Анализ показателей деятельности торгового предприятия
Практическая часть
На основании ниже приведенных исходных данных таблиц 1, 2 произвести комплексный анализ в соответствии с требованиями представленными ниже.
Таблица 1 - Основные показатели деятельности торгового предприятия за трехлетний период
Показатели | Фактически за | ||
предыдущий год | прошлый год | отчетный год | |
Розничный товарооборот в действ. ценах, млн. руб. | 31745 | 36545 | 43645 |
Среднегодовые товарные запасы, млн. руб. | 2045 | 2245 | 2545 |
Доход, млн. руб. | 4945 | 6045 | 7245 |
Расходы на реализацию, млн. руб. | 4545 | 5545 | 6545 |
Внереализационные доходы, млн. руб. | 113 | 141 | 115 |
Внереализационные расходы, потери, млн. руб. | 20 | 130 | 205 |
Среднесписочная численность работников, чел. | 887 | 872 | 835 |
Фонд заработной платы, млн. руб. | 2245 | 2745 | 3145 |
Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн. руб. | 5845 | 7345 | 12145 |
Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб. | 6545 | 9045 | 13345 |
Таблица 2 - Структура розничного товарооборота
Периоды | Удельный вес товарооборота в общем объеме за прошлый год, % | Удельный вес товарооборота в общем объеме за отчетный год, % |
1 квартал | 22,2 | 23,1 |
2 квартал | 23,8 | 23,9 |
3 квартал | 27,5 | 28,0 |
4 квартал | 26,5 | 25,0 |
Итого за год | 100 | 100 |
Решение:
1. Анализ товарооборота.
При проведении анализа товарооборота необходимо:
1) определить показатели динамики, а именно абсолютное отклонение, темпы роста и прироста базисные и цепные, а так же относительное отклонение. Среднегодовой темп роста и прироста товарооборота.
2) проверить равномерность и ритмичность продаж.
Показатели динамики рассчитываются по следующим формулам на основании данных таблицы 1.
Абсолютное отклонение:
базисное ∆Тб = Хn - Х1,
цепное ∆Тц = Хn+1 - Хn,n = 1, 2, 3...
X1 - первый показатель в динамическом ряду.
∆Тб прош = 36545 - 31745 = +4800 млн. руб.
∆Тб отч = 43645 - 31745 = +11900 млн. руб.
∆Тц прош = 36545 - 31745 = +4800 млн. руб.
∆Тц отч = 43645 - 36545 = +7100 млн. руб.
Темпы роста:
базисные ТРб = Хn / Х0 Ч 100,
цепные ТРц = Хn+1 / Хn Ч 100.
ТРб прош = 36545 / 31745 Ч 100 = 115,1 %
ТРб отч = 43645 / 31745 Ч 100 = 137,5 %
ТРц прош = 36545 / 31745 Ч 100 = 115,1 %
ТРц отч = 43645 / 36545 Ч 100 = 119,4 %
Среднегодовой темп роста:
,
где yn - конечное значение динамического ряда;
у1 - начальное значение динамического ряда.
Темпы прироста:
базисные ТПРб = ТРб - 100,
цепные ТПРц = ТРц - 100.
ТПРб прош = 115,1 - 100 = +15,1 %
ТПРб отч = 137,5 - 100 = +37,5 %
ТПРц прош = 115,1 - 100 = +15,1 %
ТПРц отч = 119,4 - 100 = +19,4 %
Таким образом, за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом товарооборот увеличился в абсолютном выражении на 4800 млн. руб., прирост составил 15,1 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на 11900 млн. руб. или на 37,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост товарооборота (в абсолютном выражении на 7100 млн. руб. или на 19,4 %).
Для определения коэффициентов ритмичности и равномерности (по данным таблиц 1, 2) используются следующие формулы.
Коэффициент ритмичности - это отношение числа периодов, в которых темп роста превышает 100 %, к общему их количеству.
Для определения коэффициента равномерности необходимо предварительно найти среднее квадратическое отклонение () и коэффициент вариации или неравномерности (V):
,
,
где Х - темп изменения в динамике по изучаемому показателю за период (месяц, квартал);
- темп снижения (повышения) по анализируемому показателю за год;
n - число изучаемых периодов (месяцев, кварталов).
Периоды | Удельный вес товарооборота в общем объеме за прошлый год, % | Удельный вес товарооборота в общем объеме за отчетный год | Темп изменения в динамике по изучаемому показателю за период, % |
1 квартал | 22,2 | 23,1 | 104,1 |
2 квартал | 23,8 | 23,9 | 100,4 |
3 квартал | 27,5 | 28,0 | 101,8 |
4 квартал | 26,5 | 25,0 | 94,3 |
Итого за год | 100 | 100 | - |
Определим среднее квадратическое отклонение:
Коэффициент вариации (или неравномерности) выполнения плана товарооборота составит:
Коэффициент равномерности (Кр) рассчитывают по формуле:
Kp = 100 - V.
Таким образом, выполнение товарооборота было равномерным на 83,59 %.
2. Анализ товарных запасов и товарооборачиваемости
На основании данных таблицы 1 необходимо определить время обращения товаров в днях и количестве оборотов, а также выявить эффективность использования товарных запасов, т.е. определить ускорение (замедление) оборачиваемости запасов, вследствие чего происходит высвобождение (дополнительное привлечение) денежных средств предприятия.
Время обращения (товарооборачиваемость в днях) определяют на основе данных о средних товарных запасах и товарообороте по формуле:
Тдн = (Зср Ч Д) / Т,
или
Тдн = Зср / Тодн,
где Тдн - товарооборачиваемость в днях.
Товарооборачиваемость в количестве оборотов (скорость оборота) рассчитывают следующим образом:
Тоб = Т / Зср,
или
Tоб = Д / Тдн,
где Tоб - скорость оборота.
Для определения суммы средств высвобожденных (дополнительно вложенных) за счет изменения товарооборачиваемости, необходимо ускорение (замедление) времени обращения товаров в днях умножить на фактический среднедневной товарооборот отчетного года.
Тдн предыд. = (2045 Ч 360) / 31745 = 23,19 дн.
Тоб предыд. = 31745 / 2045 = 15,52 об.
Тдн прош. = (2245 Ч 360) / 36545 = 22,12 дн.
Тоб прош. = 36545 / 2245 = 16,28 об.
Тдн отч. = (2545 Ч 360) / 43645 = 20,99 дн.
Тоб отч. = 43645 / 2545 = 17,15 об.
Товарооборачиваемость в динамике ускорилась за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом на 1,07 дн. (22,12 - 23,19) и за отчетный период по сравнению с прошлым периодом на 1,13 дн. (20,99 - 22,12). В отчетном периоде в результате ускорения товарооборачиваемости количество оборотов, совершаемых средним товарным запасом, выросло на 0,87 оборота (17,15 - 16,28), а за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом на 0,76 оборота (16,28 - 15,52).
Высвобождение средств в отчетном периоде по сравнению с прошлым составило 137 млн. руб. (1,13 Ч (43645 / 360)), а в прошлом периоде по сравнению с предыдущим периодом высвобождение средств составило 108,62 млн. руб. (1,07 Ч (36545 / 360)).
3. Анализ дохода.
При проведении анализа необходимо использовать два вида доходов: доход по общей его сумме и доход, остающийся в распоряжении предприятия (общая сумма дохода от реализации товара за минусом налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет дохода).
ЧД = Д - НДС - БФ,
где ЧД - чистый доход или доход, остающийся в распоряжении предприятия;
НДС - налог на добавленную стоимость, выплачиваемый торговыми организациями.
Для торговых организаций рассчитывается зачетная сумма НДС. Для этого рассчитывается сумма НДС поставщиков от стоимости товаров по отпускным ценам по средней ставке 15,25 % и сумма НДС от товарооборота торговой организации, с учетом торговой надбавки по средней ставке 15,25 %. Зачетная сумма НДС равна разнице между НДС торговой организации и суммой НДС поставщиков, которая перечисляется в бюджет за счет дохода. Кроме того, за счет дохода уплачивается следующие отчисления в бюджетные фонды (БФ):
- 2 % сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд; а также сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.
НДСпредыд. = 4945 Ч 15,25 / 115,25 = 654,3 млн. руб.
БФпредыд. = (4945 - 654,3) Ч 2 / 100 = 85,8 млн. руб.
ЧДпредыд. = 4945 - 654,3 - 85,8 = 4204,9 млн. руб.
НДСпрош. = 6045 Ч 15,25 / 115,25 = 799,9 млн. руб.
БФпрош. = (6045 - 799,9) Ч 2 / 100 = 104,9 млн. руб.
ЧДпрош. = 6045 - 799,9 - 104,9 = 5140,2 млн. руб.
НДСотч. = 7245 Ч 15,25 / 115,25 = 958,7 млн. руб.
БФотч. = (7245 - 958,7) Ч 2 / 100 = 125,7 млн. руб.
ЧДотч. = 7245 - 958,7 - 125,7 = 6160,6 млн. руб.
Анализ дохода и дохода остающегося в распоряжении предприятия, включает определение:
1) показателей динамики, то есть темпов роста, прироста, а так же абсолютного прироста;
Абсолютное отклонение:
∆Дб прош = 6045 - 4945 = +1100 млн. руб.
∆Дб отч = 7245 - 4945 = +2300 млн. руб.
∆Дц прош = 6045 - 4945 = +1100 млн. руб.
∆Дц отч = 7245 - 6045 = +1200 млн. руб.
∆ЧДб прош = 5140,2 - 4204,9 = +935,3 млн. руб.
∆ЧДб отч = 6160,6 - 4204,9 = +1955,7 млн. руб.
∆ЧДц прош = 5140,2 - 4204,9 = +935,3 млн. руб.
∆ЧДц отч = 6160,6 - 5140,2 = +1020,4 млн. руб.
Темпы роста:
- дохода
ТРб прош = 6045 / 4945 Ч 100 = 122,2 %
ТРб отч = 7245 / 4945 Ч 100 = 146,5 %
ТРц прош = 6045 / 4945 Ч 100 = 122,2 %
ТРц отч = 7245 / 6045 Ч 100 = 119,9 %
- чистого дохода
ТРб прош = 5140,2 / 4204,9 Ч 100 = 122,2 %
ТРб отч = 6160,6 / 4204,9 Ч 100 = 146,5 %
ТРц прош = 5140,2 / 4204,9 Ч 100 = 122,2 %
ТРц отч = 6160,6 / 5140,2 Ч 100 = 119,9 %
Темпы прироста:
- дохода
ТПРб прош = 122,2 - 100 = +22,2 %
ТПРб отч = 146,5 - 100 = +46,5 %
ТПРц прош = 122,2 - 100 = +22,2 %
ТПРц отч = 119,9 - 100 = +19,9 %
- чистого дохода
ТПРб прош = 122,2 - 100 = +22,2 %
ТПРб отч = 146,5 - 100 = +46,5 %
ТПРц прош = 122,2 - 100 = +22,2 %
ТПРц отч = 119,9 - 100 = +19,9 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом доход увеличился в абсолютном выражении на 1100 млн. руб., прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 2300 млн. руб. или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост дохода (в абсолютном выражении на 1200 млн. руб. или на 19,9 %).
Для чистого дохода характерна также тенденция увеличения, в частности: за прошлый период по сравнению с предыдущим периодом чистый доход увеличился в абсолютном выражении на 935,3 млн. руб., прирост составил 22,2 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1955,7 млн. руб. или на 46,5 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост чистого дохода (в абсолютном выражении на 1020,4 млн. руб. или на 19,9 %).
2) уровней дохода и дохода остающегося в распоряжении предприятия;
Уровень дохода в розничной торговле рассчитывается как отношение суммы дохода от реализации к объему розничного товарооборота, выраженное в процентах:
Уд = Д / Т Ч 100,
где Д - сумма дохода;
Т - товарооборот.
Уд предыд. = 4945 / 31745 Ч 100 = 15,58 %
Уд прош. = 6045 / 36545 Ч 100 = 16,54 %
Уд отч. = 7245 / 43645 Ч 100 = 16,6 %
Учд предыд. = 4204,9 / 31745 Ч 100 = 13,25 %
Учд прош. = 5140,2 / 36545 Ч 100 = 14,07 %
Учд отч. = 6160,6 / 43645 Ч 100 = 14,12 %
С каждым годом реализованные торговые надбавки увеличиваются.
3) влияния основных факторов на доход.
Основные факторы, оказывающие влияние на доход - это изменение объема товарооборота и изменение размеров торговых надбавок. Общая сумма дохода торгового предприятия находится в пропорциональной зависимости от изменения объема розничного товарооборота и уровня реализованных торговых надбавок. Их влияние на доход измеряется приемом абсолютных разниц. Так отклонение в динамике по товарообороту следует умножить на базисный уровень дохода (фактический за прошлый период) и полученный результат разделить на 100. А отклонение от данных прошлого периода по среднему уровню реализованных торговых надбавок умножается на фактический товарооборот отчетного периода и делится на 100.
Расчет произведем на основании данных таблицы 1.
Оценка влияния факторов на доход
Показатели | Расчет | Сумма, млн. руб. |
Прошлый год в сравнении с предыдущим | ||
Изменение объема товарооборота | +4800 Ч 15,58 / 100 | +748 |
Изменение среднего уровня дохода от реализации в % к товарообороту | 36545 Ч (16,54 - 15,58) / 100 | +352 |
Всего: | +1100 | |
Отчетный год в сравнении с прошлым | ||
Изменение объема товарооборота | +7100 Ч 16,54 / 100 | +1174 |
Изменение среднего уровня дохода от реализации в % к товарообороту | 43645 Ч (16,6 - 16,54) / 100 | +26 |
Всего: | +1200 |
За прошлый год в связи с ростом товарооборота по сравнению с предыдущим годом доход увеличился на 748 млн. руб., а за счет увеличения его среднего уровня в % к обороту вырос на 352 млн. руб. Всего произошло увеличение дохода за прошлый год в сравнении с предыдущим на 1100 млн. руб.
За отчетный год в связи с ростом товарооборота по сравнению с прошлым годом доход увеличился на 1174 млн. руб., а за счет увеличения его среднего уровня в % к обороту вырос на 26 млн. руб. Всего произошло увеличение дохода за отчетный год в сравнении с прошлым на 1200 млн. руб.
4. Анализ расходов.
Анализ расходов выполняется по данным таблицы 1 и включает:
- изучение основных показателей динамики расходов и их уровней;
Уровень расходов - это относительный показатель, характеризующий отношение суммы расходов к розничному товарообороту.
Урпредыд = 4545 / 31745 Ч 100 = 14,32 %
Урпрош. = 5545 / 36545 Ч 100 = 15,17 %
Ур отч. = 6545 / 43645 Ч 100 = 15,0 %
- определение размера и темпа изменения уровня расходов;
Размер и темп изменения уровня расходов определяют по следующим формулам:
∆Ур = Ур1 - Ур0,
где ∆Ур - размер изменения уровня расходов, %;
Ур1, Ур0 - соответственно, отчетный и базисный уровни расходов, %.
∆Урпрош. от предыд. = 15,17 - 14,32 = +0,85 %
∆Уротч. от прош. = 15,0 - 15,17 = -0,17 %
Ти = ∆Ур / ∆Ур0 Ч 100,
где Ти - темп изменения уровня расходов, в %.
- выявление экономии (перерасхода) расходов.
Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня расходов и делением полученного итога на 100.
Расходы на реализацию за прошлый год по сравнению с предыдущим годом увеличились на 1000 млн. руб. (5545 - 4545) или на 22,0 % (5545 / 4545 Ч 100 - 100). Темп прироста товарооборота составил 15,1 %, а сумма расходов на реализацию продукции возросла на 22,0 %, что и обусловило увеличение их уровня на 0,85 % к обороту. Темп роста расходов на реализацию продукции составил 5,94 % (0,85 / 14,32 Ч 100). Такая ситуация свидетельствует об ухудшении эффективности использования текущих затрат за счет перерасхода расходов на реализацию товаров. В результате роста уровня расходов на реализацию продукции сумма относительного перерасхода составила 310,63 млн. руб. (+0,85 Ч 36545 / 100).
За отчетный год по сравнению с прошлым годом расходы на реализацию также увеличились на 1000 млн. руб. (6545 - 5545) или на 18,0 % (6545 / 5545 Ч 100 - 100). Темп прироста товарооборота составил 19,4 %, а сумма расходов на реализацию продукции возросла на 18,0 %, что и обусловило снижение их уровня на 0,17 % к обороту. Темп снижения расходов на реализацию продукции составил 1,12 % (-0,17 / 15,17 Ч 100). Такая ситуация свидетельствует об улучшении эффективности использования текущих затрат за счет экономии расходов на реализацию товаров. В результате снижения уровня расходов на реализацию продукции сумма относительной экономии составила 74,2 млн. руб. (-0,17 Ч 43645 / 100).
5. Анализ прибыли и рентабельности.
В процессе анализа результатов работы торгового предприятия применяются различные значения прибыли: прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль отчетного периода; чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжение предприятия).
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разность между доходом от реализации товаров и расходами.
Отчетная прибыль характеризует конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется следующим образом, из прибыли предприятия уплачивается:
1) налог на недвижимость по средней ставке 2 % от стоимости основных средств;
2) налог на прибыль по ставке 24 %.
Чистая прибыль предприятия определяется следующим образом, из прибыли остающейся в распоряжении предприятия уплачиваются местные налоги и сборы: 3 % местный целевой транспортный сбор и на развитие инфраструктуры региона.
На основании данных таблицы 1 произведем расчет представленных видов прибыли за ряд лет.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (Пр):
Прпредыд. = 4945 - 4545 = 400 млн. руб.
Прпрош. = 6045 - 5545 = 500 млн. руб.
Протч. = 7245 - 6545 = 700 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прб прош = 500 - 400 = +100 млн. руб.
∆Прб отч = 700 - 400 = +300 млн. руб.
∆Прц прош = 500 - 400 = +100 млн. руб.
∆Прц отч = 700 - 500 = +200 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош = 500 / 400 Ч 100 = 125,0 %
ТРб отч = 700 / 400 Ч 100 = 175,0 %
ТРц прош = 500 / 400 Ч 100 = 125,0 %
ТРц отч = 700 / 500 Ч 100 = 140,0 %
Темпы прироста:
ТПРб прош = 125,0 - 100 = +25,0 %
ТПРб отч = 175,0 - 100 = +75,0 %
ТПРц прош = 125,0 - 100 = +25,0 %
ТПРц отч = 140,0 - 100 = +40,0 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом прибыль от реализации товаров увеличилась в абсолютном выражении на 100 млн. руб., прирост составил 25,0 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост прибыли от реализации товаров (в абсолютном выражении на 300 млн. руб. или на 75,0 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост прибыли от реализации (в абсолютном выражении на 200 млн. руб. или на 40,0 %).
Отчетная прибыль (П):
Ппредыд. = 400 + 113 -20 = 493 млн. руб.
Ппрош. = 500 + 141 - 130 = 511 млн. руб.
Потч. = 700 + 115 - 205= 610 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прб прош = 511 - 493 = +18 млн. руб.
∆Прб отч = 610 - 493 = +117 млн. руб.
∆Прц прош = 511 - 493 = +18 млн. руб.
∆Прц отч = 610 - 511 = +99 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош = 511 / 493 Ч 100 = 103,7 %
ТРб отч = 610 / 493 Ч 100 = 123,7 %
ТРц прош = 511 / 493 Ч 100 = 103,7 %
ТРц отч = 610 / 511 Ч 100 = 119,4 %
Темпы прироста:
ТПРб прош = 103,7 - 100 = +3,7 %
ТПРб отч = 123,7 - 100 = +23,7 %
ТПРц прош = 103,7 - 100 = +3,7 %
ТПРц отч = 119,4 - 100 = +19,4 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом отчетная прибыль увеличилась в абсолютном выражении на 18 млн. руб., прирост составил 3,7 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить рост прибыли от реализации товаров (в абсолютном выражении на 117 млн. руб. или на 23,7 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить рост прибыли (в абсолютном выражении на 99 млн. руб. или на 19,4 %).
Налог на недвижимость (Нн) по средней ставке 2 % от стоимости основных средств;
Ннпредыд. = 6545 Ч 2 % / 100 % = 130,9 млн. руб.
Ннпрош. = 9045 Ч 2 % / 100 % = 180,9 млн. руб.
Ннотч. = 13345 Ч 2 % / 100 % = 266,9 млн. руб.
Налог на прибыль (Нп) по ставке 24 %.
Нппредыд. = 493 Ч 24 % / 100 % = 118,3 млн. руб.
Нппрош. = 511 Ч 24 % / 100 % = 122,6 млн. руб.
Нпотч. = 610 Ч 24 % / 100 % = 146,4 млн. руб.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (Прасп.):
Прасп. предыд. = 493 - 130,9 - 118,3 = 243,8 млн. руб.
Прасп.прош. = 511 - 180,9 - 122,6 = 207,5 млн. руб.
Прасп.отч. = 610 - 266,9 - 146,4= 196,7 млн. руб.
Абсолютное отклонение:
∆Прасп.б прош = 207,5 - 243,8 = -36,3 млн. руб.
∆Прасп.б отч = 196,7 - 243,8 = -47,1 млн. руб.
∆Прасп.ц прош = 207,5 - 243,8 = -36,3 млн. руб.
∆Прасп.ц отч = 196,7 - 207,5 = -10,8 млн. руб.
Темпы роста:
ТРб прош = 207,5 / 243,8 Ч 100 = 85,1 %
ТРб отч = 196,7 / 243,8Ч 100 = 80,7 %
ТРц прош = 207,5 / 243,8 Ч 100 = 85,1 %
ТРц отч = 196,7 / 207,5 Ч 100 = 94,8 %
Темпы прироста (снижения):
ТПРб прош = 85,1 - 100 = -14,9 %
ТПРб отч = 80,7 - 100 = -19,3 %
ТПРц прош = 85,1 - 100 = -14,9 %
ТПРц отч = 94,8 - 100 = -5,2 %
За прошлый период по сравнению с предыдущим периодом прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, снизилась в абсолютном выражении на 36,3 млн. руб., снижение составило 14,9 %; в отчетном периоде по сравнению с предыдущим также следует отметить снижение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в абсолютном выражении на 47,1 млн. руб. или на 19,3 %); в отчетном периоде по сравнению с прошлым также следует отметить снижение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (в