Содержание.

Введение. 2

Глава I Налоговый контроль, как необходимая часть финансовой системы 5

Глава II Организация контрольной работы и ее анализ 10

Глава III Налоговая полиция новый правоохранительный орган 30

Заключение. 34

Список используемой литературы. 36

Приложения 38

Введение.

• Цель курсовой работы – разобраться в современных проблемах и определить основные направления совершенствования системы налогового контроля РФ.

• Задача курсовой работы - рассмотреть теоретические аспекты налогового контроля, определить основные проблемы и перспективы развития системы налогового контроля.

Криминальная повседневность заставляет задуматься о том, насколько совершенна наша налоговая система, и вообще совершенна ли она. Современные условия жизни вынуждают налогоплательщиков скрывать свои доходы, не платить налогов, что в свою очередь не способствует совершенствованию налоговой системы. И страх уголовной ответственности является едва ли не самым значимым обстоятельством, заставляющим платить налоги. Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе российского, является обеспечение устойчивого сбора налогов.

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный и местный бюджеты во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов. Вследствие неуплаты налогов образуется дисбаланс в бюджете, в результате чего не выполняются различные социальные программы государства, в недостаточной степени финансируется армия и военно-промышленный комплекс, и следовательно, нарушается обороноспособность страны, которая является наиболее значимым фактором стабильности страны. Также не выплачиваются пенсии, заработные платы бюджетникам, страдает медицинская сфера. И это далеко не все проблемы, существует множество проблем, которые возникают из-за несовершенства налоговой системы.

Все государственные органы, в том числе и налоговые, эффективно применяют контроль, поскольку он является основным элементом управления. Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременности и эффективности выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнения задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

Таким образом, контроль в налоговой деятельности – это метод руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства. . Контроль за соблюдением налогового законодательства в России осуществляет в соответствии с законом «О государственной налоговой службе РФ» от 21 марта 1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными законами РФ от 24 июня 1992 г., от 2 июля 1992 г. и от 25 февраля 1993 г., Государственная налоговая служба РФ и ее органы на местах.

В мировой практике получил широкое распространение последующий аудиторский контроль. В нашей стране обязательные аудиторские проверки предусматривались только для предприятий, в деятельности которых участвовали иностранные инвесторы, и некоторых других категорий предприятий. Такие проверки способствовали повышению уровня постановки бух. учета на предприятиях, устранению недостатков в исчислении налогов и следовательно пополнению доходной базы бюджетов.

Независимо от результатов аудиторских проверок последующий контроль осуществляет государство в лице налоговых органов. Одним из самых перспективных и новых является налоговая полиция. Однако, несмотря на все положительные качества этого органа налогового контроля и в нем, как и во все остальных, есть свои изъяны. Одним из важнейших является коррупция.

Исходя из всего вышесказанного можно сделать вывод, что для того, чтобы стабилизировать российскую финансовую систему, необходимо усовершенствовать систему налогового контроля.

Глава IНалоговый контроль, как необходимая часть финансовой системы

1.1 Понятие налогового контроля

Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского, является обеспечение устойчивого сборов налогов.

Устойчивое соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и современностью поступления налогов в бюджетную систему РФ и платежей в государственные внебюджетные фонды. Контроль за соблюдением налогового законодательства в России осуществляет в соответствии с законом «О государственной налоговой службе РФ» от 21 марта 1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными законами РФ от 24 июня 1992 г., от 2 июля 1992 г. и от 25 февраля 1993 г. | 7 .429 |, Государственная налоговая служба РФ и ее органы на местах.

Государственная налоговая служба РФ относится к центральным органам федеральной исполнительной власти. Она руководит налоговой сферой управления и является межотраслевым (функциональным) органом управления, наделена властными полномочиями и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства.

Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременность и эффективность выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

По срокам выполнения контроль принято подразделять на оперативный и периодический.

Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется внутри отчетного месяца по завершении контролируемого процесса, операции или действия в соответствии с его качественной и количественной характеристикой. Источниками данных для оперативного контроля служат плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.

