Покупка и продажа иностранных валют

на день перечисления средств иностранному партнеру - 32 руб. за долл. США.

Уполномоченным банком приобретена валюта по согласованному курсу 31,50 руб. за долл. США.

За покупку долларов США банк удержал с предприятия комиссионное вознаграждение - 2000 руб. Вознаграждение банку уплачено в день покупки валюты.

На покупку иностранной валюты предприятие перечислило 950000 руб., открыт депозит на сумму 190000 руб. (950000 руб. х 20%).

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51- 950000 руб. - перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты по договорному курсу;

Дебет 55-3 «Депозитные счета» Кредит 51 – 190000 руб. - перечисленные денежные средства на депозитный счет в исполняющий банк;

Дебет 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» Кредит 57 - 930000 руб. (31 руб./USD х 30000 USD ) - приобретенная иностранная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет по курсу ЦБ на день покупки валюты;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 15000 руб. (30000 USD х (31, 5 py 6. / USD - 31 руб./ USD)) - разница между согласованным курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ отражена в составе прочих внереализационных расходов организации ;

Дебет 51 Кредит 57 - 5000 руб. ( 950 000 - 930 000 - 15000) – деньги, не израсходованные на покупку валюты, возвращены на рублевый расчетный счет;

Дебет 76 Кредит 51 - 2000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Дебет 91-2 Кредит 76 – 2000 руб. - комиссионное вознаграждение банка отражено в составе операционных расходов ;

Дебет 60 Кредит 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» - 960 000 руб. (30000 USD х 32 руб./USD) - перечислены денежные средства иностранному партнеру по курсу ЦБ на дату перечисления;

Дебет 51 «Депозитные счета» Кредит 55-3 – 190 000 руб. - отражен возврат исполняющим банком суммы депозита;

Дебет 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» Кредит 91-1 - 30000 руб. (30000 USD х (32 руб./USD - 31 руб./USD) – отражена положительная курсовая разница, возникшая из-за смены курсов ЦБ на дату зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет и на дату перечисления оплаты иностранному партнеру;

Дебет 99 Кредит 91-9 – 13000 руб. (30000 - 15000 - 2000) - на конец текущего месяца списано сальдо доходов и расходов от покупки иностранной валюты.

В налоговом учете предприятие должно отразить:

внереализационные расходы в размере 17000 руб. (15000 + 2000);

внереализационные доходы в сумме 30000 руб.

По доходам от операций купли - продажи иностранной валюты (кроме банков) следует иметь в виду, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом доходом от продажи (покупки) иностранной валюты признается положительная (отрицательная) разница между курсом продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации на дату совершения сделки продажи (покупки) иностранной валюты В соответствии с п. 2 ст. 250 главы 25 НК РФ доходы от операций по купле-продаже валюты относятся к внереализационным доходам. Убытки от таких операций согласно ст. 265 главы 25 НК РФ относятся к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения.

Таким образом, как положительный так и отрицательный результат от купли-продажи иностранной валюты учитывается при налогообложении прибыли.

Напомним, что остаток средств на валютных счетах пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000).

Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ внес существенные уточнения в порядок признания доходов и расходов по курсовой разнице.

В налоговом учете у организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, датой получения внереализационных доходов либо расходов в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы признается дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с ней, а также последний день текущего месяца - по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп.7 п.4 ст.271 , пп.6 п.7 ст.272 НК РФ).

До внесения изменений в статьи 271 и 272 НК РФ датой признания доходов либо расходов по курсовой разнице признавалась дата совершения операции с иностранной валютой.

Дополнения, внесенные в ст.ст.271 и 272 НК РФ, уточнили момент признания доходов и расходов в виде возникающей курсовой разницы. При пересчете в рубли имущества в виде валютных ценностей курсовая разница признается доходом либо расходом на дату перехода права собственности в момент совершении операций с таким имуществом. При пересчете в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, курсовая разница признается доходом (расходом) в зависимости от того, что произошло раньше:

либо на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований;

либо на последний день отчетного (налогового) периода (см. п.8 ст. 271 НК РФ, п.10 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете отрицательная и положительная курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяются по правилам бухгалтерского учета (см. разъяснения по применению п.п.8 и 11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК РФ, изложенные в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 № БГ-3-02/98). Продажа иностранной валюты

Резиденты имеют право продавать иностранную валюту за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке, предусмотренном Федеральным законом РФ № 3615-1«О валютном регулировании и валютном контроле».

Продажа иностранной валюты может производиться в случаях обязательной продажи части экспортной валютной выручки, обязательной обратной продажи валюты и добровольной продажи валюты.

Порядок обязательной продажи резидентами поступлений иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации устанавливается Президентом Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 6 закона № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» 50 процентов* валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций в иностранной валюте. Обязательная продажа производится на внутреннем валютном рынке Российской Федерации:

не позднее чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки на транзитный валютный счет;

по рыночному курсу иностранных валют к валюте Российской Федерации;

по поручению юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных валютных счетов.

*Примечание.

На рассмотрение в Государственную думу поступил проект новой редакции закона «О валютном регулировании и валютном контроле». В законопроекте норма обязательной продажи экспортной валютной выручки предусмотрена на уровне 30 процентов.

С 1 декабря 2002 года продажа иностранных валют резидентами может осуществляться по их поручению через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке Центральному банку Российской Федерации (по согласованию с Департаментом валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента уполномоченному банку (Указание Банка России от 05.09.2002 № 1192-У «О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»).

При зачислении валютной выручки на специальный транзитный валютный счет резидента уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному валютному счету. Получив извещение, в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченному банку поручение на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

Когда экспортная выручка поступает на специальный транзитный валютный счет организации, в ее учете делается проводка:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 - поступила экспортная валютная выручка.

После подачи в течение семи дней в банк поручения на продажу 50 процентов экспортной валютной выручки в учете делается запись:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - направлена часть экспортной валютной выручки на продажу.

Если держатель счета не представил в уполномоченный банк поручения на обязательную (обратную) продажу иностранной валюты , а также документы, указывающие цель поступления данных средств по истечении семи календарных дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица, то действия уполномоченного банка могут быть следующими:

осуществляется обратная продажа поступившей в пользу клиента иностранной валюты в полном объеме в порядке, установленном пунктом 12 указания Банка России от 20.10.98 № 383-У. Такие же действия производятся банком в том случае, если поступившие средства были ранее переведены клиентом с его специального транзитного валютного счета (обратная продажа валюты);

осуществляется обязательная продажа поступившей в пользу клиента иностранной валюты в размере 50 процентов, если поступившие в уполномоченный банк от его банков-корреспондентов (нерезидентов) расчетные документы не содержат указания о характере платежа, поступившего в пользу клиента;

поступившая в пользу клиента иностранная валюта переводится со специального транзитного валютного счета на его текущий валютный счет - в случае, если поступившие в уполномоченный банк от его банков-корреспондентов (нерезидентов) расчетные документы содержат данные, подтверждающие, что указанные поступления не подлежат обязательной продаже (п. 4 инструкции Банка России от 29.06.92 № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»).

Сумма, подлежащая обязательной продаже, уменьшается в тех случаях, когда экспортер оплачивает со своего транзитного валютного счета некоторые расходы в иностранной валюте, разрешенные пунктом 8 Инструкции № 7.

Например, этой валютой можно оплатить:

перевозку, страхования и экспедирования грузов как в пользу нерезидентов, так и в пользу юридических лиц – резидентов по территории иностранных государств;

экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы в иностранной валюте;

осуществить перевод денег с транзитного валютного счета и иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.

Названные расходы в иностранной валюте, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.

Пример .

На транзитный валютный счет российского предприятия-резидента поступила экспортная валютная выручка в сумме 200000 долл. США. Долг перед транспортной компанией-перевозчиком экспортного груза по территории Германии в сумме 12000 долл. США предприятие перечислило непосредственно со своего транзитного валютного счета.

Следовательно, предприятие-резидент обязано продать на внутреннем валютном рынке 94000 долл. США ((200000 USD - 12000 USD ) x 50%).

После обязательной продажи части экспортной валютной выручки с транзитных валютных счетов оставшаяся часть валютной выручки перечисляется по поручению юридических лиц на их текущие валютные счета и может использоваться на любые цели, в соответствии с действующим законодательством:

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - зачислена оставшаяся после обязательной продажи часть экспортной валютной выручки на текущий валютный счет.

Денежные средства в рублях, полученные от продажи иностранной валюты с транзитного валютного счета, зачисляются в полном объеме на расчетный счет юридического лица, указанный в его поручении (заявке на продажу), и в дальнейшем используются на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1 - зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты.

Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. Если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Дебет 57 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

Если же курс иностранной валюты упал, то в учете записывают:

Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая на счете «Переводы в пути»;

Для целей налогообложения налогом на прибыль, организация должна уменьшить свои доходы на отрицательную курсовую разницу ( подп . 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) либо увеличить облагаемую прибыль на положительную курсовую разницу (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли в составе внереализационных расходов ( подп . 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки, не должно превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Конкретный размер банковского вознаграждения устанавливается в договоре на расчетно-кассовое обслуживание.

Списание вознаграждения за продажу и покупку иностранной валюты с расчетного (либо валютного) счета предприятия-резидента банк производит в безакцептном порядке.

В учете предприятия списанное банковское вознаграждение находит свое отражение в следующих проводках:

Дебет 91-2 Кредит 76 - отражено вознаграждение банка;

Дебет 76 Кредит 51 (52) – перечислено вознаграждение банка.

В целях обложения по налогу на прибыль сумма комиссионного вознаграждения банка является внереализационным расходом, не связанным с производством и реализацией (подп.15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, на эту сумму можно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Приведем пример по обязательной продаже экспортной валютной выручки. Пример.

На транзитный валютный счет организации поступила экспортная валютная выручка в сумме 100000 долл. США. Организация поручила банку продать 50 процентов экспортной валютной выручки (50000 долл. США). Оставшиеся валютные денежные средства были перечислены на текущий валютный счет.

За обязательную продажу валюты банк удержал комиссию 20500 руб.

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ составил:

на дату поступления экспортной валютной выручки, на дату списания валюты для обязательной продажи и на дату зачисления на текущий валютный счет части выручки, не подлежащей обязательной продаже - 31 руб./ USD;

на дату продажи валюты, зачисления средств от обязательной продажи на расчетный счет и на дату списания проданной валюты - 31,5 руб./ USD.

Коммерческий банк продал иностранную валюту по курсу 31,2 руб. / USD.

В учете предприятия сделаны следующие записи:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 - 3100000 руб. (100000 USD x 31 руб./USD) – отражено поступление экспортной валютной выручки в иностранной валюте на транзитный валютный счет;

Дебет 57 Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) – отражена экспортная валютная выручка, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) - зачислена на текущий валютный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;

В случае отличия официального курса, установленного ЦБ РФ на день зачисления на текущий валютный счет с транзитного, на последнем образуется положительная либо отрицательная курсовая разница.

Дебет 51 Кредит 91-1 - 1575000 руб. (50000 USD x 31,5 руб./USD) – на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент, поступивший от обязательной продажи экспортной валютной выручки;

Дебет 91-2