаров, стоимость которых выражена в условных единицах и при оплате которых возникают суммовые разницы. Следовательно, необходимо выделить группу таких товаров на счете 41 и производить списание отклонений фактической себестоимости от учетной цены по ним пропорционально учетной стоимости именно этой группы товаров.
5. Метод оценки товаров при списании в реализацию и выбытии по другим причинам.
Согласно ПБУ 5/98 при отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме МБП, товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).
При этом ПБУ допускает использование одного метода оценки по каждому отдельному виду (группе) материально - производственных запасов.
Следовательно, организация должна определить группы товаров, по которым используются различные методы списания. При использовании методов ФИФО и ЛИФО необходимым условием является партионный учет, причем в качестве признака партии принимается дата поставки. Организация такого учета весьма трудоемка, поэтому если организация приняла решение использовать один из этих методов, то она должна особо внимательным образом изучить возможности предполагаемого программного обеспечения в реализации этого метода.
6. Места хранения товаров (склады, различные розничные точки), материально - ответственные лица.
Ведение такого учета важно для управленческих целей (информация о наличии товаров по складам), а также для проведения инвентаризации товаров.
7. Ставка НДС по товарам: 20%, 10%, необлагаемые.
В настоящее время действует 2 ставки налога на добавленную стоимость, а также льготы по НДС в отношении ряда товаров (например, лекарственных средств, почтовых марок, лотерейных билетов, продукции средств массовой информации и т.п.). Законом РФ от 02.01.2000 № 36-ФЗ с 1 июля 2000 г. вводится новый перечень товаров (продовольственных товаров и товаров для детей), по которым применяется ставка НДС в размере 10%.
Указанные льготы применяются при наличии на предприятии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров. В отсутствие раздельного учета применяется ставка НДС 20%. Сложности возникают при организации раздельного учета не столько собственно товаров, облагаемых НДС по разной ставке, сколько издержек обращения, приходящихся на товары, облагаемые и не облагаемые налогом на добавленную стоимость. Этот вопрос будет рассмотрен ниже.
8. Тип производителей товаров: импортные или отечественные.
Такой учет важен для того, чтобы иметь возможность получить отчет о реализации импортных товаров.
9. Для товаров, принятых на комиссию в розничной торговле: тип поставщика - физические лица, предприниматели без образования юридического лица, с одной стороны, и юридические лица, с другой.
10. Товары, приобретенные за счет средств бюджетного финансирования.
Согласно пункту 9 Инструкции о порядке исчисления НДС приобретаемые товары за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит, а покрывается за счет тех же источников.
При учете реализации товаров следует выделить в аналитическом учете следующие виды реализации:
1. Реализация собственных товаров и товаров, принятых на комиссию.
Раздельный учет выручки в таком разрезе важен прежде всего потому, что в этом случае различается само понятие выручки. Если при реализации собственных товаров выручкой в торговле является весь товарооборот, то при реализации товаров по посредническим договорам - сумма комиссионного вознаграждения. Соответственно не вся сумма денежных средств, полученных от покупателей за реализованные посредником товары, отражается по счету 90. Выручка, полученная от реализации собственных товаров, и комиссионное вознаграждение должны быть показаны отдельными строками в расшифровке выручки в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
По-разному осуществляется налогообложение этих видов выручки. Полученное вознаграждение посредника может облагаться по более высокой ставке налога на прибыль.
2. Реализация товаров оптом и в розницу, реализация товаров, приобретенных за счет средств бюджетного финансирования, реализация товаров, облагаемых НДС с оборота и с наценки, реализация товаров, облагаемых НДС по ставкам 20%, 10%, без НДС (кроме экспорта и реализации дипломатическим представительствам), в розничной торговле: реализация товаров, числящихся в остатках на 1 января 2000 г. и приобретенных после 1 января 2000 г.
Причины ведения аналитического учета в этих разрезах уже были освещены выше. Аналитический учет по этим признакам следует вести и по товарам, и по реализации этих товаров.
3. Реализация товаров по каждому оптовому складу, розничной точке, по группам складов или розничных точек, по регионам; реализация, осуществленная каждым менеджером по продажам.
Такой учет, как уже подчеркивалось, важен для целей управления предприятием, запасами.
Кроме того, начиная с отчетности за 2000 г. при формировании бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 12/2000 раскрывается информация по сегментам (операционным, географическим) посредством представления перечня показателей, в том числе величина выручки и финансовый результат по каждому сегменту. Порядок выделения таких сегментов и формирования отчетной информации по ним изложен в упомянутом ПБУ.
4. Реализация товаров по наименованиям, сортам, кодам ОКП, ОКДП.