Периодический контроль – это проверка за определенный отчетный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, производственных, материальных и других отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки – установить, соблюдаются ли требования законодательства, в том числе и налогового, правильно, своевременно и целесообразно ли совершаются хозяйственные операции и процессы, вскрыть нарушения и недостатки в работе проверяемого объекта и принять меры к их устранению.

По источникам данный контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль – это проверка, при которой содержание проверяемого объекта и его соответствие регламентированному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных).

Фактический контроль – это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в производство и другими способами аналогичного содержания | 15.54 |.

Таким образом, контроль в налоговой деятельности – это метод руководства компетентного органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

1.2. Правовое регулирование

Правовое обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства в РФ достигается принятием целого ряда нормативных актов. Среди них Закон «О Государственной налоговой службе РСФСР», принятый Верховным Советом РСФСК 21 марта 1991 г. | 6. 492 |,в последующем дополненный законами РФ от 24 июня 1992 г., от 2 июля 1992 г. и от 25 февраля 1993 г.| 7. 429 | , Указ Президента РФ от 31 декабря 1992 № 340 «О Государственной налоговой службе РФ», Положение о Государственной налоговой службе РФ, утвержденное Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340.

Согласно ст. 1 Закона «О государственной налоговой службе РФ» Государственная налоговая служба является единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и др. обязательных платежей, установленных законодательством РФ и республик, входящих в состав РФ.

В соответствии с п. 1 Указа президента РФ от 31 декабря 1991 г. за 3 340 «О Государственной налоговой службе РФ» Государственная налоговая служба РФ входит в систему центральных органов государственного управления РФ и подчиняется Президенту и Правительству РФ | 11. 243 |.

Положение «О государственной налоговой службе» гласит, что единая независимая централизованная система органов Государственной налоговой службы РФ состоит из Центрального органа государственного управления и государственных налоговых инспекций по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образования, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах. Эти органы являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, печати с изображением Государственного герба РФ и со своим наименованием и подчиняются руководителю Государственной налоговой службы РФ.

В своей деятельности Государственная налоговая служба РФ и ее органы на местах руководствуются Конституцией РФ, конституциями республик в составе РФ, Законом от 21 марта 1991 г. «о Государственной налоговой службе РСФСР», другим законодательством РФ.

Государственная налоговая служба РФ возглавляется министром РФ, назначаемым Президентом РФ.

Основным методом налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков.

Документальная проверка юридических лиц осуществляется в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. В них включают в первую очередь предприятия, имеющие прибыль в значительных размерах или допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия для выяснения причин убытков и объявления их банкротами.

Документальная проверка может длиться, как правило, не более 30 дней. Этот срок может быть увеличен в исключительных случаях с разрешения руководителя Государственной налоговой инспекции или его заместителя.

Налоговые органы при проверке первичных документов и учетных регистров применяют сплошной или выборочный метод.

Сплошной метод характеризуется проверкой всех документов, в том числе записей в регистрах бухгалтерского учета. Сплошной проверке подвергаются, как правило, кассовые и банковские операции. Расчеты же с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, а также др. участники деятельности предприятия проверяют сплошным методом в случаях, указанных в программе.

Выборочный метод – это метод, при котором проверяют часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В тех случаях, когда выборочной проверкой будут установлены серьезные нарушения, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным методом с обязательным изъятием документов, свидетельствующих о скрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения и о злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансов РФ от 26 июля 1991 г. №16176 «О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан».

Налоговая практика выявила два основных фактора, которые влияют на полноту сбора налогов в бюджеты. Это – отсутствие средств на счетах у плательщиков и преднамеренное уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов в бюджет | 20. 17 |.

Глава IIОрганизация контрольной работы и ее анализ

Объем мобилизуемых средств в виде налогов и других обязательных платежей в федеральный и местный бюджеты во многом зависит от четкого исполнения юридическими и физическими лицами налогового законодательства и других нормативных актов.

С переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бух. учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей | 19. 247 |.

Ошибки в исчислении и уплате налогов допускаются также в связи с изменениями законодательства.

В этих условиях особую значимость приобретают вопросы совершенствования организации контроля на всех уровнях.

