Налоговые правонарушения в России
Льготы по налогу
Источник уплаты налога
Сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет
Налоговый период
Сроки уплаты налога
Санкции за неуплату
1 Масленникова А. Культура построения налоговой системы. Проблемы и перспективы. // Финансы. – 2002. - № 3. – С. 40.
1 Солопова Н. Налог на прибыль организаций. Налог на добычу полезных ископаемых. // Закон.-2002.№1.-С.114.
1 Константинов Г. Налоговая преступность в России: к истории вопроса // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20. – С. 45.
1 Константинов Г. Налоговая преступность в России: к истории вопроса // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20. – С. 45.
2 Там же. – С. 45.
1 Константинов Г. Налоговая преступность в России: к истории вопроса // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 20. – С. 46.
1 Лексин В. Общероссийские реформы и территориальное развитие // Российский экономический журнал. – 1999. - № 4.- С. 53.
1 Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе. // Финансы.-2002.-№ 9.-С.38.
1 Кашин В. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы.- 2001.-№7.-С.27.
1 Кашин В. Налоговая доктрина и налоговое право. // Финансы. – 2001. - № 7.- С.28.
2 Черник Д. Налоги Швеции // Финансы. – 2001. - № 3. – С. 24.
3 Там же - С.28.
1 Рашин А. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // государство и право.- 2002.- № 7. – С. 89.
2 Попонова Н. Налоговые органы во Франции // Финансы. – 2002. - № 1. – С. 73.
1 Попонова Н. Налоговые органы во Франции // Финансы. – 2002. - № 1. – С. 73.
1 Кашин В. Налоговая доктрина и налоговое право. // Финансы. – 2001. - № 7.- С.29.
1 Тропин Ю. Фискальные службы в Германии: опыт взаимодействия. // Финансы.-2002.-№7.-С.65.
1 Тропин Ю. Фискальные службы в Германии: опыт взаимодействия. // Финансы.-2002.-№7 -С.67.
1 Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту. // Вопросы экономики.- 2002. -.№ 1. - С. 94.
2 Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту. // Вопросы экономики.-2002.- №1.-С97.
1 Петрова Г. Налоговое право. – М., 1999. – С. 28.
1 Рашин А. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право.-2002.- № 7.- С. 90.
1 Козлов Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан // Российский экономический журнал. – 2002. - № 1. – С.93.
1 Брызгалин А. Обратная сила налогового законодательства // Главбух. – 1999. - № 15. – С. 58.
1 Козлов Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан. – С. 93.
1 Яни П. Некоторые странности экономической амнистии // Закон. – 2001. - № 9. – С.107.
1 Яни П. Некоторые странности экономической амнистии // Закон. – 2001. - № 9. – С. 109.
1 Баяхчев В. Деньги грязи не боятся // Закон. – 2001.- №8.- С.127.
1 Баяхчев В. Указ. ст.- С.126.
1 ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ
1 Кашин В. Налоговая доктрина и налоговое право. // Финансы.-2001.-№7.-С.29.
1 Козлов Н. Снижается ли налоговая нагрузка на производителей и граждан. – С. 93.
1 Масленникова А. Культура построения налоговой нормы. Проблемы и перспективы. // Финансы. – 2002.- № 3. – С. 40.
1 Булатов А. Экономика. – М., 1997. С. 522.
1 Фролов С. Оптимизация налоговых платежей с помощью оффшоров // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 23. – С. 47.
1 Фролов С. Расчеты по налогам в оффшорах // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 24. – С. 49.
1 Вестина М. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия // Финансы..- 2002.- №4.- С.26.
1 Князев В. Международные проблемы налогообложения. // Финансы.- 2002.-№ 6.-С.77.
1 Мясникова А. Налоги: принципы, функции, законодательство// Государство и право.- 2002. - № 9.- С.52.
2 Там же . – С.56.
1 Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. п. 2, ст. 13.
