Пути усовершенствования налогообложения в РБ
Объектом налогообложения выступает фонд заработной платы, определенный Советом Министров РБ, для исчисления чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.
В 2005 году чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 4% от фонда заработной платы. При этом ставка чрезвычайного налога составляет 3%, обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости - 1%.[16,с.14]
Налог рассчитывается как:
НП=(НБ*С)/100, где НБ- налогооблагаемая база, С- ставка налога.
Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленного налога. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
2. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог).
Плательщиками налога являются: юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет; организации, финансируемые из бюджета.
Налогом облагаются:
Объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;
Объемы выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
Объемы переработанной нефти и нефтепродуктов;
Объемы перемещаемых по территории РБ нефти и нефтепродуктов;
Объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;
Объемы размещения товаров, помещенных под таможенный режим уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;
Объемы полезных ископаемых, добытых на разведанных за счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном выражении.
Налог состоит из:
Платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством;
Платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
Платежей за перемещение по территории РБ нефти и нефтепродуктов;
Платежей за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств бюджета.
Ставки налога за использование природных ресурсов и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров РБ по представлению специально на то уполномоченных государственных органов. Ставки экологического налога утверждены Постановлением Совета Министров РБ от 5 февраля 2002г. №146 «О ставках экологического налога, лимитах добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ». [16,с.17]
3. Платежи за землю (земельный налог).
Плательщиками налога являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.
Земельным налогом облагаются земли:
сельскохозяйственного назначения,
населенных пунктов,
промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения,
лесного фонда,
водного фонда.
Размер земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земель. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земли. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади. В 2005 году ставки земельного налога индексируются на 34%.[16,с.9]
Налоги, уплачиваемые из прибыли.Налоги, уплачиваемые из прибыли включают в себя:
1. Налог на прибыль.
Плательщиками налога являются: юридически лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет. Прибыль организации облагается налогом по ставке 24%. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
налоги на доходы подразделяются на:
налог на доходы по дивидендам и приравненным к ним доходам.
Плательщиками налога являются юридически лица (включая иностранные юридические лица). Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15%.
налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.
Плательщиками налога являются банки, небанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые и перестраховочные организации, а также иные юридические лица, получившие доходы от операций с ценными бумагами. Налог на доходы кредитно-финансовыми учреждениями и страховыми организациями исчисляется и уплачивается по ставке 30%, а иными организациями по доходам от операций с ценными бумагами – по ставке 40%.
Налог рассчитывается как:
НП=(НБ*С)/100, где НБ- налогооблагаемая база, С- ставка налога.
Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
Налог на недвижимость.
Плательщиками налога являются юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющих отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет. Налогом облагается стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков, объектов незавершенного строительства, и также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений, гаражей и иных зданий и строений. Годовая ставка для организаций установлена в размере 1%; для физических лиц – в размере 0,1%.
Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры городов и районов.
Плательщиками налога являются организации и индивидуальные предприниматели. Ставка сбора установлена в размере 2% от налоговой базы.
Налог рассчитывается как:
НП=(НБ*С)/100, где НБ- налогооблагаемая база, С- ставка налога.
Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
5. Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородного сообщения и содержание ведомственного городского электрического транспорта.
Плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели. Ставка сбора установлена в размере 2% от налоговой базы.[16,с.11]
Сбор рассчитывается как:
НП=(НБ*С)/100, где НБ- налогооблагаемая база, С- ставка налога.
Плательщик налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным предоставляют налоговым органам декларацию о сумме начисленных сборов. Уплата налога производиться не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
III. ПУТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РБ.
3.1. Изменения налоговой нагрузки в 1993-2005 г.г.
Высокая налоговая нагрузка – одна из причин низкой конкурентоспособности отечественной продукции. Ситуацию в реальном секторе усугубляет существование значительного числа косвенных налогов, целевых бюджетных фондов, которые в полной мере не решают задачу формирования доходной части бюджета и финансирования программ социального развития.
В течение последних лет происходило снижение налоговой нагрузки, хотя она по-прежнему остается самой высокой на территории ЕврАзЭС, что отражено в таблице 3.1.
Таблица 3.1.
Сравнительный анализ экономического роста и уровня налоговой нагрузки на экономику РБ в 1995-2003г.г.