Прежде всего в качестве первичных контролеров должны выступать работники бух. служб предприятий. Их контроль сводится к обеспечению достоверности учета объемов произведенной и реализованной продукции, себестоимости, прибыли, стоимости имущества и др. налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налогов и др. обязательных платежей, а также к качественному составлению бух. отчетов и налоговых расчетов.

В мировой практике получил широкое распространение последующий аудиторский контроль. В нашей стране обязательные аудиторские проверки предусматривались только для предприятий, в деятельности которых участвовали иностранные инвесторы, и некоторых других категорий предприятий. Такие проверки способствовали повышению уровня постановки бух. учета на предприятиях, устранению недостатков в исчислении налогов и следовательно пополнению доходной базы бюджетов.

Независимо от результатов аудиторских проверок последующий контроль осуществляет государство в лице налоговых органов.

Налоговые органы контроль за достоверностью отчетности и за соблюдением налогового законодательства осуществляют в два этапа: на стадии приемки от предприятий бух. отчетов и налоговых расчетов (так называемая камеральная проверка) и путем проверки первичных бух. документов непосредственно на предприятии (документальная проверка)

Федеральным законом от 09.07.99. «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ», были внесены существенные изменения и дополнения. Наиболее значительные из них касаются форм, порядка и сроков проведения налогового контроля. Так, изменения, внесенные ст. 31, дали право налоговым органам осуществлять контроль за расходами физических лиц | 9. 50 |. Изменились сроки постановки на учет налогоплательщиков. Изменился порядок проведения выездных налоговых проверок. Отрегулирован порядок применения ответственности за налоговые правонарушения.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ предусматривает три самостоятельные формы налогового контроля:

• учет налогоплательщиков;

• налоговые проверки;

• налоговый контроль за расходами физических лиц (см. табл.1).

2.1. Учет налогоплательщиков

Налогоплательщик должен встать на налоговый учет по месту нахождения организации, местам нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

После введение в действие части первой НК РФ филиалы и др. обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками, а лишь выполняют функции головной организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных подразделений (ст. 19 НК РФ).

Вместе с тем организациям предписано вставать на налоговый учет и по месту своего нахождения , и по месту нахождения филиалов. Кроме того, налогоплательщик обязан письменно уведомить налоговый орган по месту учета обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в течения одного месяца со дня их создания | 23. 37 |.

Местом нахождения организации признается место его государственной организации, т.е. юридический адрес, который поименован в учредительных документах. Местом нахождения филиалов и др. обособленных подразделений организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Налоговый кодекс различает понятия «место нахождения организации» и «место осуществления организацией своей деятельности». Дело в том, что понятие места нахождения организации связано лишь с учетом налогоплательщиков, тогда как кри­терий места осуществления деятельности — с опре­делением момента возникновения обязательств по уплате ряда налогов, в первую очередь, местных.

При решении вопроса о постановке на учет по месту нахождения принадлежащего налогоплатель­щику недвижимого имущества необходимо учесть следующее.

К недвижимым вещам (недвижимое имуще­ство, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. Объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их на­значению невозможно, в том числе леса, многолет­ние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам также относятся подле­жащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, косми­ческие объекты.

Право собственности и другие вещные права на не­движимые вещи, ограничения этих прав, их воз­никновение, переход и прекращение подлежат го­сударственной регистрации в едином государствен­ном реестре учреждениями юстиции. Регистрации подлежат права: собственности, хозяйственного ве­дения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения, постоянного пользования, а также ипотека и сервитута.

Местом нахождения имущества Налоговый ко­декс РФ признает:

• для морских, речных и воздушных транспорт­ных средств — место нахождения (жительства) соб­ственника имущества;

• для остальных транспортных средств, не пои­менованных выше, — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутст­вии таковых — место нахождения (жительства) соб­ственника имущества;

• для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества. В первую очередь это относится к зданиям, помещениям, со­оружениям и т. п.

