Анализ прибыли, рентабельности, работ и услуг
0
Таблица 7.
В таблице 8 представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.
Из данной таблицы видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. совпадают и равны 50 тыс. руб. при росте объема производства до 70 ед. при пропорциональном росте затрат (К=1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 * 70 + 4 * 70). При прогрессивном росте затрат (К=1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 * 70 + 45,5 * 70). Дегрессивное изменение затрат (К=0,8) даст общие расходы в сумме 106тыс.руб. На рисунке 2 дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.
Объем производства продукции, ед. | Варианты изменения затрат в расчете на единицу продукции, тыс. руб. | |||
К=0 | К=0,8 | К=1 | К=1,5 | |
10 20 30 40 50 60 70 |
1 0,5 0,33 0,25 0,20 0,16 0,14 |
4 3,2 3,16 2,69 2,16 1,72 1,37 |
4 4 4 4 4 4 4 |
4 6 9 13,5 20,2 30,3 45,5 |
Таблица 8
Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дегрессивных расходов должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.
Z
Зат (прогрессивные
ра расходы) (пропорциональные
ты K>1 расходы)
на К=1
про (дегрессивные
из
0
вод
ст К=0 (постоянные расходы)
во
Х
Объем выпуска, шт.
Рисунок 2. Графическое изображение вариантов изменения затрат в зависимости от объема производства продукции.
Важным аспектом анализа постоянных расходов является деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывно, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных затрат и бесполезных, не используемых в производственном процесса:
Zc = Zполезн. + Zбесполезн. (1.17)
Величину полезных и бесполезных затрат можно исчислить, имея данные о максимально возможном (Nmax) и фактическом объеме производимой продукции (Nэфф.)
Zc
Zбесполезн. = (Nmax – Nэфф.) * -----------; (1.18)
Nmax
Zc
Zполезн. = Nэф. * ---------- . (1.19)
Nmax
5,43
Zбеспол.= (14608 - 11819) * ------------- = 1,04
14608
5,43
Zполезн.= 11 819 * ------------- = 4,39
14 608
(см. прил. 12-15)
Анализ и оценка бесполезных затрат дополняется изучением всех непроизводительных расходов предприятия. Этот вопрос рассматривается далее.
Разделение затрат на постоянные и переменные, а постоянных – на полезные и бесполезные является первой особенностью директ-костинга. Ценность такого разделения – в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.
Второй особенностью системы директ-костинг является соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты – объем - прибыль».
Многостадийность составления отчета о доходах является третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше отчете переменные затраты подразделить на производственные и непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым.
Четвертой особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчетов для прогноза чистых доходов.
Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Запишем исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:
Z = N + R . (1.20)
Если предприятие работает прибыльно, то значение R>0, если убыточно, тогда R<0 . Если R=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам (наше предприятие является прибыльным). Точка перехода из одного состояния в другое (R=0) называется критической точкой. Она примечательно тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия. Для критической точки имеем
N = Z или N = Zc + Zv , (1.21)
Где N – объем производства продукции в стоимостном выражении;
Z – полная себестоимость продукции (затраты на производство);
Zc – постоянные расходы;
Zv – переменные расходы;
K - точка критического объема производства.
Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли см. рис.3.
N,S
Доходы, Прибыль (Р)
затраты
Убыток (- Р)