Критерии формирования и структура налоговой системы Российской Федерации
Применительно к проблемам макроэкономического регулирования роли прямых и косвенных налогов разнятся. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов: они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и поэтому представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги в целом, также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), тогда как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки. Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции почти автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции: поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивного или пропорционального налогообложения) [6. с. 63-79].
Доминирование тех или иных типов налогов (в первую очередь прямых и косвенных) отражает и общую политическую ориентацию государства. Считают, что чем выше уровень демократичности государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократизации общества, отражая тот факт, что при уплате прямых налогов граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб). При этом формируется их более активная позиция относительно контроля использования государством полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами), а граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, то и государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно. В рамках российской налоговой системы в целом хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее их роль очень велика. Причем основную роль играют косвенные налоги в формировании доходов федерального бюджета. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и в первую очередь федерального бюджета), а с другой — объективно понижает потенциал контроля за использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан [121. с. 145 - 152].
|
Соотношение в структуре российской налоговой системы прямых и косвенных налогов по итогам 2003 г.2 |
|||||||||
| Бюджет | Консолидированный | Федеральный | |||||||
| Проценты | К итогу | От ВВП | К итогу | От ВВП | |||||
| Прямые налоги | 39,56 | 8,86 | 20,25 | 2,30 | |||||
| Косвенные | 54,81 | 12,30 | 79,32 | 9,03 | |||||
| Прочие | 5,63 | 1,30 | 0,43 | 0,00 | |||||
| Структура российской налоговой системы с учетом основных налогов и их распределения по уровням бюджетной системы, % к итогу (% ВВП): | |||||||||
| Бюджеты |
Консолидирован- ный |
Федеральный | Субъектов Федерации | ||||||
| К итогу | От ВВП | К итогу | От ВВП | К итогу | От ВВП | ||||
| Налог на прибыль | 21,92 | 4,91 | 15,89 | 1,81 | 28,16 | 3,10 | |||
| Подоходный налог с физических лиц | 11,66 | 2,61 | 3,91 | 0,45 | 19,67 | 2,17 | |||
| НДС | 28,61 | 6,41 | 43,38 | 4,94 | 13,36 | 1,47 | |||
| Акцизы | 10,81 | 2,42 | 16,53 | 1,88 | 4,91 | 0,54 | |||
| Таможенные пошлины | 8,59 | 1,93 | 16,91 | 1,93 | 0,00 | 0,00 | |||
| Налог на покупку иностранных ден.знаков | 0,25 | 0,06 | 0,28 | 0,03 | 0,21 | 0,02 | |||
| Платежи за пользование природными ресурсами | 3,36 | 0,75 | 1,63 | 0,19 | 5,14 | 0,57 | |||
| Государственная пошлина | 0,19 | 0,04 | 0,16 | 0,02 | 0,23 | 0,03 | |||
| Налоги на имущество | 5,25 | 1,18 | 0,15 | 0,02 | 10,52 | 1,16 | |||
| Налог с продаж | 1,92 | 0,43 | 0,00 | 0,00 | 3,91 | 0,43 | |||
| Налог на игорный бизнес | 0,04 | 0,01 | 0,05 | 0,01 | 0,03 | 0,00 | |||
| Земельный налог | 1,09 | 0,24 | 0,43 | 0,05 | 1,77 | 0,20 | |||
| Прочие налоги и сборы | 6,30 | 1,41 | 0,68 | 0,08 | 12,09 | 1,33 | |||
| Итого налоговые доходы | 100,00 | 22,40 | 100,00 | 11,38 | 100,00 | 11,02 | |||
Основным налоговым источником доходов консолидированного бюджета России является НДС. За счет его поступлений формируется более 28% налоговых доходов бюджетной системы. Для федерального бюджета его роль еще значительнее - более 43%. Второй по значимости и масштабам поступлений для консолидированного бюджета - налог на прибыль (его доля чуть менее 22%). В доходах федерального бюджета налог на прибыль играет не столь значимую роль (чуть менее 16%), а вот в доходах бюджетов субъектов Федерации его роль значительная - 28%. На третьем месте по значимости и объемам поступлений - подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. - налог на доходы физических лиц) - чуть менее 12%. Этот налог играет весьма существенную роль в формировании доходов бюджетов субъектов Федерации - на его долю приходится почти 20% налоговых доходов этой составляющей бюджетной системы. Таможенные пошлины формируют более 8% доходов консолидированного бюджета и более 16% доходов федерального бюджета. В бюджеты субъектов Федерации средства от этого вида налоговых платежей не поступают. Для бюджетов субъектов Федерации весьма значимы поступления налогов на имущество. Их доля в общей сумме налоговых доходов этой части бюджетной системы — 10%. Доля налогов на имущество в доходах консолидированного бюджета скромнее — всего 5%. Платежи за пользование природными ресурсами играют относительно незначительную роль в формировании доходов бюджетной системы. За счет поступлений от них формируется всего 3% доходов консолидированного бюджета, а в доходах бюджетов субъектов Федерации — около 5%.