1 Гусева Т. За налоговые правонарушения – административная ответственность // Финансы. – 2001. - № 12. – С. 40.
2 Письмо ВАС РФ от 31.05.94 г. № С1-7/ОП-370 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства».
3 Постановление Пленума Верховного суда РФ от 04.07.97 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов», п. 6.
1 Постановление Пленума Верховного суда РФ от 04.07.97 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов», п.10.
2 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, ч. 4 ст. 7.
3 Об ответственности налогоплательщика или налогового агента за совершение налогового правонарушения: Письмо МНС РФ от 28.06.1999 г. № 02-5-11/207
1 Мирошник С. Проблемные вопросы субъективной стороны налогового правонарушения // Государство и право.- 2002. - № 4.-С.51.
1 О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ: Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Внешнего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 г. № 4119.
1 Бланков А. Административная ответственность и правонарушения в сфере предпринимательства // Закон. – 2001. - № 9. – С. 85.
2 Петрова Г. Налоговое право. – М., 1999. – С. 69.
1 Постановление Конституционного суда РФ от 17.12.96 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24.06.93 г. «О федеральных органах налоговой полиции» п. 5.
2 Голомазова А. А. Налоговая ответственность. // Бухгалтерский учет. – 1999. - № 3. – С.54.
1 Вильчур Н. Привлечение к ответственности за непостановку на налоговый учет // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 21. – С. 70.
2 Воробьева В. Некоторые аспекты применения норм Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 21. – С. 37.
1 Балакирева М. Исполнение обязанности по уплате налога // Финансы. – 2001. - № 7. – С. 30.
1 Голомазова А. А. Налоговая ответственность //Бухгалтерский учет. – 1999. - № 3. – С. 50.
1 Овчарова Е. Ответственность налогоплательщиков по результатам налоговых проверок. // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 16. – С. 44.
1 Никонов А. Камеральные налоговые проверки // Закон. – 2002.- № 6.- С.51-55.
1 Иванов М. Нарушение правил налогового контроля // Бухгалтерский учет . – 2002. - № 22. - С. 33.
2 Иванов М. Нарушение правил налогового контроля // Бухгалтерский учет . – 2002. - № 22. - С. 33-34.
Приложение № 2
Таблица № 1.
Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений.
№ |
Виды налоговых правонарушений |
Срок |
Штрафные санкции |
1. |
Нарушение срока подачи заявления на учет в налоговом органе. |
Менее 90 дней Более 90 дней |
- 5 000руб.
|
2. | Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе |
Менее 3 мес. Более 3 мес. |
-10% доходов, полученных от такой деятельности в течение указанного срока, но не менее 20 000 руб. - 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней. |
3. |
Нарушение срока представления информации об открытии счета в банке |
5 000 руб. |
|
4. | Нарушение срока представления налоговой декларации |
В течение до 180 дней по истечении установленного срока В течение более 181 дней по истечении установленного срока |
|
5. | Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. |
Если эти деяния совершены в течение одного налогового периода То же в течение более 1 налогового периода Если они повлекли занижение налоговой базы |
10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. |
6. |
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога |
Неумышленно Умышленно |
|
Приложение № 3
Таблица № 2.
Налоговая ответственность
за нарушение правил налогового контроля.
Состав налогового правонарушения в соответствии с НК РФ |
Субъект налогового правонарушения |
Санкция |
1. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего проверку в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента (ст. 124 НК РФ) |
Налогоплательщик, налоговый агент, их представители |
Штраф 5000 руб. |
2. Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ)* |
Налогоплательщик-организация** |
Штраф 10000 руб. |
3. Непредставление в установленный срок налого-плательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК РФ) |
Организация или уполномоченное лицо, указанные в ст. 86.2 НК РФ*** |
Штраф 50 руб. за каждый не представленный документ |
Согласно п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135 НК РФ |
Организация (за исключением банка, ответственность которого предусмотрена правилами ст. 132 135.1 НК РФ) |
Штраф 5000 руб. |
Деяния, предусмотренные п. 2 ст. 126, если они совершены физическим лицом (п.3 ст. 126 НК РФ) |
Физическое лицо (признаваемое вменяемым и достигшее 16-летнего возраста) |
Штраф 500 руб. |
4. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля (ст.128 НК РФ) |
Лицо, вызываемое в качестве свидетеля**** |
Штраф 1000 руб. |
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний (ст. 128 НК РФ)***** |
Лицо, вызываемое в качестве свидетеля**** |
Штраф 3000 руб. |
5. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (п. 1 ст. 129 НК РФ) |
Эксперт, переводчик или специалист |
Штраф 500 руб. |
Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода (п.2 ст. 129 НК РФ) |
Эксперт, переводчик или специалист |
Штраф 1000 руб. |
6. Согласно п. 1 ст. 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу******, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ |
Лицо, обязанное в соответствии с НК РФ представлять сведения в налоговые органы |
Штраф 1000 руб. |
Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (п. 2 ст. 129.1 НК РФ) | Лицо, обязанное в соответствии с НК РФ представлять сведения в налоговые органы |
Штраф 5000 руб. |
* В соответствии с п. 1 ст. 77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.
** Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа (п.2 ст.77 НКРФ).
*** Обязанности организаций или уполномоченных лиц, связанные с проведением налогового контроля за расходами физического лица (ст. 86.2 НК РФ):
Орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязан не позднее 15 дней после регистрации сделок купли-продажи недвижимости направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках.
Орган, осуществляющий регистрацию механических транспортных средств, обязан не позднее 15 дней после регистрации направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных транспортных средствах, не относящихся к недвижимому имуществу.
Лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделок купли-продажи ценных бумаг, указанных в ст 2 НК РФ, направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках по купле-продаже ценных бумаг.
Нотариус обязан не позднее 15 дней после удостоверения сделки купли-продажи культурных ценностей направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об этой сделке.
Уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделки купли-продажи золота в слитках направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированной сделке.
Непредставление организацией или уполномоченным лицом информации, указанной в ст. 86.2 НК РФ, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
**** В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.
***** В соответствии с п. 5 ст. 90 НК РФ перед получением свидетельских показаний должностное лицо налогового органа должно предупредить свидетеля об этом, а также должно предупредить его об ответственности за отказ или уклонение от дачи заведомо ложных показаний, о чем должна быть сделана отметка в протоколе, которую свидетель должен удостоверить своей подписью.
******Кроме:
нарушения срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);
непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);
нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ);
непредставления налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка (ст. 135.1 НК РФ)
Приложение № 4.
Таблица № 3.
Методы использования
стоимостного подхода в налоговом планировании
№ |
Мероприятия по реструктуризации, обеспечивающие рост стоимости бизнеса |
Тип и содержание управленческих решений по налогам |
1. | Уменьшение сумм налогов, рассчитанных с оборота |
Пересмотр учетной политики. Определение момента возникновения выручки от реализации продукции:
|
2. | Увеличение объема затрат, уменьшение налогооблагаемой прибыли |
Пересмотр учетной политики. Определение метода начисления амортизации:
Определение состава расходов |
3. |
Оптимизация сроков уплаты налога на прибыль |
Пересмотр учетной политики. Определение метода списания курсовой разницы по операциям с иностранной валютой. |
4. |
Избежание уплаты некоторых налогов. |
Разработка условий договора с партнерами.
|
5. | Сведение к минимуму налоговых ставок. |
Разработка условий договора с партнерами.
|
6. | Избежание уплаты дополнительных налогов. |
Разработка условий договора с партнерами.
|
7. | Минимизация налоговой базы |
Метод замены отношений.
|
Метод разделения отношений.
|
*
*
*
*
*
*
*