Показатели | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 |
Темпы роста ВВП, % | 89,6 | 102,8 | 111,4 | 108,4 | 103,4 | 106 | 104,1 | 104,7 | 105,6 |
Реальная налоговая нагрузка на экономику (без учета ФСЗ), % | 32,1 | 28,5 | 31,2 | 30,4 | 32,0 | 31,8 | 30,2 | 28,2 | 29,4 |
Реальная налоговая нагрузка на экономику (с учетом ФСЗ), % | 42,6 | 39,2 | 41,9 | 41,1 | 42,4 | 42,2 | 41,5 | 39,7 | 40,7 |
Задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, в % к ВВП | 4,6 | 7,6 | 1,3 | 0,5 | 0,3 | 0,5 | 0,8 | 0,9 | 1,5 |
Номинальная налоговая нагрузка на экономику (с учетом ФСЗ), % | 47,2 | 46,9 | 43,1 | 41,6 | 42,7 | 42,7 | 42,3 | 40,6 | 42,2 |
Источник: [11,c.33 ]
Основная доля налоговых изъятий приходиться на налоги, взимаемые с фонда оплаты труда, что дает двойной негативный эффект: уменьшает финансовый результат (прибыль) и приводит к сокращению реальных доходов населения. Динамика их изменений за предшествующие годы представлена в Таблице 3.2.
Таблица 3.2.
Уровень налоговых изъятий от фонда оплаты труда в 1998-2002 годах, в %
Показатели | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 |
Налоги и отчисления с ФОТ | 52,1 | 52,3 | 50,3 | 49,1 | 49,4 |
Чрезвычайный налог | 3,0 | 2,7 | 2,8 | 0,0 | 0,0 |
Отчисления в фонд занятости | 1,1 | 1,0 | 1,0 | 0,0 | 0,0 |
Единый платеж от ФОТ | 0,0 | 0,0 | 0,0 | 3,6 | 3,8 |
Подоходный налог | 11,9 | 10,2 | 10,6 | 9,9 | 9,7 |
Отчисления на содержание ДДУ | 2,2 | 2,7 | 0,0 | 0,0 | 0,0 |
ФСЗН | 33,9 | 35,8 | 35,9 | 35,5 | 35,9 |
Источник: [1,c.37]
Как свидетельствуют данные таблицы, за счет прямых налогов от ФОТ формируется около 13% доходов консолидированного бюджета и практически весь внебюджетный фонд социальной защиты населения. Наибольший удельный вес в структуре платежей от ФОТ они составляют около 75%. Доля подоходного налога занимает 19% в общей сумме налогов на ФОТ. Необходимо отметить, что за анализируемый период наблюдается устойчивое сокращение уровня изъятия по подоходному налогу, что отражает тенденцию снижения общего уровня жизни населения и сокращения получаемых ими доходов, а так же провоцирует сокрытие объекта налогообложения.
С самого начала становления и развития налоговой системы Республики Беларусь система налогообложения постоянно корректируется и изменяется. Динамика этих изменений отражена в Таблице 3.3.
Таблица 3.3.
Динамика удельного веса налогов в доходах консолидированного бюджета РБ в 1993-2003 г.г., млрд.руб.
показатель |
1993 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 |
Доходы гос.бюджета | 3,6 | 6,5 | 36,2 | 51,3 | 11,3 | 239,5 | 1054,9 | 3179,3 | 5728,7 | 8204 | 12168 |
Налоговые поступления | 3,2 | 5,7 | 28,6 | 39 | 85,9 | 205,3 | 923,7 | 2898,5 | 5113,2 | 7219,1 | 10544 |
в % к доходам бюджета | 88,5 | 87,1 | 78,9 | 76,0 | 77,2 | 85,7 | 87,6 | 91,2 | 89,3 | 88,0 | 86,7 |
В том числе |
|||||||||||
Косвенные налоги | 1,5 | 2,6 | 13,3 | 20,8 | 48,2 | 119,5 | 577,9 | 1862,6 | 3201,9 | 4553,4 | 6658,1 |
в % к доходам бюджета | 42,2 | 40,2 | 36,8 | 40,6 | 43,3 | 49,9 | 54,8 | 58,6 | 55,9 | 55,5 | 54,7 |
Прямые налоги | 1,4 | 2,6 | 12,3 | 13,6 | 31,1 | 66,6 | 269,5 | 887,1 | 1609,2 | 2150,8 | 3033,6 |
в % к доходам бюджета | 37,8 | 40,0 | 34,0 | 26,5 | 28,0 | 27,8 | 25,6 | 27,9 | 28,1 | 26,2 | 24,9 |
Смешанные налоги | 0,3 | 0,5 | 3 | 4,6 | 6,6 | 19,2 | 76,3 | 148,8 | 302,1 | 514,9 | 852,2 |
в % к доходам бюджета | 8,5 | 7,7 | 8,3 | 8,9 | 5,9 | 8,0 | 7,2 | 4,7 | 5,3 | 6,3 | 7,0 |
Источник: [12,c.43]
Такое положение затрудняет реализацию основных функций налогов – распределительную и стимулирующую. В то же время существование таких налоговых поступлений позволяет обеспечить формирование доходной части бюджета в условиях сезонных колебаний объемов производства, остатков готовой продукции и финансового положения реального сектора экономики. Тем не менее на перспективу в республике избран курс на сокращение оборотных налогов и платежей из выручки.
3.2. Пути реформирования налогообложения в РБ.
Применяемая в республике налоговая система имеет общепризнанный набор налоговых платежей, используемых в европейских странах и в странах СНГ, однако активное участие Беларуси в региональных экономических группировках и, в частности, в Евразийском экономическом сообществе вызывает необходимость реформирования национальной налоговой системы.
Формирование равной налоговой нагрузки в пределах объединенной экономики является базовым условием формирования единого налогового пространства, обеспечивающим свободу движения товаров, труда и капитала и создающим равные условия развития национальных экономик.[19,c.36]
Основное направление совершенствования налоговой системы республики и приближения ее к уровню налогообложения на территории единого экономического пространства – снижение налоговой нагрузки.
Несмотря на то, что определенные подвижки в области отчислений в бюджетные фонды происходят, проблема их существования в налоговой системе республики остается по-прежнему острой. Введение целевых фондов не должно идти вразрез с общей налоговой политикой налоговой гармонизации. Для этого необходимо проводить развернутую оценку влияния на экономические процессы каждого платежа, последствий их ведения и применения как на национальной территории, так и в региональном союзе в целом. Появляется объективная необходимость регулирования правовых отношений, возникающих при установлении, изменении, отмене различных платежей, применении льгот и санкций. Также должна быть определена программа, предусматривающая наряду с налоговой политикой политику поэтапной отмены целевых платежей.[15,c.24]
Поэтому упорядочение бюджетных отношений в части функционирования государственных целевых фондов является первоочередной задачей налогового законодательства, позволяющей снизит общую нагрузку на налогоплательщика во всех отраслях экономики, выровнять базы налогообложения и ускорить процесс унификации налоговой системы в рамках проводимой политики налоговой гармонизации.
Один из вариантов налогового реформирования предполагает:
Переход на единую ставку изъятия налога на добавленную стоимость в размере 18% по всем видам налогооблагаемых оборотов с учетом полного возмещения сумм налога по нулевой ставке,
Сокращение отдельных видов ставок акцизов (на сырую нефть, автомобильные бензины и дизельное топливо) в соответствии с аналогами в Российской Федерации,
Полную отмену отчислений от выручки в целевые фонды и единого платежа от фонда оплаты труда,
Снижение ставки взносов на социальную защиту до 26.[11,c.35]
Предложенные изменения отразятся следующим образом на структуре налоговых платежей и общей величине налоговой нагрузки:
Таблица 3.4.
Уровень изъятия и отчислений в условиях действующей налоговой системы и предлагаемого варианта реформирования
показатели | в % к ВВП при действующей налоговой системе | в % к ВВП при варианте реформирования | отклонение |
НДС |
8,5 | 5,4 | -3,1 |
Акцизы |
2,3 | 2,0 | -0,3 |
Отчисления в целевые фонды | 6,5 | - | -6,5 |
ФСЗ |
11,4 | 8,3 | -3,1 |
Налог на прибыль |
4,0 | 4,2 | +0,2 |
Подоходный налог |
3,4 | 3,5 | +0,1 |
Прочие |
3,6 | 5,0 | +1,4 |
Общая сумма всех платежей | 39,7 | 28,4 | -11,3 |
Источник: [11,c.35]
Основной целью корректировок налоговой системы является достижение баланса интересов государства (по сбору налогов) и бизнеса (по возможностям экономического развития). [10,с.6]
Таким образом, в качестве основных направлений реформирования налоговой системы можно предложить поэтапное решение наиболее актуальных для реального сектора экономики задач:
Сокращение до минимума, а в последствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки,
Снижение налогового бремени на фонд оплаты труда,
уменьшение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками на их администрирование,
снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы налогообложения,
максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей.[4,c.32]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Изучив состояние современной системы налогообложения в Республике Беларусь, можно сделать определенные выводы.
Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулировании социально-экономических отношений.[2,c.36]
Хозяйствующие субъекты уплачивают в бюджет и во внебюджетные фонды более двадцати видов налогов и сборов, которые в комплексе позволяют наиболее полно учесть платежеспособность налогоплательщиков, разнообразие форм их доходов, соблюсти принципы равенства и справедливости и эффективно регулировать потребления и накопления.
Для Республики Беларусь в связи со становлением налоговой системы особое значение приобретает принцип разумного сочетания ее гибкости со стабильностью, обеспечивающий адекватность налогов меняющейся экономической ситуации и одновременно создающий гарантию постоянства налоговой нагрузки в течение длительного времени.
Главные недостатки налоговой системы РБ можно свести к следующим:
практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы,
налоговая система перегружена большим количеством налогов и платежей,
доминирование косвенных налогов по сравнению с прямыми,
регулирование налогов осуществляется с помощью многочисленных нормативных актов, инструктивных и методических материалов, принимаемых органами исполнительной власти,
роль налоговой инспекции сужена до наложения штрафных санкций вместо активной профилактики налоговых нарушений.
Вместе с тем серьезным недостатком отечественной налоговой системы является рассредоточение элементов ее нормативно-правовой регламентации по многочисленным законам и подзаконным актам, что вызывает вполне справедливые нарекания у налогоплательщиков. Ситуация еще более усугубляется недостаточной конкретизацией отдельных норм налогового законодательства и противоречивостью их интерпретации.
Тем не менее, налоговая система Республики Беларусь от начала своего становления достигла сравнимо лучших результатов в уровне налоговой нагрузки и организации всего процесса налогообложения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Аносов В. Снижение налоговой нагрузки как фактор укрепления финансового положения реального сектора // Финансы, учет, аудит - №11 – 2004, с.37-39.
Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие. – М.: Экономистъ, 2004, - 560с.
Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. – Мн.: Белпринт, 1999 – 544с.
Винокурова Т.П. Оценка фискального климата в налогообложении в РБ // Бухгалтерский учет и анализ – 2004 - №12, с.31-33.
Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы – 2004 –№2, с.22-26.
Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Ростов на Дону: Феникс,2000. – 416с.
Заяц Н. , Сидорова А. Налог как экономическая категория // Финансы, учет, аудит, - №1, - 2004, с.28-30.
Змачинская Г.Н. Правовые акты в сфере налогообложения. Общие положения и специфика/Г.Н. Змачинская, А.В. Козляков – Мн.: ИЧУП «Бухгалтерская газета», 2002. – 64с.
Иванова И. Налогообложение //Консультант – 2005 - №7, с.51-55.
Изменения и дополнения, внесенные в законодательство РБ по вопросам налогообложения в 2004 году - Управление налогообложения организаций ИМНС по Гродненской области, 2004.
Киреева Е. Пути реформирования национальной налоговой системы в условиях вхождения в региональные экономические союзы // Финансы, учет, аудит, - №5 – 2004. с. 32-36.
Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь //Директор, - №6 – 2004, с.42-45.
Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В.Авдеенко, И.С.Андреюк, М.О.Григорчук и др. – Мн.: УП «Светоч», 2003. – 352с.
Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов //Финансы, №6 – 2003. с.27-33.
Налоги: Учебник/ Н.Е.Заяц, М.К.Фисенко, Т.И.Василеская и др.; Под общ.ред. Н.Е.Заяц, Т.И.Василевской. – Мн.: БГЭУ,2000. – 368с.
Налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет и в государственные бюджетные фоны Республики Беларусь в 2005 году – Управление налогообложения организаций ИМНС по Гродненской области, 2005.
О бюджете Республики Беларусь на 2005 год // Рэспублiка Дзелавая, декабрь 2004.
О концептуальных основах эффективной налоговой системы // Общество и экономика – 2003 - №7-8.
Полежаев В.А. О развитии модели налогообложения // Финансы – 2004 -№9, с.36-39.
Рудый К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран – М.: Новое издание, 2003, с.41-86.
Сушкова Т. Особенности налогообложения в 2005 году // Финансовый директор – 2005 - №1, с.21-30.
Табала Д.И. Сущность налога и система налогообложения // Вестник БДЭУ – 2003 - №3, с.65-67.