Xreferat.com » Рефераты по финансам » Анализ прибыли, рентабельности, работ и услуг

Анализ прибыли, рентабельности, работ и услуг

природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Данная курсовая работа посвящена анализу себестоимости продукции АО «Стройдормаш».


Глава 1. Себестоимость как важнейшая категория экономического анализа.


1.1 Технико-экономическая характеристика предприятия.


24 апреля 1947 года распоряжением Совета Министров СССР №4500 создан Калиниградский паровозо-ремонтный завод на базе немецкого завода. За 9 лет работы ПРЗ из его ворот вышло более 500 отремонтированных паровозов.

21 июля 1956 года постановлением Совета Министров СССР паровозо-ремонтный завод переименован в завод «Стройдормаш» и передан Министерству строительного, дорожного и коммунального машиностроения.

На заводе начинается производство дорожной техники. Освоен выпуск парообразователей различной модификации – первых изделий, самостоятельно созданных заводскими конструкторами. Производятся вибрационные катки, маркировочные машины, инженерная техники для Министерства обороны, другие виды дорожной техники и большой ассортимент товаров народного потребления: отопительные котлы и батареи, садово-огородный инвентарь, слесарные верстаки для автолюбителей и другая продукция.

Завод развивается, строятся новые производственные корпуса: механо-сборочного цеха №6, механического цеха №4, инструментального цеха №7, автоматической телефонной станции, заводской котельной, очистные сооружения.

Продукция завода «Стройдормаш» продавалась как внутри страны, так и экспортировалась во многие страны мира: Италию, ОАР, Иран, Афганистан, Иемен, Индию, Бельгию, Польшу, Венгрию, Болгарию, Китай, Чехословакию, Югославию, другие страны и даже на станцию «Северный полюс - 14».

Завод неоднократно представлял свою продукцию на ВДНХ, получая Дипломы, серебряные и бронзовые медали и другие награды Главного Комитета выставки. Участвовал и в международной выставке «Интербыт - 68», получив Почетный Диплом Президиума Всесоюзной Торговой Палаты СССР.

За высокие показатели в труде, долголетний и безупречный труд 92 работника завода были награждены орденами и медалями СССР, троим присвоено почетное звание №Заслуженный машиностроитель№, более 300 человек получили звание «Ветеран труда».

С 31 декабря 1992 года завод «Стройдормаш» преобразован в Акционерное общество открытого типа «Стройдормаш».

В настоящее время из-за неплатежеспособности потребителей продукции завода, которые в основном являются бюджетными организациями, резко упал объем производимой продукции.

Численность завода в настоящее время уменьшилась в 5 раз.

Из-за тяжелого финансового состояния передана безвозмездно местной администрации 2 детских дошкольных учреждения, 30 жилых домов, Дом культуры.

24 апреля 1997 года завод отметил свое 50-летие.

Рассмотрим организационную структуру, действующую на АО «Стройдормаш».


Далее проанализируем основные технико – экономические показатели АО «Стройдормаш», приведенные в сопоставимых цифрах (коэффициентах) к 1998 году. Индекс инфляции в 1997 году, действующий на предприятии составил 1,8 (во всей курсовой работе все данные тоже даны в сопоставлении двух исследуемых годов).


  1. Среднесписочная численность работников.


1997 год

1998 год

Отклонение

490 чел.

387 чел.

-103 чел.


Из таблицы видно, что среднесписочное количество работников уменьшилось на 103 человека. Это уменьшение происходило на предприятии ежемесячно за счет сокращения штата сотрудников (см. прил 1)


  1. Выручка от реализации.


1997 год

1998 год

Отклонение

15 576 754 руб.

13 583 857 руб.

- 1 992 897 руб.


Уменьшилась по сравнению с 1997 годом на 1 992 897 руб. в связи с реализацией меньшего количества произведенных машин и уменьшением численности рабочих (см. ф.2).


  1. Прибыль


1997 год

1998 год

Отклонение

2 679 863 руб.

2 770 452 руб.

90 589 руб.


  1. Чистая прибыль.


1997 год

1998 год

Отклонение

1 417 154 руб.

1 909 919 руб.

492 765 руб.


5. Рентабельность.


Показатели рентабельности отражают конечную эффективность работы предприятия и выпускаемой им продукции.

Существует много факторов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности. Эти факторы можно подразделить на внутренние и внешние. Внешние - это факторы не зависящие от усилий данного коллектива, например, изменение цен на материалы, продукцию, тарифов перевозки, норм амортизации и т.д. Такие мероприятия проводятся в общем масштабе и сильно воздействуют на обобщающие показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Структурные сдвиги в ассортименте продукции существенно влияют на величину реализованной продукции, себестоимость и рентабельность производства.

Задача экономического анализа по рентабельности- выявить влияние внешних факторов, определить сумму прибыли, полученную в результате действия основных внутренних факторов, отражающих трудовые вложения работников и эффективность использования производственных ресурсов.

Показатели рентабельности (доходности) являются общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат и отражаются в бухгалтерском балансе и отчетности о прибылях и убытках, о реализации, о доходе и рентабельности. Рентабельность можно рассматривать как результат воздействия технико- экономических факторов, а значит как объекты технико- экономического анализа, основная цель которого выявить количественную зависимость конечных финансовых результатов производственно- хозяйственной деятельности от основных технико- экономических факторов.

Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности продукции и отдельных изделий. Общую рентабельность предприятия необходимо рассматривать как функцию ряда количественных показателей - факторов: структуры и фондоотдачи, основных производственных фондов, оборачиваемости нормируемых оборотных средств , рентабельности реализованной продукции.

Балансовая (общая) прибыль - это конечный финансовый результат производственно- финансовой деятельности. Вместо общей прибыли у предприятия может образоваться общий убыток , и такое предприятие перейдет в категорию убыточных. Общая прибыль (убыток) состоит из прибыли ( убытка) от реализации продукции, работ и услуг; внереализационных прибылей и убытков. Под рентабельностью предприятия понимается его способность к приращению вложенного капитала. Задачей анализа рентабельности являются несколько положений: оценить динамику показателя рентабельности с начала года, степень выполнения плана, определяют и оценивают факторы , влияющие на эти показатели , и их отклонения от плана ; выявляют и изучают причины потерь и убытков , вызванных бесхозяйственностью, ошибками в руководстве и другими упущениями в производственно- хозяйственной деятельности предприятия; вскрывают и подсчитывают резервы возможного увеличения прибыли или дохода предприятия.

Рентабельность целесообразно рассчитывать также по отдельным направлениям работы предприятия , в частности :


1)Рентабельность основной деятельности.


Формула расчета

Информационное обеспечение

Расчетное значение


Отчетная форма

Номера строк

В 1997 году

В1998 году

Прибыль от реализации

Затраты на производство и сбыт продукции


2


050

020+030+040


0,198


0,23


К сожалению необходимо заметить, что на данном предприятии затраты на производство продукции значительно превышают полученную прибыль от реализации, но есть вероятность того, что в недалеком будущем величина этого показателя будет значительно лучше в связи с имеющейся уже сейчас тенденцией его роста - по сравнению с 1997 годом он увеличился на 16%.


2)Рентабельность собственного капитала.


Чистая прибыль

Средняя величина собственного капитала


1,2



140-150(ф.№2)

490-390-252-244(ф.№1)


0,027



0,04


Как и предыдущий показатель, рентабельность собственного капитала очень низкая. Но ее рост составил 48% за счет увеличения чистой прибыли и уменьшения средней величины собственного капитала, что оставляет надежду на изменение ситуации в лучшую сторону.


  1. Доля собственных средств организации.


Собственный капитал

Всего хозяйственных средств (нетто)


1


490-390-252-244

399-390-252-244


1,494


0,87


Уменьшилась на 42% за счет продажи некоторых видов имущества и сокращения производственных площадей.


  1. Ликвидность.


Данный коэффициент показывает , в какой степени предприятия способно погасить свои текущие обязательства за счет оборотных средств . Нижним пределом коэффициента покрытия можно считать 1.0 . В нашем случае , несмотря на некоторое его снижение , финансовое положение предприятия можно считать достаточно стабильным .


1)Коэффициент текущей ликвидности.


Оборотные активы

Краткосрочные пассивы



1


290-252-244-230

690


2,772


3,69


Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности коммерческой организации, показывает, в какой мере текущие кредиторские обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами, что характерно для данного предприятия, так как этот показатель очень хороший и возрос по сравнению с 1997 годом на 33%.


2)Коэффициент быстрой ликвидности.


Он считается несколько более важным , с точки зрения оперативного управления, так как характеризует возможности погасить обязательства в сжатые сроки.


Оборотные активы за минусом запасов

Краткосрочные пассивы


1


290-252-244-210-220-230

690


0,342


0,9


Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, исключая из них наименее ликвидную их часть – МПЗ (считается, что коэффициент должен быть не меньше 1 ).

Коэффициент быстрой ликвидности стал существенно больше (на 163%) и вполне достаточен для погашения обязательств. По оценкам западных специалистов (которые к нашей практике можно применить лишь условно), этот коэффициент можно полагать достаточным в интервале 0.5 - 1.0 .


3)Коэффициент абсолютной ликвидности.


Показывает возможность предприятия погасить свои обязательства немедленно.


Денежные средства

Краткосрочные пассивы


1


260

690


0,0018



0,002


Увеличился на 11%, но еще достаточно мал из-за отсутствия необходимого количества денежных средств.

На Западе считается достаточным иметь коэффициент ликвидности более 0.2 . Несмотря на чисто теоретическое значение этого коэффициента (едва ли предприятию единомоментно придется отвечать по всем своим обязательствам), желательно иметь его достаточным. В нашем случае коэффициент быстрой ликвидности не достаточен.


  1. Фондоотдача.


Выручка от реализации

Средняя стоимость основных средств


1,2


010(ф.№2)

120(ф. №1)


0,324


0,46


Фондоотдача, характеризуемая величиной выручки (товарооборота), приходящейся на 1 рубль основных фондов, является вполне приемлемой величиной и создает хорошее впечатление о деятельности предприятия. Необходимо учесть также, что этот коэффициент вырос по сравнению с прошлым годом на 42%.


9. При анализе использования оборотных средств желательно рассчитывать показатели , характеризующие их оборачиваемость.


1)Оборачиваемость средств в расчетах, дни.


360/выручка от реализации

средняя дебиторская задолженность


1,2


360/010(ф.№2)

240(ф.№1)


146,93


161,43


Отклонение в большую сторону составляет 10%.


  1. Оборачиваемость производственных запасов, дни.


360/себестоимость реализации

средние запасы


1,2


360/020(ф.№2)

210 –220(ф.№1)


1246,14


631,6


Отклонение в меньшую сторону составляет 49%

Отсюда можно получить величину продолжительности операционного цикла , являющегося суммой оборачиваемости средств в расчетах и производственных запасах :

За 1997 год: 1393,07 дня

За 1998 год: 793,03 дня

Для такого большого завода продолжительность операционного цикла выглядит достаточно хорошей, а ее уменьшение по сравнению с 1997 годом на 43% дает положительную оценку данному показателю. Это связано, в основном, с увеличением запасов и себестоимости реализуемой продукции.


  1. Оборачиваемость собственного капитала.


Выручка от реализации

Средняя величина собственного капитала


1,2


010(ф.№2)

399-390-252-244(ф.№1)


0,234


0,25


Увеличилась на 7%.


Проведенный анализ позволяет лишь в первом приближении признать финансовое положение предприятия вполне удовлетворительным. Но хотя положение предприятия устойчиво, необходимы определенные профилактические меры .

В любом случае финансовый анализ позволяет принимать более обоснованные решения .

Рассчитывая аналитические коэффициенты, характеризующие работу предприятия, необходимо иметь ввиду, что они носят интегральный характер и для более точного их исчисления целесообразно использовать не только баланс, но и данные, содержащиеся в журналах-ордерах, ведомостях, и другую информацию. Безусловно, при проведении внешнего финансового анализа можно оперировать только теми цифрами, которые содержатся в отчете, но при внутреннем анализе возможность привлечения дополнительной информации нельзя упустить. Например, нужно очень осторожно использовать в расчетах объем производственных запасов. Цифры, которые находят отражение в бухгалтерском балансе, могут быть далекими от действительности. Так, к запасам относятся и те материальные ценности на складах, использование которых (во всяком случае, использование по учетной оценке) маловероятно.

На Западе такого рода явления встречаются гораздо реже, поэтому там бухгалтерская отчетность является более достоверной и, следовательно, более пригодной для внешнего пользователя. В наших условиях очищенный от искажений баланс можно получить лишь при внутреннем анализе .

Традиционно этот этап финансового анализа начинается с расчета коэффициентов, характеризующих состояние, движение и использование основных средств, таких, как уровень износа основных средств (как в целом, так и по видам средств), доля активной части основных средств, коэффициенты их обновления и выбытия, фондоотдача, фондовооруженность, фондорентабильность. Однако применительно к анализу коммерческого предприятия все вышеуказанные показатели имеют лишь побочное значение, поскольку основные средства в данном случае играют лишь вспомогательную роль.

Применительно к нашему примеру можно отметить, что первоначальная стоимость основных средств на начало 1997 года составляет 85 817 282 рублей, а на конец 1998 года – 29 530 483 рубля.

В настоящее время в соответствии с “Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса” (утверждены распоряжением федерального управления №31-р от 12.08.1994 г. ) производятся анализ и оценка структуры баланса на основании определения коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами.

Согласно Методическим положениям, основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия- неплатежеспособным является выполнения одного из следующих условий: коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода- не менее 0.1.

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) в нашем случае равен 3,69, а доля собственных средств организации (ДСС)– 0,87. Они больше соответствующих предельных значений, значит следует рассчитать коэффициент утраты платежеспособности за 3 месяца :


КТЛк + 3 / Т * ( КТЛк - КТЛн )

КУП = ---------------------------------------- ,

КТЛнорм


где : 3 - период утраты платежеспособности ;

Т - отчетный период ( 12 месяцев ) ;

КТЛн-значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода.

КТЛк-значение коэффициента текущей ликвидности в конце отчетного периода.

КТЛнорм - нормативное значение коэффициента текущей

ликвидности ( К1 ) , равное 2 .


Если коэффициент утраты платежеспособности КУП примет значение больше 1, то у предприятия имеется реальная возможность не утратить свою платежеспособность. В нашем примере КУП = 2,1.

Результаты проделанных расчетов показывают, что предприятие имеет вполне удовлетворительную структуру баланса и реальную возможность сохранить свою платежеспособность .


1.2 Основы анализа себестоимости.

Процесс производства - основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. В соответствии с характером производственного процесса обычно определяют название предприятия, виды его основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания.

Кроме того, уставный капитал предприятия формируют таким образом, чтобы обеспечить условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции (работ, услуг), их качество и конкурентоспособность.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

Затраты Объем производства Прибыль


Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Одним же из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Она представляет собой затраты предприятия на производство и реализацию продукции, служит основой соизмерения расходов с доходами. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Это видно из формулы исчисления размера прибыли (П), где себестоимость (С) вычитается из выручки от реализации (РП): П = РП – С. Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

  • Выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

  • Объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

  • Обеспечение центром ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

  • Содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

В данной курсовой работе вышеописанный анализ осуществляется по следующему плану:

  1. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

  2. Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат.

  3. Резервы снижения себестоимости.

  4. Анализ себестоимости по системе «директ-костинг».

Более подробно вышеназванные пункты описываются в главе 2 данной курсовой работы.


1.3 Информационная база анализа себестоимости.


Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации на только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимость продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат.

Но все же основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. Используются также и формы бухгалтерской отчетности: ф. №2 «отчет о прибылях и убытках», ф. №3 «Приложение к балансу предприятия», данные текущего бухгалтерского учета.

Применяемый в настоящее время баланс предприятия приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам, так как активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, а пассивы – источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде и может использоваться различными пользователями: руководителями предприятий, экономическими службами, инвесторами, кредиторами, налоговой службой, банками и др.

В своей курсовой работе при осуществлении анализа себестоимости я опираюсь на следующие источники информации:

  • В главе 1 части 1 при расчете показателей финансового состояния и деловой активности были использованы: Бухгалтерский баланс (ф. №1) за 1997 и 1998 года, «Отчет и прибылях и убытках» (ф. №2) за 1997 и 1998 года, «Расчет среднесписочной численности работников» за 1998 год и «Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах подоходного налога с налогоплательщиков – физических лиц» за 1997 год;

  • В главе 2 частях 1-4 при анализе затрат на рубль товарной продукции, по элементам и статьям затрат, резервов снижения себестоимости и анализе себестоимости по системе «директ-костинг» используются следующие документы: Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 1997 год и за 4 квартала 1998 года (Форма 5-з) – гл.1,2,4; Расчет плановой себестоимости фактического выпуска за декабрь 1998 года – гл.1,2,3,4; Расчет выпуска продукции за декабрь 1998 года – гл.1,2,3,4; Нормы расхода сырья и материалов за декабрь 1998 года – гл.3 (все данные в прилагаемых документах уже приведены в сопоставление к 1998 году с коэффициентом = 1,8).

Для получения необходимой информации за весь 1998 год по трем последним документам, соответствующие цифры умножаются на 12 – из-за отсутствия более полных данных по плановому и фактическому выпуску продукции и нормам расхода сырья и материалов.

Для объективной оценки финансового положения, кроме информации предприятия, могут использоваться и внешние (косвенные) данные из прессы, финансовых справочников, брокерских фирм. Хотя эти данные иногда не совсем точны и трудно измеримы, они могут оказаться очень важными и полезными.


1.4 Организация аналитической работы на предприятии.


В процессе анализа финансового положения используются определенные подходы и специальные приемы.

Основополагающим в аналитической работе является способность аналитика логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способность повторить работу бухгалтера в обратном порядке. Наглядно этот процесс отражает рисунок 1.


Последовательность работы бухгалтера.


Определение реальности хозяйст

Венных операций


Общепринятые способы бухгалтерского учета данных операций

Отраже

ние хозяйственных операций в регистрах бухгалтер

ского учета


Накопле

Ние операций в бухгалтерских регист

рах


Суммирование и классификация в формах бухгал

терской отчет

ности


Последовательность работы аналитика


Рис 1. Последовательность работы бухгалтера и аналитика.


Задача аналитика – представить, насколько это возможно, действительность, которая воплощена в изучаемой информации. Степень глубины этой работы зависит от специфических целей. Этот аналитический процесс требует, чтобы аналитик мог представить сделанные записи и реконструировать в общем виде все или отдельные статьи баланса. Это требует умения представить реальную обстановку, в которой совершаются хозяйственные операции, а также знания методики бухгалтерского учета, используемой при правильном их отражении.

Способность реконструировать хозяйственные операции и знание бухгалтерского учета дают возможность аналитику понимать изменения, произошедшие в отдельных статьях баланса, определить эффект хозяйственных операций и ответить на многие вопросы.

Для реконструкции хозяйственных операций необходимы знания бухгалтерского учета, содержания и порядка составления отчетности. Это дает возможность знать, какую и где информацию можно найти, где реконструировать хозяйственные операции и сделать обоснованные выводы и предложения.

Во многих случаях информация отчетности и учета не может быть использована без дополнительной (аналитической) обработки.

Таким образом, анализ финансового положения основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета, его языка, значения, важности и

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: