Налоги, их состав и структура
Министерство образования Российской Федерации
Адыгейский Государственный Университет
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
«НАЛОГИ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА»
Выполнила: Иванова О.В.
Сочи 2004
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 7
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 10
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 28
ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК» 28
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ 54
3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых 54
предприятием 54
3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых 69
предприятием 69
3.3. Целевые федеральные налоги 76
3.4. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды 82
3.5. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников 87
3.6. Автоматизированная обработка финансовой информации 91
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ 94
ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 94
4.1. Структура налогов и сборов по уровню формирования 94
бюджетов 94
4.2. Льготы по налогам для предприятия 99
4.3.Контроль за уплатой налогов 104
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 110
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 115
ПРИЛОЖЕНИЯ 118
Приложение А. Финансовая отчетность предприятия за 1999г. 119
Приложение Б. Финансовая отчетность предприятия за 2000г. 120
Приложение В. Финансовая отчетность предприятия за 2001г. 121
ВВЕДЕНИЕ 7
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 10
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 28
ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК» 28
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ 54
3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых 54
предприятием 54
3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых 69
предприятием 69
3.3. Целевые федеральные налоги 76
3.4. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды 82
3.5. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников 87
3.6. Автоматизированная обработка финансовой информации 91
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ 94
ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 94
4.1. Структура налогов и сборов по уровню формирования 94
бюджетов 94
4.2. Льготы по налогам для предприятия 99
4.3.Контроль за уплатой налогов 104
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 110
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 115
ПРИЛОЖЕНИЯ 118
Приложение А. Финансовая отчетность предприятия за 1999г. 119
Приложение Б. Финансовая отчетность предприятия за 2000г. 120
Приложение В. Финансовая отчетность предприятия за 2001г. 121
ВВЕДЕНИЕ
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.[24]
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.
Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.
За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.
Цель данной работы - разработать предложения по совершенствованию исчисления и перечисления налогов предприятием.
Для достижения поставленной цели в настоящей дипломной работе были сформулированы следующие задачи:
1)
проанализировать теоретические основы налогообложения и пронаблюдать их практическую реализацию на примере конкретного предприятия;
2)
дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия;
3) изучить порядок исчисления и перечисления налогов на предприятии;
4) проанализировать структуру налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет и внебюджетные социальные фонды.
Объектом исследования является предприятие пансионат «Буревестник», предлагающей редкий для России продукт – рекреационные услуги.
Период исследования составил три года: с 1999г. по 2001г.
При написании настоящей дипломной работы нами были использованы следующие материалы: нормативно-правовые документы в области налогообложения; труды отечественных экономистов; материалы периодической печати и бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия.
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В широком смысле под налогами понимаются обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.[25]
Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции [34]:
Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.
Все налоги содержат следующие элементы:
объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;
субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;
ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Все многообразие налогов может быть сгруппировано. При этом следует различать налоги прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика: подоходный налог, налог на прибыль, налог с наследства и дарения и некоторые другие.
Косвенные налоги – это налоги на товар или услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и тарифу. В отличие от прямых налогов косвенные налоги не связаны с доходом и имуществом налогоплательщика. Собственные предприятия, производящие товары или оказывающие услуги, надлежащие обложению вносит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, то есть по существу является сборщиком налогов. К этой группе относится НДС, налог с продаж налог с оборота в акцизной его части.
Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них проще всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки [24]:
1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).
2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. Кадастровый (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств (с 01.01.2003г. – транспортный налог). Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2. На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3. По источнику уплаты. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.
Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает следующие элементы:
количество налогов и других обязательных платежей;
структуру налогов;
механизм взимания налогов;
показатель налоговой нагрузки на предприятие.
Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги, уплачиваемые как отчисления от оборота и имущественные налоги [32].
В Налоговом кодексе некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.
Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так, в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.
Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.
Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных методик предполагает использование формулы (1):
(1)
где НН – налоговая нагрузка, %;
СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;
Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.
Для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по следующей формуле:
(2)
где НН – налоговая нагрузка, %;
СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;
СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.
В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи, как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.
Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов, необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:
выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.
Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (2).
Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.
Итак, налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государством налоги, ибо они взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа.[31
Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги.
Итак, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.
Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).
Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например: доход – рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства – рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа.
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», то есть как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы [ 13,14,16 ].Они сводятся к следующему:
Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.
Современные принципы налогообложения таковы:
Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в западных странах.
В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.
Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.
Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.
Понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.
Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.
Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад [1].
В России была введена трехуровневая система налогообложения.
Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
Из местных налогов общеобязательны только три – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
В Налоговом кодексе РФ приведена следующая классификация налогов[6,7]:
Федеральные налоги и сборы:
налог на добавленную стоимость;
акцизы на отдельные виды товаров;
налог на прибыль (доход) организаций;
налог на доход от капитала;
подоходный налог с физических лиц;
взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
государственная пошлина и таможенные сборы;
налог на пользование недрами;
налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
лесной налог;
водный налог;
экологический налог;
федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы:
налог на имущество организаций;
налог на недвижимость;
дорожный налог;
транспортный налог;
налог с продаж;
налог на игорный бизнес;
региональные лицензионные сборы.
Местные налоги и сборы:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц;
налог на рекламу;
налог на наследование и дарение;
местные лицензионные сборы.
Сейчас в России действует три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. в том числе налоги, введенные второй частью НК РФ[30]: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог с продаж (до 1.01.2004 г.), транспортный налог[6,7].
Кроме этого, установлены специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Не все из действующих сегодня налогов выдержат испытание времени, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам. Многие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменениями экономической ситуации в стране и в общественном производстве.
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения проведенной сделки, финансовой операции и т.п.
Неопределенность – враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной коньюктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечное изменение ставок, условий налогообложения и самих принципов налогообложения. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. Застывших систем налогообложения нет и быть не может.
Многие современные решения в области налогов диктуются конкретной обстановкой, сложившейся в экономике страны после кризиса 17 августа 1998 года.
В переходный период налоговая система не может быть ни застывшей, ни оторванной от всего хода экономического процесса. Отсюда и нестабильность, части изменения и дополнения на протяжении всех последних лет.
В этих условиях при осуществлении налоговой реформы приходится решать сразу две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны. нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей.
Необходимо создать им предпосылки для восстановление оборотных фондов. В перспективе нужно добиться повышения конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращение его дефицита, снижение внешнего долга, обеспечение финансирования федеральных региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.
Именно несочетаемостью двух основных задач можно объяснить медленное продвижение грядущих налоговых изменений.
И все же основной курс ясен. Это снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством [1,3,6].
В последние два-три года осуществление налоговой реформы связывалось исключительно с применением Налогового Кодекса РФ. К сожалению, по не зависящим от правительства причинам принятие этого важного документа в полном объеме, а значит и проведение полномасштабной налоговой реформы в стране недопустимо затянулось.
Пока принята и вступила в действие с 1 января 1999г., только часть первая (Общая часть) Налогового Кодекса РФ, что стало первым реальным результатом более чем трехгодичной совместной работы Государственной Думы и Правительства РФ по выработке концепции будущей налоговой системы России. Этот документ решает наиболее назревшие проблемы налоговой системы, исправляет существующий определенный перекос в объеме прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов; четко определяет закрытый перечень федеральных, местных и региональных налогов и др., [6].
По мнению ведущих экономистов страны в Налоговом кодексе провозглашен ряд вполне разумных постулатов, например, следующие:
законодательство о налогах и сборах основывается на принципе всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципа справедливости;
налоги не могут иметь дискриминационный характер;
налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольны;
не допускается устанавливать налоги, нарушающие данное экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ услуг или денежных средств в пределах территорий Российской Федерации;
законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.
В этом законодательном акте есть немало и других позитивных концептуальных положений. Вместе тем следует подчеркнуть, что часть первая Налогового кодекса в отрыве от второй специальной части не может быть полноценной.
Сразу после принятия части первой НК РФ перед органами государственной власти, отвечающими за проведение налоговой реформы, встала задача безотлагательного внесения в него изменений. Это было вызвано тем, что, несмотря на более чем трехлетнюю работу, в НК РФ содержались, к сожалению, не только внутренние нестыковки и несоответствия, но и противоречия по некоторым вопросам остальному законодательству о налогах и сборах, а также многочисленные ошибки, неувязки и технические погрешности, делающие невозможным его полноценное применение.
Формирование достаточно общего – без существенных решений и