Эта информация необходима для целей управленческого учета и анализа, а также для статистической отчетности.
В частности, в форме № П-1, представляемой ежемесячно всеми предприятиями торговли, кроме субъектов малого предпринимательства, показывается оборот розничной торговли продовольственными товарами, в т.ч. алкогольными напитками и пивом; оборот оптовой торговли алкогольными напитками и пивом.
Юридическими лицами, осуществляющими оптовую торговлю алкогольной продукцией для розничной торговли и общественного питания, аккредитованными в установленном порядке, ежемесячно представляется форма № 1-алкоголь (опт) с информацией о реализации алкогольной продукции по видам, перечисленным в форме (по кодам ОКП), в натуральном и стоимостном выражении.
Юридические лица, их обособленные подразделения, основным видом деятельности которых является розничная торговля (по перечню, установленному органами государственной статистики), представляют статистическую отчетность по форме № 1-торговля. Эта форма разрабатывается по нескольким товарным группам 1 раз в полугодие. Перечень товарных групп и их ассортиментный разрез для отчетного квартала с указанием номера строки, кода единиц измерения, кода товара по ОКП доводится до организаций органами государственной статистики одновременно с бланком формы. Данные представляются в натуральных и денежных единицах измерения. В графе 10 формы указывается примерный удельный вес импортной продукции в общем объеме ее продажи по итогам за последний месяц отчетного квартала (в процентах).
Сведения об отгруженных товарах в оптовой и розничной торговле в кодах ОКП представляются юридическими лицами в составе ежемесячной формы № П-1, а также ежегодной формы № 1-предприятие.
В ежеквартальной форме № 1-конъюнктура (опт) приводится информация об объемах товарооборота в разрезе кодов ОКДП, приводимых в Постановлении Госкомстата России от 09.07.1999 № 57.
В ежегодной форме № 1-ПС (территория) приводятся данные о продажах продукции производственно - технического назначения, в том числе по регионам грузополучателя, в натуральном и денежном выражении.
Важно также, что при определении возможности использования ставки НДС 10%, применения льгот по НДС, налогу с продаж также используются классификаторы ОКДП, ОКП.
5. Реализация импортных товаров и отечественных.
Интересна для управленческих и статистических целей.
Юридические лица, их обособленные подразделения, основным видом деятельности которых является розничная торговля (по перечню, установленному органами государственной статистики), ежеквартально представляют форму № 1-конъюнктура, в которой указывается доля импорта в объеме товарооборота организации по отдельным группам продовольственных и непродовольственных товаров (группы перечислены в форме). Аналогично юридическими лицами, их обособленными подразделениями, основным видом деятельности которых является оптовая торговля, представляется форма № 1-конъюнктура (опт), в которой указывается доля импорта в объеме товарооборота организации.
На предприятиях организация аналитического учета товаров и реализации обычно не представляет большого труда. На предприятиях розничной торговли, не ведущих количественно - суммовой учет товаров, возможности организации такого учета значительно уже и сводятся к составлению подробных товарных отчетов и ежемесячному проведению инвентаризации товаров на состоянию на 1 число месяца. Рассмотрим далее виды аналитического учета расчетов с покупателями на предприятиях торговли.
1. Прежде всего, аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю, при этом собираются следующие сведения:
Наименование;
Номер расчетного или иного счета;
Юридический адрес;
Наименование, местонахождение, номер корреспондентского счета банка предприятия - дебитора.
2. В целях представления бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 2, № 5) учет дебиторской задолженности, в т.ч. покупателей, должен быть организован таким образом, чтобы можно было получить отчеты о:
1. Сроках погашения задолженности, при этом выделяется:
a) краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная;
b) просроченная задолженность, в т.ч. длительностью свыше 3 месяцев; из долгосрочной задолженности выделяется задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
c) дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
2. Дебиторской задолженности, обеспеченной векселями; при этом ведется учет просроченных векселей.
3. Размере дебиторской задолженности за поставленные товары не только в продажных ценах, но и по фактической себестоимости.
3. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) рекомендовано выделять следующие субсчета к счету 62:
62/1 "Расчеты в порядке инкассо";
62/2 "Расчеты плановыми платежами";
62/3 "Векселя полученные" и др.
На субсчете 62/1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары). При этом аналитический учет ведется по каждому предъявленному покупателям счету. Это важно, так как дебиторская задолженность по одному счету и возможная кредиторская задолженность по другому счету (аванс, предоплата) не должны сворачиваться; в противном случае будет искажена отчетность, а также возможен неправильный расчет НДС.
На субсчете 62/2 учитываются расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности, расчеты плановыми платежами. Такие расчеты ведутся в целом по покупателю, без аналитики по счетам.
4. Предприятиям, определяющим выручку для целей налогообложения "по оплате" и при этом реализующим продукцию, облагаемую НДС по различным ставкам, необходимо на счете 62 организовать раздельный учет задолженности по ставкам НДС, так как выручка для целей налогообложения будет определяться по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Аналогично и по налогу с продаж, так как условием начисления данного налога является совершение и отгрузки, и оплаты - для предприятий независимо от метода определения выручки.
5. В органы статистики необходимо представлять форму № 1-конъюнктура (опт), в которой приводится информация о структуре покупателей (в процентах) в следующих разрезах:
- предприятия - потребители, организации оптовой торговли, организации розничной торговли, физические лица;
- своего региона, других регионов России, стран СНГ, стран вне СНГ.
Аналогичная информация предоставляется по форме № 1-рынок.
6. Согласно ст.40 части первой НК РФ в ряде случаев налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, в частности:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным (бартерным) операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
По этой причине организации должны среди покупателей выделить взаимозависимые лица (товарообменные сделки легко определить по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, о необходимости ведения раздельного учета внешнеторговых сделок говорилось выше). Взаимозависимыми в этом случае будут считаться (ст.20 части первой НК РФ) такие две организации, одна из которых непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
Следует отметить, что если до вступления в силу части первой НК РФ с 1 января 1999 г. предприятия при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости были обязаны самостоятельно производить доначисление сумм налогов с рыночных цен и, следовательно, должны были вести учет отклонений от рыночных цен по каждой сделке, то теперь необходимость доказывания несоответствия цены сделки рыночной лежит на налоговом органе.
7. При организации учета реализации товаров физическим лицам необходимо помнить о содержании п.5 Инструкции о подоходном налоге, согласно которому при реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров как отечественного, так и иностранного производства, закупленных предприятиями, учреждениями или организациями, для целей обложения подоходным налогом принимаются свободные рыночные (розничные) цены на товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их физическим лицам. Следовательно, необходимо организовать раздельный учет такой реализации (особенно своим сотрудникам) - либо на счете 46, либо на 62.
При ведении аналитического учета расчетов с поставщиками необходимо принимать во внимание следующие моменты.
Учет поставщиков для целей налоговой отчетности (перечень предприятий - кредиторов) и бухгалтерской отчетности (формы № 1, № 5) в целом аналогичен учету покупателей, так как вносятся аналогичные сведения о поставщике, о сроках задолженностей, об обеспеченности задолженности векселями.
Кроме того, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) необходимо вести отдельный учет по поставщикам, по неотфактурованным поставкам; по полученному коммерческому кредиту.
Учет расчетов с поставщиками следует вести по каждому выставленному счету, счету - фактуре, так как в противном случае у предприятия может возникнуть проблема с обоснованием возможности принятия входного НДС к зачету.
В органы статистики предприятия всех форм собственности, осуществляющие оптовую продажу продукции (товаров), ежеквартально представляют форму № 1-рынок, в которой дается информация:
- о закупках товаров, производимых в регионе, в котором находится само предприятие, в других регионах РФ, по импорту, в т.ч. из стран СНГ; в натуральном и денежном выражении; с выделением основных поставщиков;
- о структуре поставщиков по группам, в натуральных и денежных единицах, в том числе среди поставщиков выделяются:
- предприятия - производители сырья (потребители); предприятия - производители готовой продукции (перерабатывающие); организации оптовой торговли; организации других отраслей экономики, осуществляющие торговую деятельность; организации розничной торговли; физические лица.
Кроме того, среди поставщиков (покупателей) выделяются посредники, поставщики по бартеру, через биржи, аукционы, торги.
В форме № 1-конъюнктура (опт) приводится информация о поставщиках, аналогичная форме № 1-рынок.
Рассмотрим, каким образом должен быть организован аналитический учет на счете 44 предприятиями торговли.
1. Прежде всего, следует организовать учет издержек обращения в разрезе статей калькуляции.
Перечень статей, рекомендуемых для предприятий торговли, приводится в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения:
1. Транспортные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.
5. Амортизация основных средств.
6. Расходы на ремонт основных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
10. Расходы на рекламу.
11. Затраты по оплате процентов за пользование займом.
12. Потери товаров и технологические отходы.
13. Расходы на тару.
14. Прочие расходы.
Этот перечень может быть расширен или сокращен в пределах затрат, относимых на себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат, в зависимости от потребностей планирования, учета и анализа на конкретном предприятии.
Здесь же отметим, что проценты за пользование займами в соответствии с ПБУ 5/98 и ПБУ 10/99 либо включаются в первоначальную стоимость приобретаемых материальных ценностей, либо относятся на финансовые результаты. Этот вопрос подробно рассматривался на страницах журнала "Консультант Бухгалтера" № 4, 2000 г.
Как уже отмечалось, ведение аналитического учета определяется также и необходимостью правильного исчисления налогов. Поскольку ряд затрат при отнесении на себестоимость для целей исчисления налога на прибыль в настоящее время нормируется, необходимо, во-первых, выделить такие статьи затрат, во-вторых, вести учет таких затрат в пределах норм и сверх норм.
К таким затратам относятся:
представительские расходы;
расходы на рекламу;
расходы на обучение персонала;
командировочные расходы;
платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;
платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду;
проценты за пользование кредитами банков;
компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
затраты на содержание служебного автотранспорта.
Нормирование представительских расходов, расходов на рекламу и обучение осуществляется в соответствии с Письмом Минфина России от 06.10.1992 № 94 (в ред. Письма Минфина России от 29.04.1994 № 56). Командировочные расходы регламентируются приказами Минфина России, в частности при командировках на территории РФ - Приказом Минфина России от 13.08.1999 № 57н. Расходы на страхование принимаются для целей налогообложения в соответствии с пп."р" п.2 Положения о составе затрат в размере 1% от объема реализации. Согласно пп."з" п.2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции относится только плата за выбросы загрязняющих веществ в пределах допустимых норм.
Нормативы компенсаций за использование личного автотранспорта приведены в Письме Минфина России от 16.06.1993 № 74 (с изменениями).
Нормативов затрат на содержание служебного автотранспорта для налоговых целей пока не разработано.
2. В целях управленческого учета полезно вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.
3. Следующий вид аналитики, который следует вести предприятиям торговли, - учет прямых и косвенных затрат.
Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров.
В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек, зон учет прямых и косвенных затрат даст полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, будет способствовать эффективному ценообразованию.
В случае же, когда предприятие занимается не только торговлей товарами, приобретенными в собственность, но и комиссионной торговлей, деление затрат на прямые и косвенные будет иметь значение и для правильного исчисления налога на прибыль.
В соответствии с п.2.10 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль в целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разной ставке.
При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
4. Если предприятие торговли реализует как облагаемые НДС товары, так и льготируемые, то это, как уже отмечалось, также влечет за собой ведение дополнительного аналитического учета затрат предприятием торговли.
Если по прямым издержкам такой НДС просто выделить, то по косвенным, относящимся и к облагаемой НДС продукции, и к льготируемой, его можно определить только путем распределения. При этом следует распределить сами эти косвенные издержки, а уже потом приходящийся на них НДС. База для распределения косвенных (общехозяйственных) расходов в этом случае в нормативных документах не установлена, поэтому ее следует закрепить приказом об учетной политике предприятия. Это может быть товарооборот без НДС и налога с продаж, валовой доход без НДС и налога с продаж, себестоимость реализованных товаров или иная база, которую может обосновать предприятие.
При этом представляется полезным вести отдельный учет затрат, не облагаемых НДС в принципе (например, заработная плата, отчисления по социальному страхованию, амортизация, оплата по счетам поставщиков без НДС), и затрат, по которым НДС был указан в счетах поставщиков и подрядчиков. Именно к этим последним затратам, распределенным пропорционально установленной базе, следует присоединить НДС.
Ведение аналитического учета предприятиями торговли по другим объектам учета, учитываемым на счетах 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 63 "Расчеты по претензиям", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и т.д., не имеет особенностей по сравнению с предприятиями других отраслей.
Так, на счете 71 аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу, по каждой авансовой выдаче, по рублевым и валютным авансам.
На счете 76 учет ведется по каждому дебитору и кредитору аналогично ведению учета расчетов с поставщиками, по виду оказываемых услуг, выделяются расчеты по депонентам и алиментам.
На счете 62 учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
На счете 94 аналитический учет ведется:
- отдельно по недостачам и потерям;
- по материально - ответственным лицам;
- по отношению к нормам естественной убыли - в пределах или сверх норм.
В заключение хотелось бы отметить, что построение аналитического учета - один из самых сложных и важных моментов в работе бухгалтерии, во многом определяющий ее качество.
2. АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «ПОБЕДА»
2.1 Оценка ликвидности
Детализированный анализ ликвидности предприятия может проводиться с помощью расчетов абсолютных и относительных показателей. Обобщающим показателем ликвидности для торговых предприятий является достаточность источников средств формирования товарных запасов. Смысл анализа ликвидности – с помощью абсолютных показателей проверить, какие источники средств и в каком объеме используются для покрытия товарных запасов. Анализ проводится на начало и конец периода.
Величина собственных оборотных средств (СОС). Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия текущих активов т.е. активов, имеющих оборачиваемость не более 1 года. Рост этого показателя рассматривается как положительная тенденция. Основным источником увеличения СОС является прибыль. Не стоит смешивать понятия «оборотные средства» и «СОС». Первый показатель характеризует активы предприятия, а второй – источники покрытия активов. Модель показателя:
СОС = СК + ДО – ВОА или ОА – КО; (ф.№1); (1)
СОС = стр. 490 + 590 – стр. 190 – стр. 230 или стр. 290 – стр. 230 – стр. 690.
Рассчитаем величину собственного оборотного капитала для ОАО «Победа» на начало и конец периода:
СОС н.п. = 34 865 + 44 – 34405 = 504 тыс. руб.;
СОС к.п. = 34 831 + 49 – 33 653 = 1 227 тыс. руб.
Показатель является абсолютным. Его увеличение в динамике – положительная тенденция. Доля СОС в активах предприятия должна быть не менее 30 процентов, доля СОС в товарных запасах не менее 50 процентов.
На анализируемом предприятии доля СОС в активах составляет:
504 / 35 533 = 1,4 % на начало периода и 1 227 / 35 596 = 3,5 %.
По сравнению с 2004 годом в 2005 году величина СОС увеличилась в 2,5 раза, однако величина показателя все равно является очень низкой.
Источники формирования запасов (ИФЗ). Данный показатель отличается от предыдущего на величину краткосрочных ссуд и займов, а также кредиторской задолженности по товарным операциям. Займы и кредиты используются для покрытия запасов. Модель показателя:
ИФЗ = стр. 490 + стр. 590 – стр. 190 – стр. 230 + стр. 610 + стр. 621 (2)
ИФЗ н.п. = 34 865 + 44 – 34 405 + 27 = 531 тыс. руб.;
ИФЗ к.п. = 34 831 + 49 – 33 653 + 27 = 1 254 тыс. руб.
В зависимости от соотношения показателей СОС, ИФЗ и производственных запасов (ПЗ) условно выделяют следующие типы финансовой устойчивости и ликвидности хозяйствующего субъекта.
Абсолютная финансовая устойчивость, ПЗ<СОС. Все запасы полностью покрываются СОС. Такая ситуация крайне редко встречается. Для торговли сложилось положение – доля СОС в товарных запасах чуть более 50 процентов.
Нормальная финансовая устойчивость, СОС<ПЗ< ИФЗ.
Неустойчивое финансовое положение, ПЗ>ИФЗ.
В этом случае предприятие покрывает часть своих запасов дополнительными источниками, не являющимися «нормальными», т.е. обоснованными.
На анализируемом предприятии величина ПЗ меньше, чем СОС (91 < 504 на начало и 66 < 1 227 на конец периода), таким образом запасы покрываются СОС.
Критическое финансовое положение. Характеризуется ситуацией, когда в дополнение к предыдущему неравенству предприятие имеет кредиты и займы, не погашенные в срок, просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженности. При хроническом повторении такой ситуации предприятие может быть объявлено банкротом.
В дополнение к абсолютным показателям целесообразно рассчитать ряд аналитических показателей – коэффициентов ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Рост показателя рассматривается как положительная тенденция. Значение показателя может варьироваться по отраслям. В западной практике нижнее значение показателя равно 2. Но это ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, а не на его точное значение.
;
(3)
.
К т.л. = 928 / 424 = 2,2 на начало периода;
К т.л. = 1 943 / 716 = 2,7 на конец года.
На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о том, что организация сможет погасить все свои текущие обязательства за счет имеющихся у нее активов, поскольку на 1 рубль обязательств приходится более двух рублей оборотных активов.
Коэффициент быстрой ликвидности. По смыслу показатель аналогичен Кт.л, но рассчитывается по более узкому кругу текущих активов. Из расчёта исключается наименее ликвидная их часть – производственные запасы. Смысл такого исключения не только в том, что производственные запасы являются менее ликвидными, чем денежные средства, но и в том, что при вынужденной их реализации теряется часть средств.
Значение показателя в западной практике приводится равное 1. Но эта оценка условна. Анализируя этот показатель, необходимо обращать внимание на факторы, повлиявшие на его изменение. Рост показателя не должен быть связан с ростом неоправданной дебиторской задолженности.
;
(4)
.
К б.л. = (928 –