Налоги и их влияние на развитие предпринимательской деятельности в России
В рамках реализации основных направлений налогового реформирования, помимо совершенствования отдельных налогов, достигнуто определенное упрощение налоговой системы путем отмены «оборотных» налогов, налога с продаж, налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. С 1 января 2006 года в налоговой системе Российской Федерации действует 14 налогов и сборов (в том числе 9 — федеральных, 3 — региональных, 2 — местных) и 4 специальных налоговых режима.
Положительным результатом налогового реформирования также является введение специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также для сельскохозяйственных товаропроизводителей, направленных на снижение налогового бремени для налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.
Однако, российской налоговой системе присущи следующие недостатки:
фискальная направленность (при этом роль регулирующей функции значительно принижена) и недостаточное использование налоговых механизмов в целях стимулирования инвестиционной, инновационной и предпринимательской активности, расширения производства;
значительные возможности уклонения от уплаты налогов, стимулирующие развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности.
Отдельно следует выделить крайнюю нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В условиях перманентной налоговой реформы налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства. Кроме того, сложившаяся система налогообложения постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяя развиваться нормальному инвестиционному процессу, так как блокирует важнейший источник внутренних инвестиций - добавочный доход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж при недостаточном встречном потоке иностранного капитала.
Сегодня, в проводимой в нашей стране налоговой политике, остаются в силе (в ущерб экономическому и социальному развитию) две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями особо низких и особо высоких доходов.
В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении «незаработанных» и «непроизводственных» доходов.
Поэтому необходимо продолжить дальнейшее реформирование налоговой системы и ее адаптацию к новым общественным отношениям, мировому опыту.
Для достижения этой цели в работе предлагаются конкретные мероприятия и рекомендации по совершенствованию налоговой системы страны, в частности:
постепенное снижение числа налогов и налоговых ставок с целью снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов, что позволит им аккумулировать дополнительные денежные средства на развитие;
реформирование системы налогового администрирования с целью сокращения уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для субъектов налога;
обеспечение стабильности налогового законодательства хотя бы в среднесрочной перспективе;
совершенствование методик исчисления налогов;
совершенствование налогового документооборота и др.
За годы реформирования налоговой системы РФ достигнуто уже много положительных результатов, однако для целенаправленного развития нашей страны процесс совершенствования налоговой системы должен быть неотъемлемой частью социально-экономической политики государства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12.12.1993 г. //Российская газета — № 237. — 25.12.1993 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Введен в действие с 1 января 1999 г. — Часть вторая. Введена в действие 5 августа 2000 г. //СПС Консультант-Плюс.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-Ф3. Часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ //СПС Консультант-Плюс.
Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 22 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями) //СПС Консультант-Плюс.
Федеральный закон от 24.07.07 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ //СПС Консультант-Плюс.
Закон РФ от 14.07.1992 №3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» //СПС Консультант-Плюс.
Постановление Правительства РФ от 14.02.2000 №121 «О федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000-2001 годы» //СПС Консультант-Плюс.
Постановление Правительства РФ от 30.12.2009 №214 «Основные направления антикризисных действий Правительства РФ на 2010 год» //СПС Консультант-Плюс.
Аборнева О.И., Воронин В.П. Проблемы развития малого предпринимательства в России // Менеджмент в России и за рубежом. — 2008. — №2. — С. 35-41.
Александров И.М. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 317 с.
Анализ налоговой реформы в России //Инвестиции в России. — 2009. — №4. — С. 48-65.
Балацкий Е.В. Концептуальная модель структуры налоговой системы //Экономическая наука современной России. — 2006. — № 2. — С. 21-32.
Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем //Налоговый вестник. — 2007. — №3. — С. 93-98.
Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России //Финансы. — 2008. — №4. — С.34-37.
Баштанов А.Н. Способы определения налоговой нагрузки на хозяйствующего субъекта //Региональная экономика и социология. — 2008. — №2. — С. 38-47.
Биш А. Проблемы российского предпринимательства //Вопросы экономики. — 2008. — №3. — С.42-55.
Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе //Финансист. — 2008. — № 7. — С. 28-33.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к.ю.н. А.В.Брызгалина. — Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2008. — 562 с.
Бусыгин А.В. Формирование новой системы субъектов малого предпринимательства //Предпринимательство, рынок и экономический рост. — М.: Институт экономики РАН, 2007. — С.30-50.
Вебер М. Избранные произведения. — М. : Прогресс, 1990. — 472 с.
Горский И. Налоги в экономической стратегии государства //Финансы. — 2007. — №8. — С. 36-39.
Гусаков С.В. Налоги и налогообложение: Уч. пос. — М.: Эксмо, 2008. — 496 с.
Дворкович А.В. О целях, направлениях налоговой реформы и ее влиянии на экономику //Налоговая политика и практика. — 2008. — №6. — С.67-78.
Дробот В.Н., Романов М.А. Предпринимательство в современной России: социально-политический аспект //Вестник Московского университета. Сер.12. — 2008. — №6. — С.56-69.
Качур О.В. Налоги и налогообложение. — М.: КноРус, 2008. — 320 с.