После рассмотрения указанных вопросов нало­гоплательщик должен подать заявление о поста­новке на учет в налоговый орган в следующие сроки:

в течение 10 дней с момента государствен­ной регистрации по месту нахождения организа­ции;

в течение 10 дней с момента государственной регистрации по месту жительства физического лица, осуществляющего деятельность без образова­ния юридического лица;

в течение одного месяца после создания обособ­ленного подразделения по месту осуществления деятельности в Российской Федерации через обо­собленное подразделение;

в течение 30 дней со дня регистрация недвижи­мого имущества по месту его нахождения;

в течение 10 дней после выдачи лицензии, сви­детельства или иного документа, на основании ко­торого осуществляют деятельность нотариусы, ча­стные детективы, частные охранники (по месту их жительства).

Постановка на налоговый учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпри­нимателями, осуществляется налоговым органом по месту жительства на основе информации, пре­доставляемой организациями, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства или регистрацию актов гражданского состояния | 10. 51 |. Такие организации обязаны сообщать соответст­венно о фактах регистрации, рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту свое­го нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов. Несоблюдение данного срока влечет применение ответственности по ст. 129.1 НК РФ, в соответствии с которой непра­вомерное несообщение (несвоевременное сообще­ние) лицом сведений, которые оно должно было сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. То же деяние, совершенное повторно в течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

При подаче заявления о постановке на учет ор­ганизация одновременно с заявлением должна представить копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации; учредитель­ных и иных документов, необходимых для государ­ственной регистрации; других документов, под­тверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

При подаче заявления индивидуальный пред­приниматель одновременно с заявлением о поста­новке на учет представляет свидетельство о госу­дарственной регистрации или копию лицензии на право занятия частной практикой, а также доку­менты, удостоверяющие личность налогоплатель­щика и подтверждающие регистрацию по месту жительства.

Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня подачи всех необходимых документов осущест­вить постановку на учет налогоплательщика и выдать соот­ветствующее свидетельство. Каждому налогоплате­льщику присваивается единый по всем налогам и сборам, в том числе подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и на всей территории Рос­сийской Федерации, идентификационный номер налогоплательщика. Порядок и условия присвое­ния, применения, а также изменения идентифика­ционного номера налогоплательщика регулируются приказом ГНС РФ от 27.11.98 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификацион­ного номера налогоплательщика и форм докумен­тов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», зарегистрирован­ным в Минюсте РФ 22.12.98 № 1664 | 12.9 |.

2.2. Налоговые проверки

Налоговые органы проводят камеральные, выездные и документальные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. При необходимости получения информации о деятель­ности налогоплательщика, связанной с иными ли­цами, налоговый орган может истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности про­веряемого налогоплательщика, т. е. Осуществить встречную проверку.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календар­ных года деятельности налогоплательщика, налого­вого агента, плательщика сборов, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Вместе с тем лицо не может быть привлечено к ответственности за со­вершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окон­чания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года | 2. 105 |.

Как видно, Кодекс связывает привле­чение к ответственности налогового правонаруши­теля с конкретной датой – днем совершения пра­вонарушения либо следующим днем после оконча­ния налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение.

Например, при проведении налоговых проверок в октябре 1999 г. налоговый орган имеет право охватить проверкой весь 1996 г., но применить ответственность может только за правонарушения, возникшие с IV квартала 1996 г.

Камеральные налоговые проверки

Она сводится к следующему. Каждое предприятие обязано к установленному сроку представить налоговому органу бух. Отчет и налоговые расчеты по всем видам налогов. А налоговый инспектор в свою очередь проверяет правильность заполнения документов, все ли необходимые приложения представлены. Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе на­логовых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других доку­ментов о деятельности налогоплательщика, имею­щихся у налогового органа.

Налоговая декларация представляет собой пи­сьменное заявление налогоплательщика о получен­ных доходах и произведенных расходах, источни­ках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Согласно НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично либо направлена по почте. По почте налоговая де­кларация должна быть отправлена заказным пись­мом и обязательно с описью вложения. Днем пред­ставления налоговой декларации является дата отправления, которая будет указана в почтовом штемпеле на конверте | 17.9 |.

Непредставление налогоплательщиком в уста­новленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой применение к налого­плательщику мер ответственности, предусмотрен­ных НК РФ.

Кроме того, согласно НК РФ налоговый орган вправе приостановить опе­рации по счетам в банке в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации в на­логовый орган в течение двух недель по истечении установленного срока, а также при отказе от пред­ставления налоговой декларации.