Таким образом, в рамках российской налоговой системы доминируют косвенные налоги (12,2% ВВП). Доля прямых налогов ощутимо ниже — всего 8,9% ВВП. При этом федеральный бюджет в значительно большей степени, чем бюджеты субъектов Федерации, зиждется на косвенных налогах (почти 80% его налоговых доходов). Бюджеты же субъектов Федерации в значительно большей степени ориентированы на прямые налоги. Доля последних в их налоговых доходах составляет почти 59% [11. с. 78].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Национальные налоговые системы формируются в соответствии с определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с этим весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы.
1. Классические, или общенациональные, принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на их основе использования, то ее можно считать оптимальной.
2. Организационно-экономические (правовые), или внутринациональные, принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.
Каждая новая реформа национальных систем налогообложения приближает их к состоянию, наиболее полно отвечающему вышеназванным принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Налоговая система, построенная и функционирующая на основе вышеназванных принципов, способна быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой. Такие податные системы многофункциональны и имеют следующие целевые установки:
- создание условий инвестированию сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;
- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;
- проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;
- стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;
- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.
Характерным признаком научной обоснованности и устойчивости Национальных систем налогообложения является совпадение провозглашенных в законе и реально действующих налоговых норм. В российском налогообложении вплоть до 1997 г. такого соответствия не было достигнуто, что связано с трудностями периода перехода к рынку и обновлением основ государственности. Для современной России особо важное значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Основные недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее недостаточной приспособленностью к современным условиям. Специфика перехода экономики к рынку и решение проблем взаимоотношений федерального центра и регионов определяют и особенности состава и структуры налогообложения.
В результате исследования действующей налоговой системы, можно сделать вывод о том, что сегодня налоговые отношения в России выходят на качественно иной уровень развития. В рамках осуществления налоговой реформы проводимой в государстве за последние годы внесены существенные изменения, а именно: с 1.01.2001 г. вступили в силу четыре главы части II НК РФ (НДС, акцизы, налог на доходы с физических лиц, единый социальный налог). С введением их в действие практически полностью отменены налоги, уплачиваемые с выручки от реализации товаров (работ, услуг), снижено налогообложение оплаты труда и общий размер отчислений в социальные внебюджетные фонды, что демонстрирует реализацию целей проводимой налоговой реформы.
Произошли существенные изменения двух важнейших факторов, влияющих на величину налогового обязательства. Во-первых, следует отметить резкое снижение ставки налога на прибыль. В 2001 году базовая ставка, включая долю муниципалитетов, равнялась 35%, что в условиях завышенной налоговой базы вело к чрезмерному налогообложению. С 1.01.02 ставка установлена в размере 24%, т.е. снижена почти на треть. Во-вторых. Положительные изменения коснулись порядка формирования налоговой базы. Наибольший интерес вызывают изменения подхода к признанию при налогообложении амортизационных отчислений. С 1 января 2003 года введены в действия новые главы НК РФ: «Упрощенная система налогообложения», «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», предусматривающие сокращение объема отчетной документации для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей, снижение налоговой нагрузки, сохранение социальных гарантий для предпринимателей малого бизнеса в части пенсионного обеспечения и ряда других мер. А с 1 января 2004 года налог с продаж отменен.
Новый подход к налоговой системе и влияние на регулирование рыночных процессов, заставляет по-новому относится к налогоплательщикам. Сегодня не только государство, но и налогоплательщик вправе знать, в каком размере, на что и с какой эффективностью используются налоговые платежи. Равное налоговое право - это отношение сотрудничества между государством и налогоплательщиком. Таким образом, отличительной особенностью налоговой системы в современных условиях по сравнению с действующей ранее является то, что ведущее место в отношениях налогоплательщик - государство занимает налогоплательщик. Упрощение налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капталов в легальную сферу.
Список используемой литературы
Нормативные документы:
Сборник кодексов РФ. – М.: «Лига-Пресс», 2001. – 492 с.
Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. – М.: «Кодекс», 2004.
Учебники, учебные пособия, монографии:
Дадашев А.З Налоговое администрирование.–М.:ЮНИТИ, 2002.–298 с.
Налоги: Учеб. пособие/ Под ред. Д.Г.Черника. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 400 с.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/под ред. Евстигнеева Е.Н. – СПб: Питер, 2001. – 415 с.
Налоги и налогообложение в России/под ред. Евстигнеева Е.Н. – РнД: «Феникс», 2003. – 386 с.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 1996. – 192 с.
Финансовые проблемы стабилизации российской экономики/ Под ред. проф. Любимцева Ю.И. – М.: О.О. «Гильдия финансистов», 2002. – 223 с.
Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы ЮНИТИ, 1997. – 383 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 429 с.
Статьи в периодических изданиях:
Демин А.В. Налоговая политика России на современном этапе/Вопросы экономики. 2004 № 7 с. 54 - 82.
Разгулин С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы// Налоговый вестник 2002. №6 с. 145-152.
Пансков В.Г. Проблемы решаются, проблемы остаются// Налоговый вестник 2006 №1 с. 3-7.
Злыгостев Н.Н. Платить налоги – это выгодно// Налоговый вестник 2006. №7 с. 138-140.
ТЕСТЫ
1. Налоги — это
А. Финансовая база государства, которая характеризуется фондом денежных средств, обеспечивающая выполнение государственных функций.
Б. Экономическое воплощение существования государства.
В. Обязательный и безвозмездный взнос физических лиц и юридических лиц государству.
Г Обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. Чем отличается налог от сбора?
А. Величиной изъятия.
Б. Ничем не отличается.
В. Сбор обусловливает предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий), налог такого права не дает.
Г. Сбор устанавливается Правительством РФ, налог – НК РФ.
3. Какие документы регулируют налоговые отношения в РФ?
А. Гражданский кодекс Российской Федерации.
Б. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
В. Трудовой кодекс Российской Федерации.
Д. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Укажите принципы построения налоговой системы, сформулированные А. Смитом
А. Справедливость, определенность, удобство, экономность.
Б. Равномерность и удобство.
В. Всеобщность и равномерность.
Г. Достаточность и справедливость.
5. Суть двойного налогообложения заключается
А. В наличии одинаковых налогов в двух или более государствах.
Б. Во взимании одного и того же налога дважды в течение года в двух и более государствах.
В. В обложении одного и того же объекта за один и тот же период времени идентичным налогом в двух и более государствах.
Г. В действии аналогичных налогов в налоговых системах разных государств.
6. Международный договор об устранении двойного налогообложения означает
А. Отказ одной из договаривающихся стран от налогообложения объекта, который подлежит обложению в другой стране.
Б. Договоренность двух или нескольких стран не взимать тот или иной налог в течение определенного времени.
В. Соглашение между договаривающимися странами о введении идентичных налогов.
Г. Договоренность стран об отмене налогов, которые установлены законодательством только одной страны.
7. Какие функции выполняют налоги?
А. Фискальную, регулирующую, контрольную.
Б. Производственную.
В. Инвестиционную.
Г. Производственную и социальную.
8. Что такое классификация налогов и сборов?
А. Распределение налогов и сборов по бюджетам разных уровней.
Б. Группировка налогов и сборов.
В. Группировка налогов и сборов по заранее установленному признаку.
9. Укажите местные налоги
А. Налог на игорный бизнес и транспортный налог.
Б. Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.
В. Водный налог и государственная пошлина.
Г. Земельный налог и налог на имущество физических лиц.
10. Укажите региональные налоги
А. Налог на игорный бизнес.
Б. Водный налог.
В. Государственная пошлина.
Г. Транспортный налог.
11. Укажите федеральные налоги
А. Государственная пошлина.
Б. Транспортный налог.
В. Земельный налог.
Г. Налог на имущество организаций.
12. Участвуют ли региональные налоги в 2005 году в формировании доходов федерального бюджета?
А. Да.
Б. Нет.
В. Участвуют в установленных Федеральным законом пропорциях.
Г. Участвуют в доходах местных бюджетов.
13. Выберите федеральные налоги и сборы, которые перечисляются в региональные бюджеты в соответствии с Бюджетным кодексом РФ
А. Налог на доходы физических лиц.
Б. Водный налог.
В. Налог на наследование или дарение.
Г. Сбор за пользование объектами животного мира.
14. Взимание федеральных налогов возложено
А. На органы Федерального казначейства.
Б. На Центральный банк Российской Федерации.
В. На налоговые органы.
Г. На Сберегательный банк Российской Федерации.
15. Какие региональные налоги занимают наибольший удельный вес в бюджетах субъектов Российской Федерации?
А. Налог на имущество организаций.
Б. Единый социальный налог.
В. Налог на игорный бизнес.
Г. Транспортный налог.
16. Что такое налоговая система?
А. Совокупность федеральных, региональных и местных налогов.
Б. Совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, методы и принципы их построения.
В. Все налоги, действующие в стране.
Г. Совокупность налогов, взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы их построения.
17. Укажите особенности налоговой системы Франции:
А. Преобладание косвенных налогов.
Б. Основной налог — НДС.
В. Большое количество местных налогов.
Г. Отсутствие земельного налога.
18. Какие налоги называются прямыми?
А. Налоги на доходы и имущество.
Б. Налоги за оказанные услуги.
В. Налоги, взимаемые при совершении определенных действий.
Г. Налоги на товары и услуги.
19. Какие налоги называются косвенными?
А. Акцизы.
Б. Налог на имущество физических лиц.
В. Налог на добавленную стоимость.
Г. Налог на игорный бизнес.
20. Какими документами устанавливаются налоговые льготы по местным налогам?
А. Налоговым кодексом Российской Федерации.
Б. Постановлениями Правительства Российской Федерации.
В. Законодательными актами региональных органов власти.
Г. Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
21. Каким документом отменяются в РФ налоги и сборы?
А. Постановлением Правительства Российской Федерации.
Б. Приказом Министерства финансов Российской Федерации.
В. Письмом Федеральной налоговой службы Российской Федерации.
Г. Федеральным законом.
22. Каково назначение фискальной функции налогов?
А. Регулировать доходы населения.
Б. Обеспечить государство необходимыми финансовыми ресурсами.
В. Стимулировать инвестиционную активность.
Г. Уравновесить доходы и расходы бюджета.
23. Какие новые налоги появились в конце ХХ-го века в развитых странах?
А. НДС.
Б. Таможенные пошлины.
В. Экологические налоги.
Г. Промысловые налоги.
24. Дайте определение налоговой политики государства
А. Комплекс мероприятий, проводимых государством в области налогообложения.
Б. Мероприятия государства по изменению налогов.
В. Бюджетная политика в области доходов бюджета.
Г. Комплекс мероприятий, осуществляемых налоговыми органами в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
25. При разработке налоговой стратегии государство руководствуется
А. Фискальными задачами.
Б. Фискальными и социально-экономическими задачами.
В. Экономическими, политическими и социальными задачами.
Г. Социально-экономическими, фискальными задачами также задачами укрепления экономических связей с другими странами.
26. Налоговый механизм представляет собой
А. Совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая такие инструменты, как налоговые ставки, налоговые льготы, способы обложения.
Б. Определение налоговой стратегии и налоговой тактики.
В. Мероприятия государства по осуществлению налоговой политики.
Г. Контроль за правильностью исчисления налогов и своевременностью уплаты обязательных платежей.
27. Налоговый механизм включает в себя
А. Планирование и регулирование.
Б. Налоговый кодекс РФ и иные законодательные налоговые акты.
В. Налоговые органы.
Г. Планирование, регулирование и контроль.
28. Какие уровни включает налоговая система Японии?
А. Государственный, региональный, местные.
Б. Государственный и местные.
В. Государственный, местные и целевые.
Г. Государственный, префектурный, городской.
29. Укажите элементы налога в соответствии со ст. 17 НК РФ
А. Налоговая база и налоговый период.
Б. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
В. Налоговые льготы и отчетный период.
Г. Налоговая база и срок уплаты налога.
30. Когда прекращается обязанность по уплате налога?
А. С уплатой налога или сбора налогоплательщиком.
Б. С передачей прав по уплате налога или сбора налоговому агенту.
В. При отсутствии необходимых средств у плательщика налога или сбора для уплаты налога.
Г. Со смертью налогоплательщика - физического лица или ликвидации организации - налогоплательщика.
31. Каким образом происходит взыскание налога с физических лиц?
А. В бесспорном порядке.
Б. В судебном порядке.
В. При перечислении средств по уплате налога через почтовое отделение.
Г. Все варианты неверные.
32. Обязанность по уплате государственной пошлины считается исполненной налогоплательщиком при платеже наличными деньгами
А. С момента внесения денежных средств в счет уплаты в банк.
Б. С момента передачи денежных средств в счет уплаты уполномоченному представителю налогоплательщика.
В. С момента предъявления в банк платежного поручения на уплату.
Г. С момента внесения денежных средств в кассу судебных органов.
33. В течение какого срока должны быть исполнены банком платежные поручения на перечисление налогов?
А. В течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения.
Б. В течение трех операционных дней после получения поручения.
В. В течение пяти операционных дней после получения поручения.
Г. В течение операционного дня, в который получено поручение.
34. Перечислите обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
А. Совершение правонарушения вследствие банкротства.
Б. Совершение правонарушения вследствие тяжелых семейных обстоятельств.
В. Совершение правонарушения под влиянием угрозы.
Г. Совершение правонарушения при отсутствии денежных средств для уплаты налогов.
35. В каких случаях уплачиваются пени?
А. При задержке подачи налоговой декларации.
Б. При уплате плательщиком налога/сбора с нарушением срока платежа, установленного НК.
В. При отказе налогоплательщика уплатить авансовые платежи по соответствующему налогу, установленные Налоговым кодексом РФ.
Г. При задержке плательщиком постановки на учет в налоговом органе.
36. Каковы действующие формы изменения срока уплаты налога?
А. Отсрочка и рассрочка.
Б. Налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.
В. Твердо установленный срок изменить нельзя.
Г. Изменение под залог имущества.
37. Какие установлены способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога?
А. Письмо налогового органа.
Б. Залог имущества.
В. Поручительство.
Г. Арест имущества.
38. Что такое инвестиционный налоговый кредит?
А. Изменение срока уплаты налога в случае причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия.
Б. Изменение срока уплаты налога при проведении плательщиком НИОКР.
В. Изменение срока уплаты налога до 1 года.
Г. Изменение срока уплаты налога при осуществлении организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона.
39. Укажите формы налогового контроля
А. Налоговые проверки.
Б. Получение объяснений налогоплательщиков или налоговых агентов.
В. Осмотр помещений и территории, используемых для извлечения дохода.
Г. Привлечение для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля лиц, связанных по бизнесу с налогоплательщиком.
40 Налоговая санкция — это
А. Мера ответственности за совершение налогового правонарушения
Б. Утверждение высшими органами власти ответственности за налоговое правонарушение.
В Решение налоговых органов о привлечении к ответственности налогоплательщика за неуплату налогов.
Г. Ответственность налогоплательщика, установленная Налоговым кодексом РФ.
Приложение
Таблица 1. Примеры соответствия критериям в российской налоговой системе
| Критерий | Примеры налогов, отнесенных на основании критерия к юрисдикции | |
| Федерации | субъектов Федерации | |
| 1. Мобильность базы | Налоги на прибыль, на доходы физических лиц | Налоги на имущество предприятий, земельный |
| 2. Равномерность распределения налоговой базы | Налоги, связанные с эксплуатацией природных ресурсов | Налог с продаж |
| 3. Экономическая эффективность | Налог на добавленную стоимость | Налоги на имущество физических лиц, земельный |
| 4. Макроэкономическое регулирование | Налоги на прибыль, единый социальный | Налоги на имущество |
| 5. Корректировка дисбалансов | Налоги, связанные с эксплуатацией природных ресурсов | Налог с продаж |
| 6. Границы юрисдикции | Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения | Налоги на имущество |
| 7. Единство экономического пространства | НДС, таможенные пошлины | — |
Таблица 2. Модели реализации налоговых полномочий
| Вид налоговых платежей | Раздельное использование налоговых источников | Совместное (параллельное) использование налоговых баз | Разделение полученных налоговых доходов |
| Налог на прибыль |
Канада, США, Россия3 |
Германия | |
| Личный подоходный налог (налог на доходы физических лиц) | Канада, США | Германия, Россия | |
| НДС | Канада | Германия, Россия | |
| Налог с продаж | Канада, США, Россия | ||
| Акцизы | Германия, Канада США | Россия | |
| Налоги на имущество | Германия, Канада, США, Россия |
Таблица 3. Модель взаимодействия Центра и субъектов Федерации в области налоговых полномочий по основным видам налогов
| Вид налоговых платежей | Законодательный статус налога | В какой бюджет поступает | Модель взаимодействия | Используемый механизм |
| Налог на прибыль | Федеральный | Федеральный, субъектов Федерации | Совместное использование налоговой базы | Установление двух видов ставок |
| Налог на доходы физических лиц | Федеральный | Федеральный, субъектов Федерации | Распределение налоговых доходов | Установление норматива зачисления в бюджет |
| НДС | Федеральный | Федеральный, субъектов Федерации | Распределение налоговых доходов |
Установление норматива зачисления в бюджет4 |
| Акцизы | Федеральный | Федеральный, субъектов Федерации | Распределение налоговых доходов | Установление вида товара, акцизы на которые зачисляются в соответствующие бюджеты |
| Налог на имущество предприятий | Субъектов Федерации | Субъектов Федерации, местные бюджеты |
Разделение налоговых баз (между Федерацией и ее субъектами) Разделение налоговых доходов (между субъектами Федерацией и местными бюджетами) |
|
| Таможенные пошлины | Федеральный | Федеральный | Разделение налоговых баз | |
| Налог с продаж | Субъектов Федерации | Субъектов Федерации |
Разделение налоговых баз |
1 С 01.01.01 вступили в силу четыре главы второй части Налогового кодекса РФ, которые регулируют НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
2 Российский статистический ежегодник 2004: Стат.сб.//Росстат. – М., 2004. с.725.
3 Формально в России в отношении налога на прибыль используется модель разделения полученных доходов. Однако специфика ее реализации (самостоятельное установление налоговых ставок и возможность корректировки налоговой базы субъектами Федерации) позволяет отнести данный налог в категорию совместного использования налоговых баз.
4 В Законе о федеральном бюджете на 2001 год предполагается полное зачисление этого налога в доход федерального бюджета. Однако пока этот единичный случай не позволяет говорить о том, что данный налог будет и впредь не распределяться, а поступать только в федеральный бюджет.
40