Колодина И. Виражи налоговой реструктуризации //Российская бизнес-газета. — 2007. — 27 августа. — С.2.
Комков К. И. Малое предпринимательство в России и за рубежом //Коммерсант. — 2005. — №5. — С.6.
Кузьмин С. А. Предпринимательство в России. Что нужно чтобы оно состоялось //Финансовый бизнес. — 2007. — №4. — С. 42-67.
Лапуста М.Г., Старостин Ю.А. Малое предпринимательство. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 672 с.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пос. — СПб.: Питер, 2008. — 655 с.
Макинтайр Р. Малые предприятия в экономике переходного периода: анализ проблем и экономическая политика //Экономическая наука современной России. — 2002. — Т.1. — С.56-87.
Манжикова В.Э. Особенности развития предпринимательства в России //Общество и экономика. — 2007. — №7. — С. 14-16.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 591 с.
Мовшович С.М. Налоги и налогообложение: Уч пос. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 299 с.
Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. — М.: Юстицинформ, 2008. — 492 с.
Налоги и налогообложение: Учеб.пособие /Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.
Ойкен В., Ронстадт Р.С. Основные принципы экономической политики. — М.: Прогресс, 1995. — 490 с.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник — М.: Финансы и статистика, 2006. — 464 с.
Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе //Налоговая политика и практика. — 2007. — №9. — С.9-13.
Папаева В.В. Общая теория налогового права. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. — 220 с.
Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р., Колесников А.С. /Под ред. Букаева Г.И. История налогов России: важнейшие даты, факты и события. — М.: Гелиос АРВ, 2006. — 340 с.
Перов А.В, Толкушкин А.В. Налоги и налогообложения Учебное пособие — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-издат, 2008. — 432 с.
Поляк Г.Б., Романов А.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие /Под ред. проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 599 с.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 561 с.
Романюк В. Предпринимательство в России: оценка ситуации //Общество и экономика. — 2008. — №11-12. — С.100-116.
Рунов А.В. Развитие системы финансовой поддержки малого предпринимательства в России //Предпринимательство, рынок и экономический рост. — М.: Институт экономики РАН, 2008. — С.51-69.
Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 331 с.
Сделать налоговую систему конкурентоспособной: налоговые изменения должны стимулировать создание новых предприятий //Аудит. — 2008. — №3. — С. 8-10.
Селигман Э. Теория налогов. — М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2009. — 506 с.
Синин И.И. Формирование основных разделов федеральной программы поддержки предпринимательства //Российское предпринимательство. — 2009. — №2. — С.36-43.
Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. — М.: Экзамен, 2009. — 432 с.
Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Под общей ред. проф. А.Г.Грязновой. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 1168 с.
Хизрич Р., Питерс М. Экономика налоговой политики. Пер. с англ. /Под ред. М.П.Девере. — М.: ИИД «Филинъ», 2006. — С.328.
Хоскинг А. Курс предпринимательства: Пер. с англ. — М.: Международные отношения. 2005.
Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения – М.: Финансы и статистика, 2008. – 368 с.
Черник Д.Г. Налоговая реформа в кризисный период //Налоговый вестник. — 2009. — №7. — С. 84-86.
Шапиро А.М. Малое предпринимательство в системе рыночных отношений. — М.: Экономика, 2005. — 490 с.
Шумпетер Й. Новые подходы к экономике коммерческого предприятия. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. — 413 с.
Юрзинова И.Л. Концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов //Финансы и кредит. — 2007. — № 37. — С. 62-72.
Официальный сайт УФНС по Республике Марий Эл r12.nalog/
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики www.gks
Приложения
Приложение 1
Эволюция понятий «предприниматель» и «предпринимательство»
| Дата | Автор определения | Содержание определения |
| Средние века | — | Предприниматель – человек, отвечающий за выполнение крупномасштабных строительных или производственных проектов |
| XVII в. | — | Предприниматель – лицо, заключившее с государством контракт оговоренной стоимости и несущее полную ответственность за его выполнение |
| 1723 | Всеобщий словарь коммерции, г. Париж | Предприниматель – человек, берущий на себя обязательство по производству или строительству объекта |
| 1725 | Ричард Кантильон – основоположник теории предпринимательства | Предприниматель – человек, принимающий решения и удовлетворяющий свои потребности в условиях неопределенности. Доход предпринимателя – это плата за риск |
| 1770 | А. Тюрго | Предприниматель должен обладать не только определенной информацией, но и капиталом |
| 1776 | Адам Смит | Предприниматель – собственник предприятия и реализатор рискованных коммерческих идей. Основная функция – организация и управление производством в рамках обычной хозяйственной деятельности |
| 1797 | Карно Бодо | Предприниматель – лицо, несущее ответственность за предпринимаемое дело: тот, кто планирует, контролирует, организует и владеет предприятием. Он должен обладать определенным интеллектом, т.е. различной информацией и знаниями |
| 1830 | Жан Батист Сей | Предпринимательство – это рациональная комбинация факторов производства в данной точке рыночного пространства. Предприниматель – человек, организующий людей в рамках производственной единицы. Предприниматель стоит в центре процесса производства и распределения, а в основе предпринимательской деятельности лежит способность организовать производство и сбыт продукции |
| 1876 | Фрэнсис Уокер | Предприниматель – это тот, кто получает прибыль благодаря своим организаторским способностям |
| 1890 | Альфред Маршалл | Не каждый желающий может быть предпринимателем. «Естественный» отбор предпринимателей совершается в природе согласно естественному отбору, открытому Ч. Дарвином |
| 1910 | Макс Вебер | Предпринимательская деятельность – это воплощение рациональности. (Под рациональностью он понимал функциональную эффективность, получение максимальной выгоды от использования вложенных средств и приложенных усилий и т.п.) В основе предпринимательства лежит рациональная этика протестантизма, а мировоззрение, нравственность оказывают важнейшее влияние на деятельность предпринимателя |
| 1911 | Иозеф Шумпетер | Главное в предпринимательстве - инновационная деятельность, а право собственности на предприятие не является существенным признаком предпринимательства. Предпринимателем может быть любой, осуществляющий новые комбинации факторов производства: служащий акционерного общества, государственный чиновник и менеджер предприятия любой формы собственности. Главное "...делать не то, что другие" и "...не так, как делают другие". Предпринимательский статус непостоянен, так как субъект рыночной экономики является предпринимателем только тогда, когда осуществляет функции инноватора, и утрачивает этот статус, как только переводит свой бизнес на рельсы рутинного процесса |
| И. фон Тюнен | Предприниматель – обладатель особых качеств (умеющий рисковать, принимать нестандартные решения и отвечать за свои действия) и потому претендующий на незапланированный (непредсказуемый) доход. Предприниматель должен получать доход как за риск, так и за предпринимательское искусство. (Правда, И. Тюнен считал, что предприниматель не обязательно должен быть инноватором) | |
| 1921 | Ф. Найт | Менеджер становится предпринимателем тогда, когда его действия становятся самостоятельными, и он готов к личной ответственности. Предпринимательский доход – это разница между ожидаемой (прогнозной) денежной выручкой фирмы и реальной ее величиной. Несмотря на неопределенность будущего, предприниматель может "угадать" основные параметры развития производства и обмена и получить дополнительный коммерческий эффект |
| 1936 |
Джон Мейнард Кейнс |
Предприниматель – своеобразный социально–психологический тип хозяйственника, для которого главное "... не столько рациональная калькуляция Вебера или новаторство Шумпетера, сколько набор определенных психологических качеств". Основные предпринимательские качества: умение соотнести потребление и сбережения, способность к риску, дух активности, уверенность в перспективах и др. Основные мотивы предпринимательской деятельности – стремление к лучшему, к независимости, желание оставить наследникам состояние |
| 1961 |
Дэвид Макклелланд |
Предприниматель – энергичный человек, действующий в условиях умеренного риска |
| 1964 | Питер Друкер | Предприниматель – человек, использующий любую возможность с максимальной выгодой |
| 1975 | Альберт Шапиро | Предприниматель – человек, проявляющий инициативу, организующий социально-экономические механизмы, действуя в условиях риска, и несущий полную ответственность за возможную неудачу |
| 1980 | Карл Веспер | Предприниматель по-разному выглядит в глазах экономиста, психолога, других предпринимателей и политиков |
| 1983 | Гиффорд Пиншо | Интрапренерство – внутрифирменное предпринимательство. Интрапренер действует в условиях существующего предприятия, в отличие от антрепренера, создающего новое предприятие |
| 1985 | Роберт Хизрич | Предпринимательство – процесс создания чего-то нового, что обладает стоимостью, а предприниматель – человек, который затрачивает на это все необходимое время и силы, берет на себя весь финансовый, психологический и социальный риск, получая в награду деньги и удовлетворение достигнутым |
| 1988 | М. Алле | Предприниматель занимает ведущую роль в рыночной организации хозяйства |
| 1993 | Т.Ю. Горькова | Предприниматель – это центральная фигура в бизнесе, он ставит своей задачей соединение всех факторов производства в единый хозяйственный процесс |
Приложение 2
Классификация предпринимательской деятельности
| Признаки классификации | Характеристика предпринимательской деятельности | |||
|
По сфере деятельности |
Производственная | Коммерческая | Финансовая |
Сфера потребления |
| По организационно-правовому статусу | Без образования юридического лица |
Частное предприятие |
Фермерское хозяйство | Общество с ограниченной ответственностью |
| Малое предприятие | Смешанное товарищество | Закрытое или открытое акционерное общество | Совместное предприятие | |
| По отношению к собственности | Индивидуальная (без применения наемного труда) | Частная | Государственная | |
| По количеству собственников | Индивидуальная, частная | Семейная | Коллективная | Смешанная, совместная |
| По масштабам производства и численности работников |
Малое предприятие |
Среднее предприятие |
Большое предприятие | |
| По территориальному признаку |
Сельская, районная |
Городская, областная | Региональная, национальная | Зарубежная |
| По отраслевой принадлежности | Строительная, текстильная | Металлообрабатывающая, горнодобывающая | Пищевая, судостроительная | Энергетика, транспорт, связь |