НК РФ устанавливает ряд ограниче­ний для налогового органа. Так, налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой деклара­ции, не вправе требовать включения в нее сведе­ний, не связанных с исчислением и уплатой налогов.

При обнаружении в представленной налого­вой декларации неотражения или неполноты отра­жения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей упла­те, налогоплательщик обязан внести необходи­мые дополнения и изменения в налоговую декла­рацию.

Хотя это и не сказано в Кодексе прямо, но, по мнению автора, налоговый орган не вправе отка­зать в принятии изменений и дополнений в нало­говую декларацию, даже если они вносятся налого­плательщиком после установленного срока.

Во-первых, изменения и дополнения в налого­вую декларацию вносятся в виде декларации, а на­логовый орган не вправе отказать налогоплатель­щику в ее принятии. Причем из содержания Кодекса не следует, что это относится только к основной деклараций.

Во-вторых, Кодекс не дает право налоговому органу каким-либо образом ограничивать возмож­ность исполнения налогоплательщиком своих обя­занностей.

В-третьих, дата внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую декларацию увязывается только с возможностью применения к налогоплательщику мер ответственности.

Если изменения вносятся налогоплательщиком до истечения срока подачи налоговой деклара­ции, то декларация считается поданной в день подачи изменений, и к нему не применяются какие-либо меры ответственности.

Если изменения вносятся налогоплательщиком после истечения срока подачи налоговой декла­рации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответствен­ности при условии, что изменения и дополне­ния были сделаны до момента, когда налого­плательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации не­отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению сум­мы налога, подлежащей уплате, либо о назначе­нии выездной налоговой проверки. Если налогоплательщиком изменения вносятся после истечения срока подачи налоговой де­кларации и срока уплаты налога, то налогопла­тельщик освобождается от ответственности при условии, что изменения и дополнения были сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы на­лога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. При этом нало­гоплательщик должен до подачи заявления о внесении изменений и дополнений уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика только в су­дебном порядке. Следовательно, если налоговый орган не будет обращаться в суд с исковым заявле­нием о взыскании санкций, то это авто­матически исключит возможность исполнения ука­занных постановлений | 3. 15 |.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена налоговым органом в течение трех меся­цев со дня представления налогоплательщиком на­логовой декларации и документов, служащих осно­ванием для исчисления и уплаты налога.

Однако Налоговый кодекс РФ так и не урегу­лировал порядок оформления результатов камера­льной налоговой проверки. Например, в налоговых органах Санкт-Петербурга применяется практика составления акта по результатам проверки. Такой документ необходим, чтобы зафиксировать факт несоблюдения налогоплательщиком налогового за­конодательства с указанием документов, на осно­вании которых были установлены нарушения, и норм законодательства, которые были нарушены. В противном случае налоговому органу невозмож­но доказать правомерность своих требований.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый ор­ган направляет требование об уплате налога и пени. Согласно НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогопла­тельщику письменное извещение о неуплаченном сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступле­ния срока уплаты налога. Если требование направ­ляется в соответствии с решением налогового орга­на по результатам налоговой проверки, то оно должно быть направлено налогоплательщику в де­сятидневный срок с даты вынесения соответствую­щего решения.

Требованием об уплате налога признается на­правленное налогоплательщику письменное изве­щение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуп­лаченную сумму налога и соответствующие пени. Выявить неуплаченную сумму налога можно либо при проведении камеральной проверки, либо в ходе выездной налоговой проверки. Поэтому ав­тор полагает, что требование по результатам каме­ральных проверок должно направляться в трехме­сячный срок.

Существенным изменением, касающимся ка­меральной проверки, явилось внесение изменений в ст. 122 НК РФ. Теперь ответственность к налого­плательщику по данной статье может применяться не только по результатам выездных налоговых про­верок, но и за нарушения, выявленные в ходе ка­меральных налоговых проверок. Камеральная проверка позволяет дополнительно начислить платежи в бюджет. Однако их удельный вес относительно невысок. Большой эффект такая проверка дает в налоговых органах с высокой степенью компьютеризации. Наряду с положительными факторами имеются и отрицательные: проверка весьма трудоемка, особенно в крупных городах, в которых каждому работнику налоговых органов приходится ежеквартально проверять бух. Отчеты и налоговые расчеты значительного числа предприятий.

