Xreferat.com » Рефераты по налогообложению » Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

организация произвела оплату поставщику товара, она не вправе принять к вычету на основании ст.171 НК РФ сумму НДС, уплаченную поставщику, так как не является плательщиком НДС.

Согласно п.6 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные организации, освобожденной от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ, при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг). Поскольку в рассматриваемой ситуации приобретенный организацией товар реализован в предыдущем квартале отчетного года (то есть стоимость товара включена в себестоимость продаж), считаем, что и сумма НДС, уплаченная поставщику этого товара, может быть списана организацией со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Указанная сумма НДС, на наш взгляд, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.47 п.1 ст.264 НК РФ.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ

Бухгалтерские записи I квартала 2002 года

Оприходован поступивший от поставщика товар 41 60 45000 Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по оприходованному товару 19 60 9000 Счет-фактура
Признана выручка от продажи товара 62 90-1 72000 Накладная
Списана учетная стоимость проданного товара 90-2 41 45000 Бухгалтерская справка
Начислен НДС с выручки от продажи товара 90-3 68 12000 Счет-фактура
Списаны издержки обращения (без учета иных возможных расходов) 90-2 44 150 Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат от продажи товара 90-9 99 15000 Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи II квартала 2002 года

Получены денежные средства за товар от покупателя 51 62 72000 Выписка банка по расчетному счету
Произведена оплата поставщику за товар 60 51 54000 Выписка банка по расчетному счету
Включена в себе стоимость продаж сумма НДС по приобретенному товару 90-2 19 9000 Счет-фактура, бухгалтерская справка

Пример 3. Согласно приказу об учетной политике на 2002 г. бухгалтерский учет готовой продукции в организации ведется по нормативной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В марте 2002 г. организация изготовила продукцию, нормативная себестоимость которой составляет 73 000 руб. Фактические затраты на изготовление данной продукции составили 69 000 руб. В течение месяца 70% продукции передано комиссионеру на реализацию, а 30% продукции реализовано покупателю за 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Выручка в целях исчисления НДС определяется "по отгрузке".

Оприходование на складе изготовленной продукции по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", например, субсчет 43-1 "Готовая продукция по учетным ценам", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

В рассматриваемой ситуации часть выпущенной продукции передана на комиссию, а часть продана покупателю. Согласно ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. Так как перехода права собственности к комиссионеру не происходит, в бухгалтерском учете организации передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается в соответствии с Планом счетов по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 43, субсчет 43-1, до получения извещения от комиссионера о продаже продукции покупателям.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость проданной продукции отражается по кредиту счета 43, субсчет 43-1, в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Согласно Плану счетов, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по отдельному субсчету, например 43-2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". При этом, если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью по дебету счета 43, субсчет 43-2, в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции, в сумме пропорционально учетной стоимости этой продукции

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Оприходована на склад готовая продукция по нопрмативной себестоимости 43-1 20 73000 Нормативы себестоимости, накладная на передачу готовой продукции в места хранения
Признана выручка от продажи продукции 62 90-1 36000 Накладная на отпуск продукции
Списана нормативная себестоимость проданной продукции 90-2 43-1 21900 Бухгалтерская справка
Начислен НДС к уплате в бюджет 90-3 68 6000 Счет-фактура
Получена оплата за проданную продукцию 51 62 36000 Выписка банка по расчетному счету
Часть выпущенной продукции передана на комиссию 45 43-1 51100 Акт приемки-передачи продукции на комиссию, бухгалтерская справка

СТОРНО

Отражено превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью

43-2 20 4000 Бухгалтерская справка-расчет

СТОРНО

Отражена сумма превышения, относящаяся к проданной продукции

90-2 43-2 1200 Бухгалтерская справка-расчет

СТОРНО

Отражена сумма превышения, относящаяся к продукции, переданной на комиссию

45 43-2 2800 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц 90-9

99

9300 Бухгалтерская справка-расчет

Пример 4. Организация на условиях 100%-ной предоплаты приобрела компакт - диск с экземпляром компьютерной программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Стоимость программы составляет 4800 руб. (в том числе НДС 800 руб.). Срок полезного использования для данной программы установлен организацией в 3 года. Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета расходы будущих периодов списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся; признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

Согласно Плану счетов, суммы выданных авансов (предварительных оплат) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы учитываются на счете 60 обособленно.

С 01.01.2001 вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов", согласно которому к объектам нематериальных активов относятся исключительные права на программы для ЭВМ. При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются, в связи с чем компьютерная программа не принимается к бухгалтерскому учету в составе объектов нематериальных активов.

Расходы на приобретение компьютерной программы, предназначенной для ведения бухгалтерского и налогового учета, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (управленческими расходами). Расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В данном случае расходы на приобретение программы относятся ко всему сроку полезного использования программы.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Приобретение компьютерной программы отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, уплаченная продавцу компьютерной программы, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС, предъявленного продавцом программы. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Учтенные на счете 97 расходы на приобретение компьютерной программы ежемесячно списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" равными долями в течение срока полезного использования программы (3 года) согласно учетной политике организации.

В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";

60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Перечислена предоплата продавцу компьютерной программы 60-1 51 4800 Выписка банка по расчетному счету
Расходы на приобретение компьютерной программы отражены в составе расходов будущих периодов 97 60-2 4000 Накладная, бухгалтерская справка
Отражена сумма НДС по приобретенной компьютерной программе 19 60-2 800 Счет-фактура
Зачтена сумма предоплаты, уплаченная ранее продавцу программы 60-2 60-1 4800 Бухгалтерская справка
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу программы 68 19 800 Счет-фактура
Ежемесячно в течение 3 лет
Расходы будущих периодов списаны на общехозяйственные расходы 26 97 111,11 Бухгалтерская справка-расчет

IX. ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.
Из этого и материала моей курсовой работы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же врем, на мой взгляд, налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом весьма относительно, то есть он просто сложнее для расчета относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой освобождением от уплаты налога. Однако опять же, это налог имеет весьма важную роль в формировании государственного бюджета, форма его взимания относительно проста, поэтому данный налог скорее всего будет и в будущем существовать в России, претерпивая лишь незначительные изменения.

X. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК


  1. Налоговый Кодекс Российской Федерации

  2. «Российская газета», 2003 г., №12

  3. www.anniakr

  4. www.djaar.webzone.ru

  5. www.conseco.ru

  6. www.nalog.ru

  7. www.buhgalt.ru

  8. www.nalvest


Практическая часть

N п.п.

Наименование операций

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Зарегистрирован уставный капитал

20000

75

80

2

Внесено учредителем на расчетный счет

15000

51

75

3

Поступили денежные средства от покупателя

81000

51

62

4

Оплачен счет поставщика

54000

60

51

5

Оприходован товар (без НДС)

45000

41

60

6

Отражен НДС по поступившему товару

9000

19

60

7

Реализован товар по цене 60000 рублей (без НДС)

72000

62

90

8

Начислен НДС с реализованного товара

12000

90

68

9

Списана на реализацию стоимость товара по цене покупки

45000

90

41

10

Получено с расчетного счета на хозяйственные нужды

400

50

51

11

Выдано на хозяйственные расходы подотчетному лицу

400

71

50

12

Оплачена аренда за год

1200

76

51

13

Списана арендная плата на издержки

1200

44

76

14

Оплачены услуги банка

120

44

51

15

Начислена заработная плата Петрову (за январь, стандартные налоговые вычеты, имеет двух детей)

7000

44

70

16

Начислен социальный налог:

а) ПФР

б) ФСС

в) ФФОМС

г) ТФОМС

Начислено в ФСС на НС и ПЗ


1960

280

238

14

14

44

69

17

Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц

780

70

68

18

Перечислены:

а) социальный налог

б) отчисления на НС и ПЗ

2492

14

69 69

51 51

19

Перечислен налог на доходы физических лиц

780

68

51

20

Получено из банка на выплату зарплаты

6220

50

51

21

Выдана зарплата

6220

70

50

22

Оприходован товар (без НДС)

51500

41

60

23

Выделен НДС по поступившему товару

10300

19

60

24

Реализован товар по цене 80000 рублей (без НДС)

96000

62

90

25

Начислен НДС с реализации

16000

90

68

26

Списана на реализацию стоимость товара

51500

90

41

27

Поступили товары по взаимозачету на сумму 92000 рублей (с НДС)

76667 15333

41 19

60 60

28

Произведен взаимозачет задолженностей

92000

60

62

29

Поступило в счет погашения задолженности

4000

51

60

30

Отнесен НДС на расчеты с бюджетом

37700

68

19

31

Списаны расходы на продажи

10826

90

44

32

Определен финансовый результат

31974

90

99

33

Выявлена чистая прибыль

31974

99

84


Баланс

Актив Код строки На начало отчетного периода На конец отчетного периода
1 2 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


Нематериальные активы


110


-


-

В том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 111 - -
Организационные расходы 112 - -
Деловая репутация организации 112 - -
Основные средства (01,02,03) 120 - -
В том числе: земельные участки и объекты природопользования 121 - -
здания, машины и оборудование 122 - -
Незавершенное строительство (07,08,16,60) 130 - -
Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 - -
В том числе: имущество для передачи в лизинг 136 - -
Имущество, предоставляемое по договору проката 137 - -
Долгосрочные финансовые вложения (58,59) 140 - -
В том числе: инвестиции в дочерние общества 141 - -
Инвестиции в зависимые общества 142 - -
Инвестиции в другие организации 143 - -
Займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев 144 - -
Прочие долгосрочные финансовые вложения 145 - -
Прочие внеоборотные активы 150 - -
ИТОГО по разделу I 190 0 0

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


Запасы


210


-


-

В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,16) 211 - -
Животные на выращивании и откорме (11) 212 - -
Затраты на незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,44,46) 213 - -
Готовая продукция и товары для перепродажи (16,41,43) 214 - 76667
Товары отгруженные (45) 215 - -
Расходы будущих периодов (97) 216 - -
Прочие запасы и затраты 217 - -
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 - 19300
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - -
В том числе: покупатели и заказчики (62,63,76) 231 - -
Векселя к получению(62) 232 - -
Задолженность дочерних и зависимых обществ (60,62,76) 233 - -
Авансы выданные (60) 234 - -
Прочие дебиторы 235 - -
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев после отчетной даты) 240 - -
В том числе: покупатели и заказчики (62,63,76) 241 - -
Векселя к получению(62) 242 - -
1 2 3 4
Задолженность дочерних и зависимых обществ (60,62,76) 243 - -
Задолженность участников (учредителей)по взносам в уставный капитал 244 - 5000
Авансы выданные (60) 245 - -
Прочие дебиторы 246 - 400
Краткосрочные финансовые вложения (58,59,81) 250 - -
В том числе: займы, предоставленные организациям на срок меньше 12 месяцев 251 - -
Собственные акции, выкупленные у акционеров 252 - -
Прочие краткосрочные финансовые вложения 253 - -
Денежные средства 260 - -
В том числе: касса (50) 261 - -
Расчетные счета (51) 262 - 34774
Валютные счета (52) 263 - -
Прочие денежные средства (55,57) 264 - -
Прочие оборотные активы 270 - -
ИТОГО по разделу II 290 - 133074
БАЛАНС (сумма строк 190+290) 300 - 133074
Пассив

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ


Уставный капитал (80)


410


-


20000

Добавочный капитал (83) 420 - -
Резервный капитал (82) 430 - -
В том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 - -
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 - -
Фонд социальной сферы (84) 440 - -
Целевые финансирования и поступления (86) 450 - -
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 - -
Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 - -
Нераспределенная прибыль отчетного года (99) 470 X 31974
Непокрытый убыток отчетного года (99) 475 X -
ИТОГО по разделу III. 790 - 51974

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Займы и кредиты (66)


510


-


-

В том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 - -
Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 - -
Прочие долгосрочные обязательства 520 - -
ИТОГО по разделу IV. 590 - -

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Займы и кредиты (66)


610


-


-

В том числе кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 - -
Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 - -
Кредиторская задолженность 620 - -
В том числе: поставщики и подрядчики (60,76) 621 - 65800
Векселя к уплате (60) 622 - -
1 2 3 4
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (60,76) 623 - -
Задолженность перед персоналом организации (70) 624 - -
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) 625 - 0
Задолженность перед бюджетом (68) 626 - 9700
Авансы полученные (62) 627 - 8667
Прочие кредиторы 628 - -
Задолженность участникам (учредителям) в выплате доходов (75) 630 - -
Доходы будущих периодов (98) 640 - -
Резервы предстоящих расходов (96) 650 - -
Прочие краткосрочные обязательства 660 - -
ИТОГО по разделу V 690 - 81100
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 700 - 133074
Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Нужна помощь в написании работы?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: