Налоговая проверка организаций
2О Г Л А В Л Е Н И Е
Введение 3
I.Теоретическая и методологическая часть 5
1.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок 5
1.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки 6
1.3.Порядок подписания, вручения, регистрации акта 12
выездной налоговой проверки и его рассмотрения
руководителем налогового органа
1.4.Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения 13
материалов проверки
II.Учетная часть 15
2.1.Постановление о проведении выездной налоговой проверки 15
2.2.Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке 16
2.3.Акт выездной налоговой проверки 18
2.4.Постановление о привлечении к налоговой ответственности 38
за совершение налогового правонарушения
2.5.Требование об уплате налогов и сборов 41
Заключение 43
Список литературы 46
Приложения 48
- 3 -
2Введение
Выполняя задачи по предупреждению, выявлению и пресечению налого-
вых правонарушений, специалисты налоговой инспекции часто сталкиваются
с тем, что довольно сложно доказать и восстановить всю картину налого-
вых нарушений. Поэтому содержание главного доказательства, раскрываю-
щего объективную сторону налогового нарушения, - акта выездной налого-
вой проверки - должно быть ориентировано на документально обоснованное
заключение о выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутст-
вие такого заключения влечет за собой назначение дополнительных или
повторных проверок соблюдения хозяйствующим субъектом налогового зако-
нодательства, что негативно влияет на результативность работы.
Анализируя проблему закрепления результатов документальных прове-
рок, можно сделать вывод, что акт выездной налоговой проверки - это
систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов
нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также
фактов невыполнения им законных требований должностных лиц налоговых
органов (например, непредставление документов и сведений, необходимых
для исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяю-
щих на территорию или в помещение налогоплательщика и т.д.).
В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все сущест-
венные для принятия юридически правильного решения по результатам про-
верки обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогопла-
тельщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений. Факты нару-
шений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной
налоговой проверки ясно, полно и последовательно со ссылкой на доказа-
тельства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов. К дока-
зательствам, используемым для подтверждения установленных проверкой
фактов налоговых нарушений, относятся :
- письменные доказательства (первичные документы, отчеты, расчеты и
иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства,
имеющие значение для правильного принятия решения по результатам про-
верки);
- оформленные в письменной форме объяснения должностных лиц и иных ра-
ботников проверяемой организации;
- письменные заключения специалистов, привлеченных в ходе проверки;
- вещественные доказательства.
Значение акта выездной налоговой проверки определяется его про-
цессуальным статусом. В процессуальном плане акт проверки является
также доказательством, на основании которого могут быть выявлены нали-
чие или отсутствие фактов, обосновывающих требования и возражения сто-
рон, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного
разрешения дела. При этом акт выездной налоговой проверки может быть
использован в качестве доказательства как в уголовном, так и в арбит-
ражном и гражданском процессах.
Учитывая,что доказательствами могут являться только те документы,
- 4 -
которые получены (созданы) с соблюдением установленного порядка для
выполнения функции доказательства, акт выездной налоговой проверки
должен отвечать следующим требованиям :
1) акт должен быть правильно оформленным;
2) факты, положенные в основу акта, должны быть получены в соответст-
вии с законом;
3) акт должен содержать все необходимые для доказывания сведения.
[1, 19, 20, 22]
- 5 -
2I.Теоретическая и методологическая часть
21.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок
В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Феде-
рации выездная налоговая проверка организаций (в том числе их филиалов
и представительств) и индивидуальных предпринимателей проводится на
основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.
Решение руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении
выездной налоговой проверки принимается в виде постановления. Указан-
ное постановление должно содержать : наименование налогового органа,
номер постановления и дату его вынесения, наименование налогоплатель-
щика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), идентификационный номер
налогоплательщика, у которого назначается проверка, период финансово -
хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который проводится
проверка, вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится про-
верка), Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц,
входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников феде-
ральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контро-
лирующих органов (в случае привлечения этих лиц), подпись лица, вынес-
шего постановление, с указанием его Ф.И.О.,должности и классного чина.
Форма настоящего постановления приведена в приложении N 1.
При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки
руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать сле-
дующие ограничения, установленные статьями 87 и 89 Налогового кодекса
Российской Федерации:
а) не допускается назначение выездной налоговой проверки органи-
зации (ее филиала или представительства) или индивидуального предпри-
нимателя по тем видам налогов, вопросы правильности исчисления,уплаты,
удержания и (или) перечисления которых были охвачены предыдущей выезд-
ной налоговой проверкой соответствующей организации (ее филиала или
представительства) или индивидуального предпринимателя, со дня оконча-
ния которой прошло менее одного года.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганиза-
цией или ликвидацией организации - налогоплательщика, а также вышес-
тоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогово-
го органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от вре-
мени проведения предыдущей проверки;
б) запрещается назначение повторных выездных налоговых проверок
по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогопла-
тельщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев,
когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией организации
- налогоплательщика или в порядке контроля вышестоящего налогового ор-
гана за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
в) выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем
три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших
году проведения проверки.
- 6 -
В случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи
с ликвидацией или реорганизацией организации - налогоплательщика при-
нимается постановление по форме, приведенной в приложении N 2. Назван-
ное постановление должно дополнительно содержать ссылку на причину
проведения выездной налоговой проверки (реорганизация (ликвидация)).
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за дея-
тельностью налогового органа назначается на основании мотивированного
постановления руководителя вышестоящего налогового органа (его замес-
тителя).
Постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налого-
вого органа о проведении повторной выездной налоговой проверки должно
содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначе-
ния указанной проверки. Форма указанного постановления приведена в
приложении N 3. [1, 14, 15]
21.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки
По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными долж-
ностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки
по форме, приведенной в приложении N 4, подписываемый этими лицами и
руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой органи-
зации либо индивидуальными предпринимателем.
Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизиро-
ванное изложение документально подтвержденных фактов налоговых право-
нарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие
таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выяв-
ленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о
налогах и сборах.
В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выяв-
ленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства
о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение
для принятия правильного решения по результатам проверки.
Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном
носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.
В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, под-
чистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и
заверенных подписями лиц, подписывающих акт.
Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, под-
лежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным
указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквива-
лента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иност-
ранной валюты по отношению к рублю.
В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных
наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соот-
ветствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указа-
нием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, исполь-
зуемых далее по тексту.
Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах,
- 7 -
один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - пе-
редается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой
организации либо индивидуальному предпринимателю. При выявлении нало-
говым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нару-
шения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки прес-
тупления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном
случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в
органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного
дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой Налогового ко-
декса Российской Федерации.
Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относя-
щиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и
их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением слу-
чаев, предусмотренных федеральными законами.
Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей :
вводной, описательной и итоговой.
Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой
общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.
Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать: номер
акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом ор-
гане); полное и сокращенное наименование проверяемой организации сог-
ласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивиду-
ального предпринимателя; идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН); наименование места проведения проверки (населенного пункта, на
территории которого проводилась проверка); дату акта проверки. Под
указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими
проверку; фамилии, имена, отчества, должности, классные чины (при их
наличии) лиц, проводивших проверку с указанием наименования налогового
органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению
налоговой проверки сотрудников органов налоговой полиции во вводной
части акта указываются фамилии, имена, отчества, должности,специальные
звания этих лиц, а также наименование органа налоговой полиции,который
они представляют; дату и номер постановления руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа на проведение выездной налоговой про-
верки; указание на вопросы проверки: "проверка по вопросам соблюдения
законодательства о налогах и сборах" (в случае, если проверка охваты-
вает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) пере-
числения всех видов налогов, обязанность уплаты (удержания и перечис-
ления) которых возложена на проверяемого налогоплательщика) или "про-
верка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и пере-
числения ____________________" (в случае, если проверка охватывает
вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) перечисле-
ния отдельных видов налогов); период деятельности организации (инди-
видуального предпринимателя), за который проведена проверка; даты на-
чала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является
дата предъявления руководителю (лицу, исполняющему его обязанности)
проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю постанов-
ления руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на
- 8 -
проведение выездной налоговой проверки, а датой окончания проверки -
дата, определенная абзацем шестым настоящего подпункта; фамилии, имена
и отчества должностных лиц проверяемой организации-руководителя, глав-
ного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом пе-
риоде. В случае, если в течение проверяемого периода происходили изме-
нения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с
одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали
соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам
собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с
занимаемой должности; адрес места нахождения организации (постоянного
места жительства индивидуального предпринимателя), а также места осу-
ществления ее (его) хозяйственной деятельности (указывается в случае
осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) своей
деятельности не по месту государственной регистрации организации (пос-
тоянного места жительства индивидуального предпринимателя)); сведения
о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицен-
зии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания
действия лицензии); сведения о фактически осуществляемых организацией
(индивидуальным предпринимателем) видах финансово - хозяйственной дея-
тельности, в т.ч. о видах деятельности, запрещенных действующим зако-
нодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;
сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных
документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы до-
кументации были проверены сплошным, а какие-выборочным методом. В слу-
чае неполного представления налогоплательщиком необходимых для провер-
ки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводя-
щего проверку, приводится перечень непредставленных документов; сведе-
ния о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия)
документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущест-
ва налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных дейст-
виях, произведенных при осуществлении налоговой проверки; иные необхо-
димые сведения.
Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит сис-
тематизированное изложение документально подтвержденных фактов налого-
вых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсут-
ствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих зна-
чение для принятия правильного решения (постановления) по результатам
проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений дейст-
вующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям
(нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денеж-
ной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.),указанные
факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной на-
логовой проверки.
Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки
должно соответствовать следующим требованиям:
а) Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны
являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать факти-
ческие неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии зако-
- 9 -
нодательству о налогах и сборах совершенных налогоплательщиком деяний
(действий или бездействия). По каждому отраженному в акте факту нало-
гового правонарушения должны быть четко изложены : вид налогового пра-
вонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый
период, к которому данное правонарушение относится; оценка количест-
венного и суммового расхождения между заявленными в налоговых деклара-
циях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными, связанны-
ми с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установ-
ленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены
в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к
нему;ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае
необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения
соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные до-
казательства, подтверждающие наличие факта нарушения; квалификация со-
вершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налого-
вого кодекса Российской Федерации, законодательных и иных нормативных
правовых актов о налогах и сборах,которые нарушены налогоплательщиком;
ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), про-
токолы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при
производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля
Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющего(их),не
основанных на достаточных доказательствах.
б) Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных
обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.
Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения
должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоя-
тельств допущенного налогоплательщиком нарушения должно основываться
на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение
к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необ-
ходимых действий по осуществлению налогового контроля. В акте должно
обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся
к выявленным правонарушениям, в том числе информации о непредставлен-
ных в налоговый орган налоговых декларациях; правильности и полноте
отражения финансово - хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об
источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах,исключающих
применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком право-
нарушения, а также обстоятельствах, смягчающих или отягчающих ответст-
венность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения и
т.д. В случае, если до момента вручения акта налоговой проверки нало-
гоплательщик внес в установленном порядке дополнения и изменения в на-
логовую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени,то
указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом
при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте про-
верки следует указать дату представления в налоговый орган заявления о
дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных дополнений
и изменений, период, к которому они относятся,а также данные об уплате
причитающихся сумм налогов и пени.
в) Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в