Выездные налоговые проверки

Выездная налоговая проверка проводится на осно­вании решения руководителя (его заместителя) на­логового органа. Порядок назначения выезд­ных налоговых проверок регулируется приказом РФ от 08.10.99 «Об утвержде­нии порядка назначения выездных налоговых про­верок».

Налоговый орган не вправе проводить в тече­ние одного календарного года две выездные нало­говые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Введенное изме­нение позволяет теперь налоговым органам не проводить одновременно проверку по всем нало­гам за большой промежуток времени.

Выездная налоговая проверка не может про­должаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может уве­личить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Кроме того, после введе­ния изменений и дополнений в Налоговый кодекс срок проведения выездной налоговой проверки увеличивается на один месяц на проведение провер­ки каждого филиала и представительства (напри­мер, 5 филиалов – плюс 5 месяцев). Причем нало­говые органы вправе проверять филиалы и пред­ставительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Срок проверки также теперь может быть увеличен за счет приостановления течения срока проверки на период между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведе­нии проверки документов. Необходимо отметить, что ст. 93 не обязывает налоговый орган лично вручать налогоплательщику такое требование, т. е. Оно может быть направлено по почте, что также может в значительной мере увеличить срок прове­дения проверки.

Во время проведения проверки может производи­ться:

• инвентаризация налоговым органом имущества налогоплательщика. Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению.

• осмотр налоговым органом производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извле­чения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Необходимо отметить, что доступ должностных лиц налого­вого органа, проводящих выездную налоговую проверку, на территорию или в помещение на­логоплательщика, налогового агента, платель­щика сбора осуществляется только при предъ­явлении этими лицами служебных удостовере­ний и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной на­логовой проверки. В противном случае налого­плательщик имеет право не допускать на свою территорию должностных лиц налогового орга­на. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов влечет за собой штраф в размере 5000 руб.| 5. 81 |.

Осмотр помещения, территорий, докумен­тов, предметов должностным лицом налогового органа может произво­диться только в дамках выездной налоговой проверки. Осмотр предметов и документов вне рамок выездной налоговой проверки допускает­ся, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового контроля в ре­зультате ранее произведенных действий по осу­ществлению налогового контроля или при со­гласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр должен производиться в присутствии понятых. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содер­жание и результаты действий, производившихся в их присутствии. О производстве осмотра дол­жен быть составлен протокол;

• выемка документов и предметов производится на основании мотивиро­ванного постановления должностного лица налогового органа, производящего выездную налоговую проверку, которое подлежит утвер­ждению у руководителя (его заместителя) на­логового органа.

Изъятые документы и предметы перечисляют­ся и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указа­нием наименований, количества и индивидуа­льных признаков предметов, а по возможно­сти — стоимости предметов. Необходимо, что­бы все документы были прошнурованы, пронумерованы и опечатаны печатью проверя­емого налогоплательщика. Изымаемые доку­менты и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки;

• экспертиза проводится в случае, если для решения возни­кающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ре­месле.

Экспертиза назначается постановлением дол­жностного лица налогового органа, осуществ­ляющего выездную налоговую проверку. В по­становлении указываются основания для на­значения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, по­ставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделан­ные выводы и обоснованные ответы на постав­ленные вопросы. Если эксперт при производ­стве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право заявить отвод эксперту, просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц, представить до­полнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта, присутствовать с разре­шения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяс­нения эксперту, знакомиться с заключени­ем эксперта. Если заключение эксперта недо­статочно ясно или не содержит ответов на все поставленные вопросы, то может быть назна­чена повторная или дополнительная эксперти­за.

Кроме того, к участию в проверке могут быть привлечены свидетели, т. е. Физические лица, ко­торым могут быть известны какие-либо обстояте­льства, имеющие значение для осуществления на­логового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Не могут допрашиваться в качестве свидетелей:

а) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостат­ков не способны правильно воспринимать об­стоятельства, имеющие значение для осуществ­ления налогового контроля,

б) лица, которые получили информацию, необ­ходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессио­нальных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих