Xreferat.com » Рефераты по финансам » Отчет по финансам (практика)

Отчет по финансам (практика)

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации


Воронежский государственный аграрный университет

имени К.Д. Глинки


Кафедра финансов и кредита


О Т Ч Е Т


о прохождении производственной практики

в СХА «Заря» Таловского района Воронежской области


Выполнил: студент Б-V-4а

Петренко А.А.


Воронеж 2003

С О Д Е Р Ж А Н И Е

стр.

  1. Основные природно-экономические показатели СХА «Заря» 3

  2. Организация финансов АКО в условиях рыночных отношений 4

  3. Доходы коммерческих организаций 10

  4. Собственный капитал в АКО 15

  5. Финансовое обеспечение текущей (производственно-коммерческой)

деятельности 9

6. Финансовое обеспечение долгосрочных инвестиций 22

  1. Финансовое обеспечение специальных мероприятий и расходов на

социально-бытовые нужды 27

8. Финансовый план АКО 28

9. Налогообложение АКО 30

10. Страхование имущества и посевов 34

1. ПРИРОДНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СХА «ЗАРЯ».


СХА «Заря» расположен в средних широтах умеренного пояса, в центре Восточно-Европейской (Русской) равнины, на юго-западных склонах Среднерусской возвышенности, в пределах лесостепной зоны и входит в состав Черноземного Центра. СХА «Заря» относится к Таловскому району, расположен в восточной части района и на юго-востоке Воронежской области. Землеустройство колхоза было проведено в 1958 году. Организовано хозяйство в современных границах в 1963 году на базе слияния 2-х колхозов. СХА «Заря» расположено в селе Н-Каменка. Хозяйство реорганизовано в СХА «Заря» 25 декабря 1992 году.

Вид деятельности СХА «Заря» – сельское хозяйство. Общая площадь землепользования 3993 га, из них под пашней 3186 га. Основу производства составляют отрасль растениеводства и животноводства. Вспомогательное производство обслуживает основное. Обслуживающее производство включает в себя прием, размещение и хранение основных видов продукции, их транспортирование от мест хранения к местам потребления и т.д.

В настоящее время в хозяйстве имеется два отделения: 1. Каменка. Общая земельная площадь 2212 га, из них под пашней – 1824 га. Здесь работает полеводческая бригада и расположена МТФ-1, где выращивают молодняк; 2. Веревка. Общая земельная площадь 1781 га, из них под пашней – 1362 га. Это отделение имеет полеводческую бригаду, МТФ-2, ОТФ. Хозяйство специализируется на производстве зерна, свеклы, мяса и молока.

Организационно-правовая форма предприятия – кооперативная.

Удаленность от областного центра г. Воронежа составляет 150 км, от районного центра ПГТ Таловая – 15 км. Путями сообщения являются электрифицированные и автомобильные участки дорог. Дороги до областного и районного центра имеют твердое покрытие. Ближайшая железнодорожная станция находится в 10 км от населенного пункта. Пункты сдачи зерна, сахарной свеклы находятся в поселке городского типа Таловая. Пунктами реализации готовой продукции являются: ООО «Элитта», Таловское ХПП, Елань Коленовский сахарный завод.

Климат хозяйства умеренно-континентальный.

Природные условия района благоприятны для возделывания разнообразных культур: зерновых, сахарной свеклы, подсолнечника, кукурузы, и др.

Величина уставного капитала СХА «Заря» на конец 2002 г. составила 5000 руб. Данная величина капитала не менялась за последние 3 года. Величина добавочного капитала предприятия на отчетную дату составила 16784 тыс. руб. В течение 3-х лет предыдущих лет данная величина не менялась и составляла 17544 тыс. руб. Уменьшение величины добавочного капитала в 2002 г. было обусловлено покрытием убытка за отчетный период. Чистые активы, которые характеризуют функционирующий (работающий, приносящий доход) капитал, предприятия на конец 2002 года составили 7523 тыс. руб. против 12041 тыс. руб. в 2001 г.


  1. Организация финансов АКО в условиях рыночных отношений


Финансовое состояние предприятия – это степень обеспеченности предприятия необходимыми денежными средствами для осуществления нормальной коммерческой деятельности. Предприятие с хорошим, удовлетворительным финансовым состоянием называется финансово-устойчивым предприятием.

На финансовую устойчивость влияют:

  • состояние активов и их оборачиваемости;

  • состав и соотношение финансовых источников;

  • взаимодействие активов и пассивов.

Обычным видом деятельности для СХА «Заря» является» производство сельскохозяйственной продукции. Доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы представлены в таблице 1.


Таблица 1 – Показатели доходов и расходов по обычным видам деятельности в СХА «Заря»

Показатели За отчетный период За анал. период предыд. года Отклонение
Балансовая прибыль, тыс. руб. -1936 -393 -1543
Чистая прибыль, тыс. руб. -2409 -653 -1756
Рентабельность продукции (%) -21,6 5,3 -26,9
Рентабельность основной деятельности (%)

-17,8


5,5


-23,3

Окупаемость основного капитала (%) 75,4 94,6 -19,2
Окупаемость собственного капитала (%)

85,7


96,5


-10,8

Период окупаемости собственного капитала (R оборачиваемости)

-


-


-


Приведенные данные показывают, что наблюдается тенденция ухудшения использования имеющегося в распоряжении хозяйства имущества. Анализ динамики показателя рентабельности продукции свидетельствует, что каждого рубля реализованной продукции в отчетном периоде хозяйство имеет убыток 22 копейки. Этот показатель ухудшился в сравнении с прошлым годом, где аналогичный показатель составлял 5 копеек прибыли.

На изменение соотношения балансовой прибыли к выручке от реализованной продукции, вероятно, повлияло повышение себестоимости продукции, увеличение удельного веса платежей в бюджет.

Для осуществления своей производственной деятельности СХА «Заря» формирует необходимые внеоборотные и оборотные активы, а также иное имущество, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе СХА «Заря».

К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценности. Их особенность – отражение в бухгалтерской отчетности в нетто-оценке, за вычетом регулирующего показателя, в данном случае – суммы накопленной амортизации (т. е. по остаточной стоимости).

В строке «Основные средства» бухгалтерского баланса отражена совокупная стоимость всех объектов, принадлежащих СХА «Заря», на праве собственности. На начало отчетного года их стоимость составила 12181 тыс. руб., на конец отчетного периода стоимость объектов основных средств снизилась до 9808 тыс. руб. Вероятно, это обусловлено их износом. Процесс износа мог оказать влияние на экономику предприятия. В 2002 г. предприятие не приобретало имущество для передачи по лизингу или для сдачи в аренду. Поэтому к учету не принимались во внимание основные средства, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Однако в справке к доходным вложениям в материальные ценности бухгалтерской отчетности 2002 г. указана сумма имущества, находящаяся в залоге, которая составила 829 тыс. руб.

Во внеоборотные активы бухгалтерского баланса СХА «Заря» включена статья «Незавершенное строительство». На начало отчетного периода сумма незавершенного строительства составляла 448 тыс. руб., в конце – 115 тыс. руб. То есть наблюдается сокращение суммы издержек в незавершенном строительстве.

Отраженные в отчетности СХА «Заря» 2002 года оборотные активы приведены в таблице 2. Оборотные активы – это совокупность оборотных производственных активов и активов в сфере обращения, совершающих полный кругооборот в течение одного производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл представляет собой период времени от момента приобретения производственных запасов до поступления денег от реализации готовой продукции. Оборотные производственные активы АКО состоят из трех подгрупп: производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов. Согласно п.27 ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности информация о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам).


