Особенности налогообложения физических лиц

Кроме вычета в размере 1 млн. рублей налогоплательщик может включить вычет в размере сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, кредитам. Если до 2005 года можно было для получения вычета пользоваться только ипотечным кредитом, полученным в банках РФ, то с 2005 года эта ситуация изменится. Целевой заем (кредит) можно будет получить как от кредитных, так и от иных организаций. В случае целевого использования проценты по таким кредитам (займам) принимаются также к вычету.

ГЛАВА 4. ПРАКТИЧЕСКИЕ РАСЧЕТЫ

4.1 Исчисление налога на отдельного работника

ПРИМЕР. Петров Петр Петрович, постоянно проживающий в России (ИНН 410112345678), в 2005 году получил следующие доходы:

1. С января по декабрь в ООО "Темп" он ежемесячно получал зарплату 9 000 руб. Здесь ему ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты:

- вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- вычет на обеспечение ребенка (дочери 21 год – студентка института очного отделения) в размере 600 руб. (п.1 ст.218 HK РФ).

2. 25 января 2005г. Петрову П.П.выдан беспроцентный заем в сумме 15000 руб. на 3 месяца. (Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи займа, - 13% годовых).

3.Петров П.П. владеет акциями российской организации ООО «Темп», по которым в марте 2005 году он получил дивиденды в размере 10 000 руб.

4. В апреле продал предприятию автомобиль, принадлежащий ему на праве собственности менее 3 лет за 270 000руб.

5.В июне получил квартальную премию в сумме 10 000 руб.

6.В августе ООО "Темп" выдало ему подарок к юбилею стоимостью 10 000 руб.

7.В октябре получил материальную помощь на приобретение квартиры в сумме 50 000 руб.

8.В течении года работник произвел следующие затраты:

Перечислил на благотворительные цели 2 000 руб.;

Оплатил за обучение дочери 40 000 руб.;

Оплатил лечение 15 000 руб.

Приобрел квартиру 350 000 руб.

1. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым агентом:

2. Определим сумму налога на доходы, исчисленную налоговым органом:

1.Доход Петрова П.П. составит: 178 000 руб.+270 000 руб.=448 000 руб.

2.Расходы Петрова П.П.по итогам года составят:

7 200 руб.+2 000 руб.+350 000руб.+38 000руб.+15 000 руб.=412 200 руб.

3.Налогооблагаемый доход: 448 000 руб.-412 200 руб.=35 800 руб.

4.Сумма налога: 35 800 руб. х13%=4 654 руб.

5. Возврат суммы налога: 4 654 руб.-22 204 руб.=17 550руб.

3.Расчет суммы налога по дивидендам:

Сумма полученных дивидендов 10 000 руб.х 9%=900 руб.

4.Расчет суммы налога по заемным средствам:

Петров П.П. уполномочил организацию-заимодавца производить определение суммы материальной выгоды, исчислять с этой суммы налог и удерживать его из заработной платы.

В погашение займа 4 марта внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 152,26руб. (15 000руб. х (13% х 3/4) х 38 дней: 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 152,26руб.

Налог исчисляется по ставке 35%: 152,26 х 35% =53,29 руб. (53 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за февраль.

В погашение займа 4 апреля внесено 5000руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 82,81 руб. ((15 000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4) х 31 день : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 82,81руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

82,81руб. х 35% = 28,98 руб. (округляется до 29 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за март.

В погашение займа 4 мая внесено 5000 руб.

Процентная плата, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования, составляет 40,07 руб. ((10000 руб. - 5000 руб.) х (13% х 3/4/) х 30 дней : 365 дней).

Сумма материальной выгоды равна: 40,07 руб.

Сумма налога на доходы, исчисленная по ставке 35%, составляет:

40,07 руб. х 35% = 14,02руб. (округляется до 14 руб.).

Исчисленная сумма налога удерживается при выплате заработной платы за апрель.

Для правильного учета доходов налоговые агенты обязаны вести форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц ", а в отношении представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы форму N 2-НДФЛ " Справка о доходах физического лица".

Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются.

Для заполнения формы 2-НДФЛ (Справки) используются данные, содержащиеся в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" за 2003 год, форма N 1-НДФЛ и справочная информация, приведенная в Приложении к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.

В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Пример заполнения формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ в Приложении 1, 2.

4.2 Порядок подачи сведений в налоговый орган

Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002г. №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 г.».

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода булла перечислена на банковский счет работника.

Если доход выплачивается в натуральной форме или получен работником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет.

Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 года №БГ-3-04/686 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2002 год». Справка о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Заключение

В результате проведенной работы можно выделить основные моменты налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. Так плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ. Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Российские организации, коллегии адвокатов и их учреждения, индивидуальные предприниматели и постоянные представители иностранных организаций в РФ, в результате отношении с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны вести учет доходов, которые они выплачивают работникам в специальной налоговой карточке по форме №1-НДФЛ и составлять справку о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ в конце каждого отчетного периода.

В данной работе было изучено налогообложение доходов физических лиц на основании ныне действующего законодательства Российской Федерации. Однако в 2006 году предусматривались изменения в Налоговом Кодексе Российской Федерации, которые повлекли за собой новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Так 30 июня 2005 года Президентом РФ подписан Федеральный закон N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Рассмотрим нормы закона, которые вступили в силу с 1 января 2006 года.

Прежде всего, Закон повышает с 2 до 4 тысяч рублей сумму освобождаемых от налогообложения некоторых доходов физических лиц. Во-первых, речь идет о доходах, которые получены в виде подарка от организации или индивидуального предпринимателя в качестве приза за конкурс или соревнование, проведенное государственным или муниципальным органом, либо выигрыша в мероприятии, проведенном в целях рекламы товаров (работ, услуг). Во-вторых, в названных пределах не будут облагаться налогом доходы, полученные физическими лицами, в виде материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, либо работодателем своему работнику (своему бывшему работнику, уволенному в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту). В-третьих, аналогичный режим налогообложения распространен на возмещение (оплату) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом. Как и прежде, освобождение от налогообложения будет предоставляться при предъявлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2004 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2004 г.)

Федеральный закон РФ N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 30.06.05

Федеральный закон РФ № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.12.2004.

Федеральный закон РФ № 112-ФЗ «О внесении изменений в статью 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса Российской Федерации от 20.08.2004.

Письмо N ММ-6-04/199 «О формах отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2004 год» от 31 декабря 2004.

Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003.

Воробьева Е.В. Заработная плата в 2005 году: Практические рекомендации для бухгалтера. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005.

Черник Д. Г. «Налоги».- М.: "Финансы и статистика", 2003.

Петров А. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы // Расчет. №10. 2005.

Михайловский А. «Идеальная фирма» – гейм № 2 // Московский бухгалтер. № 4. 2004.

Подоходный налог «прогрессивным» не станет // Федеральное Агентство Финансовой Информации. № 11. 2005.

Электронная справочная система «Гарант» НПП «Гарант-Сервис» 2005г.

Размещено на