Таблица 2 – Показатели, характеризующие оборотные средства СХА «Заря»

Показатели

На начало периода

На конец периода

Отклонения

Величина собственных оборотных средств

3923

2234

-1689

Оборотные активы предприятия

6789

6556

-233

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,577846516

0,340756559

-0,23708996

Коэффициент оборачиваемости

1,03402563

1,165802318

0,131776689

Коэффициент загрузки оборотных средств в обороте

0,967094017

0,857778359

-0,10931566

Оборачиваемость оборотных средств

348,1538462

308,8002093

-39,3536368

Ускорение(-), замедление (+) длительности одного оборота в т.ч. в результате:


-39,3536368


Ускорение(-), замедление (+) темпов роста объема реализованной продукции


-27,4049189


увеличения(+), сокращения (-) среднегодового остатка оборотных средств


-11,9487179


дополнительная потребность(-) или экономия (+) в связи с ускорением или замедлением оборачиваемости оборотных средств, тыс. руб.


45,87856104


Эффективность использования оборотных средств

-0,243629401

0,05628432

0,29991372


Данные таблицы 2 характеризуют эффективность использования оборотных средств. Как видно из приведенных данных, на отчетную дату отмечается снижение величины собственных оборотных средств, вероятно, обусловленная сокращением материально-производственных запасов: сырья, материалов, животных на выращивании и откорме, затрат в незавершенном производстве, товаров для перепродажи и готовой продукции, расходов будущих периодов, прочих запасов и затрат. Вероятно, это повлияло на величину коэффициента оборачиваемости активов, который увеличился на 0,132. Финансовые менеджеры не заинтересованы в чрезмерных запасах материальных ценностях, так как они снижают коэффициент оборачиваемости активов и требуют значительных расходов на их хранение. Однако целесообразно снизить сумму материально-производственных запасов до обоснованного минимума. В нашем же примере коэффициент обеспеченности собственными оборотным средствами свидетельствует об их нехватке. То есть текущие запасы (определяемые интервалами поставок и характером расходования – сезонным или равномерным) и резервные остатки, призванные оградить предприятие от влияния природно-климатических условий, недостаточны. Об этом же свидетельствует и коэффициент загрузки оборотных средств в обороте, который имеет отрицательное значение – 0,109.

Ускорение темпов роста объема реализованной продукции также, вероятно, обусловлены сокращением материальных ценностей и вложений в незавершенное производство, что повлияло в свою очередь на сокращение среднегодового остатка оборотных средств.

Однако ускорение оборачиваемости оборотных средств, приносит экономию в размере 45,9 тыс. руб. Об этом же свидетельствует и эффективность использования оборотных средств на отчетную дату, величина показателя увеличилась на 0,3.

Анализ полученных данных таблицы показывает, что СХА «Заря» целесообразно иметь обоснованный минимум материально-производственных запасов, обусловленный спецификой производства.

Все оборотные активы размещены в разделе II бухгалтерского баланса «Оборотные активы» по принципу возрастания их ликвидности.

Ликвидность – это способность быстрого превращения средств АКО в денежную наличность: от трудно реализуемых активов (производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) до легко реализуемых (дебиторы) и высоколиквидных (краткосрочные финансовые вложения, денежные средства) активов. Способность вовремя и полностью погасить долги называется платежеспособностью.

Расчет показателей ликвидности баланса отражен в таблице 3.


Таблица 3 – Показатели ликвидности баланса

Показатели

На начало периода

На конец периода

Отклонения

Актив




1. Высоколиквидные активы

32

15

-17

2. Среднеликвидные активы

986

1253

267

3. Низколиквидные активы

5773

5290

-483

4. Неликвидные

12629

9923

-2706

Пассивы




1. Наиболее срочные

1144

1633

489

2. Краткосрочные пассивы

1722

2689

967

3. Долгосрочные пассивы

4398

4235

-163

4. Постоянные пассивы

12156

7924

-4232


Из приведенных данных таблицы видно, что на отчетную дату отмечается тенденция снижения высоколиквидных оборотных активов за счет снижения количества денежных средств. На конец отчетного периода возросла величина среднеликвидных активов, снизился показатель низколиквидных активов. Поэтому для определения ликвидности баланса мы сопоставили итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1 П1

А2 П2

А3 П3

А4 П4

Данные отчетного периода анализируемого баланса на начало и конец года имеют следующий вид (таблица 4):


Таблица 4 – Анализ баланса ликвидности

На начало периода На конец периода
А П А П
32 1144 15 1633
986 1722 1253 2689
5773 4398 5290 4235
12629 12156 9923 7924

Поскольку итоги приведенных групп не соответствуют условию абсолютной ликвидности, то баланс данного предприятия можно оценить как неликвидный.

Расчет показателей ликвидности средств предприятия приведен в таблице 5


Таблица 5 – Ликвидность средств АКО

Показатели

На начало периода

На конец периода

Отклонения

Теоретически достоверное

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,027972028

0,009185548

-0,01878648

0,2-0,25

Коэффициент срочной ликвидности

0,355198883

0,293382693

-0,06181619

0,7-0,8

Коэффициент текущей ликвидности

0,934884361

0,76639009

-0,168494271

2

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,577846516

0,340756559

-0,237089958

0,1

Коэффициент восстановления платежеспособности


0,341071477


1 и более

Коэффициент утраты платежеспособности


0,362133261


1 и более


Из данных таблицы 5 видно, что на начало 2002 г. коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,028, то есть предприятие при помощи наличных денег и ценных бумаг было способно погасить только 0,028% своих платежных обязательств. Это намного ниже предельного теоретического уровня (0,2 – 0,25). На конец отчетного периода коэффициент абсолютной ликвидности стал еще ниже и составил всего 0,009, то есть предприятие стало способным погасить всего лишь 0,009% своих платежных обязательств. То есть в СХА «Заря» складывается ситуация, что в связи с недостаточной степенью ликвидности баланса хозяйство не может обеспечить своевременное выполнение обязательств перед кредиторами. Аналогичная картина складывается и по значению коэффициентов срочной и текущей ликвидности.

Отрицательно характеризует деятельность предприятия низкий показатель коэффициента восстановления платежеспособности на отчетную дату (0,341), что ниже 1. Полученное значение свидетельствует о том, что предприятие не в состоянии полностью погасить свои платежные обязательства.

Коэффициент утраты платежеспособности составил 0,362, т.е. принял значение ниже 1. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время возможна ситуация утраты платежеспособности.

При коммерческом расчете недостаток собственных оборотных средств на сельхозпредприятии должен восполняться за счет собственных доходов. Краткосрочный кредит в сельском хозяйстве позволяет сглаживать в течение года разрыв в осуществлении затрат и выходе продукции и стимулировать рациональное использование оборотных активов. В 2002 г. хозяйство имело убыток 2409 тыс. руб., поэтому государство не выделяет ему кредитов. Долгосрочная кредиторская задолженность предприятия на начало года составляла 4240 тыс. руб., из которых 81 тыс. руб. обязательств было погашено. В течение года не возникло новых обязательств. Чтобы выжить в сложнейших финансовых условиях предприятие пользуется краткосрочными кредитами под которые закладывается страхуемый молодняк . В частности , в хозяйстве под сумму кредита 300000 рублей сроком на 255 дней под процентную ставку, действующую в банке, в качестве обеспечения кредитных обязательств хозяйство предоставило залог (молодняк крупного рогатого скота на общую сумму 705000 рублей).

Из средств целевого финансирования в 2002 г. хозяйству была оказана государственная поддержка программ и мероприятий по развитию растениеводства в размере 11 тыс. руб.; финансирование расходов на условиях лизинга на приобретение (субсидии на приобретение минеральных удобрений и химических средств защиты растений) осуществлялось в размере 79 тыс. руб.; субсидии по чрезвычайным ситуациям составили 81 тыс. руб. В 2002 году государственная поддержка программ и мероприятий по развитию животноводства из бюджета субъектов Российской Федерации в хозяйстве не проводилась.

Однако по данным годового отчета в СХА «Заря» в 2002 г. площадь погибших посевов составила 312 га, затраты на которые обошлись хозяйству в 554 тыс. руб.

При анализе финансового состояния предприятия, как указано выше, нами определено отрицательное значение критерия рентабельности продукции СХА «Заря» (-21,6%). Известно, что если значение коэффициента рентабельности производства находится в интервале от 1 до 1,1, то производство такого изделия мало рентабельно, в нашем примере оно намного ниже. Устойчивое же финансовое положение производителя обеспечивается при значениях этого критерия 1,2 до 1,4. А, следовательно, финансовое положение СХА «Заря» можно характеризовать как неустойчивое.

Важнейшим принципом коммерческого расчета является самостоятельность предприятия. Согласно закону Российской Федерации «О предприятиях предпринимательской деятельности» предприятие самостоятельно формирует производственную программу, организует ее выполнение, выбирает поставщиков и потребителей, устанавливает цены. При этом предприятие как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью. Однако, не имея выручки от реализации, СХА «Заря» не может не может покрыть затраты на производство и реализацию продукции, получить минимальную прибыль. Предприятие не может обеспечить расширенного воспроизводства за счет собственных средств. Поэтому предприятие не имеет возможности самофинансирования и самоокупаемости. А потому теряет право самостоятельности. А это может привести к повышению требований на право собственности.

В условиях нестабильной экономической среды, которая сложилась в СХА «Заря» предприятие вынуждено проводить линию на выживание. Она выражается в решении текущих финансовых проблем. При разработке системы управления финансами в интересах предприятия, исходя из характера решаемых задач, СХА «Заря» в 2002 г. была выбрана финансовая стратегия, направлением которой являлся выбор дивидендной политики. Под дивидендами понимается выплата на вложенный капитал. Дивиденды, выплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. В отчетный период СХА «Заря» общий убыток от производственной деятельности предприятия составил 2409 тыс. руб. Поэтому за неимением средств выплаты дивидендов в целях решения производственных задач в хозяйстве часть земли (7,12 га) отдано под паи. Стоимость одного га – 6 тыс. руб.

В области финансовых отношений в СХА «Заря» следует отметить: 1) повышенную неустойчивость финансового состояния предприятий; 2) несоответствие долгосрочных запасов предприятия краткосрочности имеющихся у банков ресурсов; 3) неустойчивость бюджета и невыполнение его статей, связанных с АПК; 4) зависимость финансовых результатов производственной деятельности от природно-климатических условий; 5) недостаточность залога или его низкой ликвидности, отсутствие выручки от производственно-хозяйственной деятельности; 7) недостаточной базой кредитования.


3. Доходы коммерческих организаций


Учет доходов и расходов и хозяйственных операций представляют собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в количественном и денежном выражении информации об имущественном положении и обязательствах индивидуального предпринимателя и их движении путем документального отражения операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения.

Под расходами понимают фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Когда деятельность носит сезонный характер, то есть затраты зависят от времени года и природно-климатических условий (сельскохозяйственная деятельность), затраты, фактически произведенные в налоговом периоде, но связанные с получением доходов в следующем налоговом периоде, следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав затрат того периода, в котором будут получены доходы.

Для современных условий хозяйствования приоритетным становится формирование доходности сельскохозяйственных товаропроизводителей, достаточного для осуществления расширенного воспроизводства.

Финансовые результаты деятельности СХА «Заря» выражаются через показатели прибылей и убытков. При превышении выручки над затратами по производству и реализации продукции образуется прибыль. Убыток появляется в случае, если выручка меньше полной себестоимости реализованной продукции. На финансовые результаты влияют также внереализационные доходы и расходы.

В хозяйстве планирование поступления средств и результатов от реализации осуществляется в таблице производственно-финансового плана , определяющей расчеты по прибыли и реализации продукции. При этом анализируются план использования продукции, ее себестоимости, качество, расходы по реализации, реализационные цены, что позволяет полнее выявить резервы увеличения продажи продукции и повышения рентабельности производства.

Выручка осуществляется по каждому виду продукции и каналам реализации, поскольку в зависимости от последних применяется различный уровень цен. Затем подсчитывается общая сумма выручки. Себестоимость реализуемой продукции и финансовый результат – прибыль или убыток.

Планирование выручки в СХА «Заря» имеет свои особенности. Продажа продукции осуществляется по договорным ценам, а продукция, выделяемая в счет оплаты труда, оценивается по закупочным ценам. Выручка от реализации предусматривается с распределением по кварталам. Договорные цены применяются при расчетах за весь объем сельскохозяйственной продукции, закупаемой у хозяйства.

В процессе осуществления производственной и финансово-хозяйственной деятельности у СХА «Заря» сформировались финансовые отношения с федеральным, местным бюджетом, внебюджетными фондами, которые сводятся к выполнению со стороны СХА «Заря» обязательств по платежам и взносам. Банками устанавливаются процентные ставки за пользование кредитами в кредитных договорах на оплату процентов по пученным кредитам банков.

В 2002 году СХА «Заря» не имело резервного фонда. Государственная поддержка в виде представленных в декабре 2001 г. из федерального бюджета 400 тыс. руб. льготного кредита сроком на 1 год для сельскохозяйственного производства была полностью погашена.

В 2002 году СХА «Заря» имеет проблемы с привлечением кредита, так как имеет убыток 2409 тыс. руб. Однако предприятие испытывает потребность в стабильных поставках продукции или сырья. Поэтому для удовлетворения сезонных потребностей хозяйство прибегает к существенно иным инструментам, позволяющим осуществлять заем. В частности, как указывалось выше, в качестве обеспечения кредитных обязательств перед банком хозяйство выделило часть средств в виде ликвидного залога застрахованного молодняка крупного рогатого скота на сумму 705000 рублей .

Такая схема сельхозтоваропроизводителя СХА «Заря» вынуждена для того, чтобы, во-первых, получить для покрытия сезонного разрыва в денежном потоке живые денежные средства. Во-вторых, хозяйство имеет проавансированный сбыт продукции по гарантированным ценам.

Являясь производителем сельскохозяйственной продукции, СХА «Заря» поставляет зерно, сахарную свеклу, молоко. Пункты сдачи зерна, сахарной свеклы находятся в поселке городского типа Таловая. Пунктами реализации готовой продукции также являются: ООО «Элитта», Таловское ХПП, Елань Коленовский сахарный завод. Но зачастую хозяйство реализует свою продукцию по мере возникновения спроса на нее, без заключения договоров, по согласованию обеих сторон. Таким образом, формируются отношения предприятия с покупателями, а также вступает в платежно-расчетные отношения с поставщиками. Названные финансовые отношения строятся в соответствии с нормами гражданского кодекса РФ (II части).

Кроме того, СХА «Заря» вступает в процессе производственно-хозяйственной деятельности в финансовые отношения со своими работниками при выдаче заработной платы, премий, вознаграждений, пособий, по удержаниям из оплаты, а также внутри предприятия – по поводу распределения полученных доходов. Отношения регулируются Гражданским Кодексом РФ и Уставом СХА «Заря».

Все перечисленные отношения сопровождаются движением денежных средств.

За получением и использованием выручки и прибыли необходим оперативный финансовый контроль. При исчислении выручки важное значение имеет правильная рыночная политика предприятия. Аграрные формирования должны составлять реальные планы реализации, то есть прогнозировать выручку на тот объем продукции, по которому обеспечен сбыт. Требуется своевременное и полное оформление необходимой документации.

В условиях рыночных отношений начисление прогнозной выручки должно быть максимально обосновано, поскольку нереальность планов реализации означает перспективу финансовой неустойчивости.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется путем умножения количества реализованной продукции (работ, услуг) на цену реализации по

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: