Особенности формирования социальных фондов в странах рыночной экономики. Порядок расчетов с внебюджетными социальными фондами в РФ
По данным ведомости в 1998 году Строительно-монтажным поездом было начислено страховых взносов на сумму 176399 рублей, из которых за IV квартал – 38433 рублей, в том числе:
за октябрь: 234652 руб. * 5,4 % = 12672 руб.;
за ноябрь: 235072 руб. * 5,4 % = 12694 руб.;
за декабрь: 241976 руб. * 5,4 % = 13067 руб.
В 1998 году работникам предприятия были выданы санаторные путевки на сумму 16700 руб., оплаченные за счет средств ФСС, при этом 10 % стоимости внесли сами работники (см. приложение № 3, стр.3).
Взносы в Фонд социального страхования были начислены на оплату труда за фактически выполненную работу (с надбавками), вознаграждения за выслугу лет, оплату отпусков, оплату часов за работу в ночное время, сверхурочных. Бухгалтерия СМП в соответствии с законодательством не начисляет страховые платежи на:
премии единовременного характера, не связанные с производственными результатами; выплачиваемые за счет чистой прибыли;
компенсацию за отпуск;
выходное пособие при увольнении;
суточные и квартирные при командировках;
стоимость путевок в санатории и дома отдыха;
сумму материальной помощи работнику;
единовременные премии при выходе на пенсию, оплату содержания детей в детских садах.
Из средств Фонда социального страхования в 1998 году работникам СМП выплачивались пособия:
по временной нетрудоспособности – 150587 руб.;
по беременности и родам – 16583 руб.;
единовременное пособие при рождении ребенка – 4007 руб.;
по уходу за ребенком до 1,5 лет – 11070 руб.
В Приложении № 1 к Распоряжению ФСС РФ предприятие указывала сведения о затратах по ежемесячному возмещению утраченного заработка за 1998 год, оплачиваемых Фондом социального страхования (см. приложение № 4). Кроме того, за счет средств ФСС РФ предприятием были оплачены путевки в детские оздоровительные лагеря на сумму 14536 рублей, а также новогодние подарки в размере 3078 рублей.
Всего в 1998 году было зачтено и уплачено взносов по ФСС РФ 209861 руб. Учитывая, что СМП следовало уплатить за год всего 207546 рублей, то за Сахалинским отделением ФСС на конец отчетного периода числилась задолженность в размере 2315 рублей.
В 1999 году в соответствии с распоряжением Филиала Центрального отраслевого отделения социального страхования железнодорожников и транспортных строителей на Сахалинской железной дороге от 31.12.98г. СМП выплачивает:
единовременное пособие вставшим на учет в ранние срок беременности – 133,58 рубля;
при рождении ребенка – 2003,76 рубля; пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет – 276,17 рублей;
пособие на погребение – 834,9 рубля.
При исчислении страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования бухгалтерия СМП руководствуется Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным Постановлением ВС РФ от 24.02.93г. № 4543-1 и др.
Расчетная ведомость по средствам в государственный фонд занятости населения составляется нарастающим итогом с начала года и представляется Строительно-монтажным поездом в Южно-Сахалинский городской центр занятости населения ежеквартально.
СМП-368 ежеквартально представляет в исполнительный орган Сахалинского территориального отделения ФОМС расчетную ведомость по взносам в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (см. приложение № 5).
База для начисления страховых взносов в Государственный фонд занятости совпадает с той, что определена для исчисления платежей в Фонд социального страхования. Базовую величину умножают на страховой тариф: 0,2 % перечисляют в Федеральный фонд, 3,4 % - в территориальный фонд.
По данным ведомости за 1998 год в IV квартале предприятием было начислено страховых платежей:
в Федеральный фонд на сумму 1423 рубля, из которых:
за октябрь: 234676 руб. * 0,2 % = 469 рублей;
за ноябрь: 235075 руб. * 0,2 % = 470 рублей;
за декабрь: 241676 руб.* 0,2 % = 484 рубля.
в территориальный фонд на сумму 24189 рублей, в том числе:
за октябрь:234676 руб. * 3,4 % = 7979 рублей;
за ноябрь: 235075 руб. * 3,4 % = 7993 рубля;
за декабрь: 241676 руб. * 3,4 % = 8217 рублей.
Всего же с начала года предприятием было начислено к уплате в Федеральный фонд – 6533 рубля, в территориальный фонд – 111065 рублей.
При расчетах с Государственным фондом занятости населения предприятие руководствуется Положением о порядке уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения, Письмом Госналогслужбы РФ и Письмом Министерства труда от 27.03.97г. № СШ-6-07 и др.
Расчетная ведомость по средствам в государственный фонд занятости населения составляется нарастающим итогом с начала года и представляется Строительно-монтажным поездом в Южно-Сахалинский городской центр занятости населения ежеквартально (см. приложение № 6).
В соответствии с ведомостью за 1998 год общая сумма исчисленных взносов составила 48999 рублей (при этом общий фонд оплаты труда, всех видов вознаграждений и премий, на которые начисляются взносы в фонд занятости, всего с начала года составил 3266000 рублей), в том числе:
за октябрь: 234667 * 1,5 % = 3520 рублей;
за ноябрь: 235067 * 1,5 % = 3526 рублей;
за декабрь: 242000 * 1,5 % = 3630 рублей.
Всего начислено за IV квартал: 3520 + 3526 + 3630 = 10676 рублей.
Учитывая, что на протяжении всего 1998 года предприятие никаких платежей в фонд занятости не производило, а остаток задолженности на начало года был за СМП (14479 руб.), то в итоге получается, что задолженность на конец отчетного периода увеличилась до 63478 рублей.
Синтетический учет расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами ведется бухгалтерией СМП на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По кредиту счета 69 (в разрезе субсчетов 1, 2, 3 и 4) отражаются суммы страховых взносов, начисленных на ФОТ работников строительной бригады, лес/цеха, завода ЖБИ, отдела главного механика, водителей, подсобных рабочих и служащих АУП в корреспонденции с дебетом счетов 08, 10, 15, 20, 23, 24, 26, 81-2, 88.
При удержании 1% из заработной платы работников в ПФР производят запись: Дебет 70 – Кредит 69-2.
Поступление наличных денег в кассу от работников СМП в частичную оплату стоимости льготных путевок отражают записью: Дебет 50 – Кредит 69.
Бухгалтерией СМП при учете расчетов с внебюджетными социальными фондами могут быть сделаны также следующие проводки:
Дебет 51 – Кредит 69: возврат излишне перечисленных сумм от ФСС РФ (69.1), ПФР (69.2), ФОМС (69.3), ГФЗН (69.4);
Дебет 81.2 – Кредит 69: начислены пени и штрафные санкции в пользу внебюджетных социальных фондов за счет чистой прибыли;
Дебет 69 – Кредит 50: выплата сумм работникам СМП за счет средств на социальное страхование и обеспечение;
Дебет 69 – Кредит 51: перечислены с расчетного счета платежи в ФСС РФ, ПФР, ФОМС, ГФЗН;
Дебет 69 – Кредит 70: начислены работникам СМП пособия за счет средств ФСС РФ (69.1), платежи за счет средств ПФР (69.2).
При исчислении, страховых взносов в 1998 году и 1-ом квартале 1999 года бухгалтерией предприятия, на мой взгляд, были допущены некоторые ошибки. Например, по просьбе проверяющих из Пенсионного фонда России СМП-368 представляет им акты последней проверки по подоходному налогу, после этого большинство выявленных органом нарушений при исчислении подоходного налога перекочевывает в акт проверки расчетов с Пенсионным фондом.
Из содержания п.75 инструкции о порядке уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд, утвержденной постановлением Правления Фонда от 11.11.94 № 258, следует, что плательщики взносов обязаны представлять уполномоченным Пенсионного фонда необходимые документы, относящиеся к деятельности фонда. Однако не следует облегчать уполномоченным ПФР задачу, предоставляя им результаты проверок организации другими органами и, оказывая тем самым содействие в выявлении ошибок по расчетам с Пенсионным фондом, тем более что это не предусмотрено никакими нормативными документами.
Кроме того, объект обложения подоходным налогом и объект начисления страховых платежей в ПФР близки, но вовсе не адекватны. Например, пока даже не стоит вопрос о начислении страховых взносов на суммы материальной выгоды, поскольку в базу, для начисления пенсионных платежей включаются в настоящее время только реально начисленные в пользу работников выплаты.
В 4-ом квартале 1998 года, начисляя взносы в Пенсионный фонд на выплаты в пользу работников, не являющиеся оплатой труда (материальную помощь, подарки), бухгалтерия не учитывала эти выплаты при заполнении справок о фактическом заработке для исчисления пенсии.
В соответствии с Федеральным законом от 17.03.97 № 52-ФЗ, в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (по выполненным работам), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд.
Выплаты по листкам временной нетрудоспособности, оплата путевок и другие расходы, не принятые к зачету Фондом социального страхования, должны быть включены организацией в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд.
При проведении проверки Сахалинским отделением Фонда социального страхования сумма, возмещенная работнику за приобретенную им путевку, не была принята к зачету в качестве расходов по социальному страхованию. В этом случае бухгалтерия должна была доначислить страховые взносы в Пенсионный фонд по ставке 28 % на сумму путевки, а также удержать с получившего путевку работника 1% в ПФР.
Страховые взносы в Пенсионный фонд необходимо начислять также на суммы по листкам временной нетрудоспособности, связанной с производственной травмой, оплачиваемые за счет прибыли после налогообложения.
При исчислении платежей в Фонд социального страхования, Фонд занятости и фонды обязательного медицинского страхования, предприятие допустило некоторые ошибки, позволившие проверяющим признавать в отдельных случаях социальные льготы работникам завуалированной оплатой труда. К примеру, имеющиеся в организации документы не позволяют проверяющим определить фактическую основу производимых работникам дополнительных выплат. А оказание материальной помощи производилось на основании приказа, содержащего упоминание о трудовых достижениях работника, без личных заявлений на оказание материальной помощи. В этой связи можно упомянуть письмо ФСС РФ «О начислении взносов в ФСС РФ на суммы, выплачиваемые под видом материальной помощи». Согласно нему в случаях регулярного предоставления всем работникам материальной помощи с учетом особенностей, установленных в организации для оплаты труда, эти выплаты следует относить к надбавкам или доплатам к заработной плате, на которые должны быть начислены страховые взносы. При начислении на такие доплаты взносов, они должны включаться в состав фактического заработка, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности.
Органы социального обеспечения регулярно осуществляют проверки правильности, полноты и своевременности перечисления взносов. Например, в декабре 1998 года проводилась документальная проверка со стороны исполнительного органа фонда медицинского страхования, результатом которой стало составление соответствующего акта (см. приложение № 7) и приложений к нему (см. приложение № 8). Вместе с этим был сделан расчет по правильности исчисления и своевременности перечисления страховых платежей в фонды ОМС за период август – ноябрь 1998 года (см. приложение № 9), показавший соответствие данных проверяющего органа с данными, представленными Строительно-монтажным поездом.
Как уже было отмечено, законодательство обязывает предприятие перечислять взносы в фонды социального страхования и обеспечения ежемесячно.
Начиная с 1995 года и по сегодняшний день, перед Строительно-монтажным поездом остро стоит вопрос своевременной уплаты страховых взносов. По причине задержки оплаты за выполненные предприятием строительно-монтажные работы и реализованную продукцию в 1998 году СМП не погасил значительную часть обязательств, в том числе и перед государственными внебюджетными фондами (главным образом перед Пенсионным фондом). В предыдущие годы (1995-97гг.) СМП решал эту задачу посредством проведения взаимозачетов. О важности проведения взаимозачета с Пенсионным фондом в 1998 году говорит тот факт, что к просроченной задолженности, нараставшей ежемесячно и составившей по итогам года более 480 тысяч рублей, начислялись пени, сумма которых достигла к концу года 123 тысячи рублей.
Вот уже несколько лет крупнейшим дебитором СМП является Сахалинская железная дорога. Начиная с 1995 года, с ее участием проводились многосторонние взаимозачеты, в том числе и по Пенсионному фонду. Последнее трехстороннее соглашение было достигнуто в сентябре 1998 года на сумму 1321000 рублей. Тогда же в соответствии с Указом Президента РФ Строительно-монтажному поезду была полностью списана вся сумма финансовых санкций в размере 90 тысяч рублей, поскольку на 1 октября 1998 года организация уже не имела задолженности перед Пенсионным фондом РФ (в результате «сентябрьского» взаимозачета). Однако, начиная с этого периода, задолженность вновь стала увеличиваться и по состоянию на апрель 1999 года она достигла 161000 рублей. Вместе с тем образовалась и сумма пени, составившая 160 тысяч рублей. Таким образом, на данный момент сложилась ситуация, когда предприятие не имеет ни свободных средств для погашения этих обязательств, ни возможности проведения прямого взаимозачета с Пенсионным фондом.
Разрешения данной проблемы можно достичь путем выполнения работ предприятиям, организациям из числа кредиторов Пенсионного Фонда с последующим осуществлением взаимозачета. Предложения услуг СМП непосредственно Пенсионному фонду в 1999 году оказались невостребованными за отсутствием необходимости у Фонда в проведении строительных, монтажных работ. Однако Сахалинское отделение Фонда выразило готовность списания определенной суммы задолженности путем предоставления предприятием продуктов питания (для погашения обязательств по заработной плате). Теперь СМП целесообразно найти организации, предприятия, которые нуждаются в каких-либо услугах Строительно-монтажного поезда и имеют возможность расплатиться продовольственными товарами.
В 1999 году СМП принял заказ от Линейного управления внутренних дел (ЛУВД) Сахалинской области на строительство объектов социальной сферы. Учитывая то обстоятельство, что вышестоящее ведомство ЛУВДа находится в списке кредиторов Пенсионного фонда РФ, на мой взгляд, допустима возможность проведения многостороннего зачета взаимных платежей, который позволит погасить задолженность перед Фондом в размере 370 тысяч рублей.
С 1997 года по 1998 год Строительно-монтажный поезд в связи с неимением средств на расчетном счете проводил серию взаимозачетов с Сахалинским территориальным фондом обязательного медицинского страхования, в 1998 году – трехсторонний взаимозачет при участии Сахалинской железной дороги и филиала Центрального отраслевого отделения фонда социального страхования РФ железнодорожников и транспортных строителей.
Кроме того, по состоянию на 1 сентября 1998 года было достигнуто трехстороннее соглашение о взаимозачетах между СМП-368, Сахалинским территориальным фондом ОМС и Дорожной больницей ст. Южно-Сахалинск (для которой предприятие проводило строительные работы) на сумму 153 тыс. рублей (см. приложение № 10). В результате остаток кредиторской задолженности СМП перед территориальным фондом составил 119,7 тыс. рублей.
Провести зачет взаимных платежей с Сахалинским отделением фонда занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования в 1999 году предприятию, по-видимому, не удастся, поскольку выяснилось, что никаких производственных заказов, иных предложений в адрес предприятия от данных фондов в нынешнем году не поступит.
Заключение
На сегодняшний день, как никогда, важнейшую роль в развитых странах мира играет система социальной поддержки населения. Это можно объяснить, в первую очередь, достаточно благоприятной экономической ситуацией, сложившейся в этих государствах, а также принятыми долгосрочными программами социального развития.
Такие социально-экономические институты государства, как фонды общественного страхования и обеспечения, неуклонно набирают ход, становясь мощными рычагами воздействия на финансовую, общественно-политическую ситуацию в целом. А связано это с тем, что в руках социальных фондов сосредоточены значительные денежные средства, например, в Соединенных Штатах их сумма достигает 25% налоговых поступлений бюджета. В России же финансовые потоки социальных фондов находятся вне статей федерального бюджета, однако, также занимают высокое место в структуре общегосударственных доходов и расходов.
В отличие от России, практически во всех странах Западной Европы, в США, Японии, Австралии широко действуют негосударственные социальные фонды, которые помогают полнее охватить различные слои населения при осуществлении, пенсионного, медицинского, социального страхования и обеспечения. На мой взгляд, причиной этому является принятая там нормативная база, создавшая благоприятные предпосылки становления и развития данных фондов.
Принципы формирования государственных фондов в России и за рубежом во многом отличаются друг от друга. Сумма взносов работников на пенсионное страхование в России является самой низкой (1% от ФОТ) в сравнении с платежами, уплачиваемыми застрахованными лицами в странах рыночной экономики. Вместе с тем, для российских работодателей тариф пенсионного страхования установлен в размере 28 % от ФОТ, что ставит Россию по этому показателю на первую позицию по отношению ко всем развитым странам мира. Однако такие результаты, исходя из российской действительности, не способствуют, на мой взгляд, ни достойной социальной поддержке населению, ни, столь важному сейчас, снижению налогового бремени предприятиям.
Опыт развитых зарубежных стран, рассмотренный мной в данной работе, как мне кажется, позволяет говорить о неактуальности объединения государственных внебюджетных социальных фондов, поскольку в дальнейшем эти фонды способны вобрать в себя огромные капиталы, как это происходит сегодня за рубежом. Тем самым появится возможность осуществить намного более широкий охват населения в проведении пенсионного, медицинского, социального страхования и обеспечения. Хотя с другой стороны, автономное функционирование данных внебюджетных фондов несколько неудобно, т.к. каждому из них нужно регулярно отчитываться, платить взносы (при том, что по каждому из фондов существует база для исчисления, штрафные санкции), необходимо подвергаться проверкам.
Все предприятия одинаковы в своем стремлении минимизировать свои затраты. Этого можно достичь, находя самые разные пути. Однако уменьшения общих расходов за счет снижения отчислений во внебюджетные социальные фонды предприятием осуществить практически невозможно, ведь для этого необходимо снизить размер ФОТ: либо путем сокращения численности персонала, либо снижая уровень заработной платы работников, что порождает новый круг проблем. Поэтому, я считаю, что перед предприятием подобные вопросы должны ставиться при формировании штата и установлении его составу заработной платы, т.е. организация должна изначально предполагать, что, осуществляя в том или ином объеме расчеты с рабочими и служащими, она принимает обязательства перед фондами социального страхования и обеспечения.
В процессе своей деятельности при учете расчетов с внебюджетными фондами предприятие, на мой взгляд, должно решить две основные задачи.
Во-первых, следует точно исчислить размер страховых взносов, чему способствует полнота и правильность определения размера ФОТ, а также применения льгот при начислении взносов в фонды социального страхования и обеспечения.
Строительно-монтажный поезд не в полной мере воспользовался тем перечнем выплат, по которым в соответствии с действующим законодательством не начисляются страховые платежи: выплаты по договорам перевозки, возмездного оказания услуг, а также некоторые единовременные премии, не связанные с производственными результатами, выплачиваемыми за чистой прибыли (по ФСС, ФОМС и ГФЗН).
Не менее важной задачей, а, возможно, и проблемой, в настоящее время является своевременная уплата взносов, доля которых в общей сумме расходов значительна практически в любой организации. Это требует соответствующей концентрации свободных денежных средств на расчетном счете.
На данный момент сложилась ситуация, когда Строительно-монтажный поезд не имеет средств для погашения этих обязательств. Вместе с этим он не находит возможности проведения прямого взаимозачета с Пенсионным фондом либо трехстороннего с участием Сахалинской железной дороги.
Одним из способов решений этой проблемы может стать выполнение работ предприятиям, организациям из числа кредиторов Пенсионного Фонда с последующим осуществлением взаимозачета. Предложения услуг СМП непосредственно Пенсионному фонду в 1999 году оказались невостребованными за отсутствием необходимости у Фонда в проведении работ. Но поскольку Сахалинское отделение Фонда выразило готовность списания определенной суммы задолженности путем предоставления предприятием продуктов питания, то теперь СМП целесообразно найти организации, предприятия, которые:
а) нуждаются в каких-либо услугах Строительно-монтажного поезда;
б) имеют возможность расплатиться продовольственными товарами.
Соблюдение этих условий позволит провести в дальнейшем двухсторонний или, может быть, более многосторонний взаимозачет.
Предприятию, принявшему производственный заказ от Линейного управления внутренних дел Сахалинской области, на мой взгляд, необходимо провести многосторонний зачет взаимных платежей (вышестоящее ведомство ЛУВДа находится в списке кредиторов Пенсионного фонда РФ). Это позволит погасить задолженность перед Пенсионным фондом на сумму 370 тыс. рублей.
Провести зачет взаимных платежей (как это было в 1997 - 1998 гг., когда Строительно-монтажный поезд осуществлял серию взаимозачетов с Сахалинским территориальным фондом обязательного медицинского страхования, в 1998 году – трехсторонний взаимозачет при участии Сахалинской железной дороги и филиала Центрального отраслевого отделения фонда социального страхования РФ железнодорожников и транспортных строителей) с Сахалинским отделением фонда занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования в 1999 году предприятию, по всей видимости, будет сложно, в связи с тем, что никаких производственных заказов, иных предложений в адрес предприятия от данных фондов на нынешний год не поступало. Выход, как мне кажется, может быть найден в создании условий для приемлемой схемы многостороннего взаимозачета (как выполнение работ организациям – кредиторам внебюджетных фондов), иначе СМП будет вынужден изыскивать средства на погашение задолженности, что сейчас для него весьма проблематично.
Подводя итог своей работы, стоит выделить, что в любой из развитых стран мира существуют свои индивидуальные особенности формирования социальных фондов, исходя из долгосрочных программ социального развития и обеспечения, принятых с учетом среднего уровня жизни населения, финансово-экономического положения государства в целом. Учитывая это, можно сказать, что прямое заимствование отдельных элементов (как, например, идеи единого социального фонда, действующего в ряде стран) вне этих факторов может нарушить стройность социальной системы.
Список литературы:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129;
«Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ от 08.06.96 №10;
Федеральный закон «О тарифах страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФОМС и ГФЗН» от 08.01.98 № 9;
Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР от 27.12.91 № 2122-1;
Постановление Правительства РФ «О ФСС РФ» от 12.02.94 № 101;
Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды ОМС от 24.02.93 № 45;
Инструкция «О порядке начисления, уплаты страховых взносов, учета средств ФСС», утвержденная постановлением ФСС РФ, Минтруда РФ, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 и 07-1-07;
Инструкция о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР, утвержденная постановлением ПФР от 11.11.94 № 258;
Луговой В.А. «Оплата труда: бухгалтерский учет и расчеты», М.: «Бухгалтерский учет», 1998;
Соловьев А.К. «Пенсионный фонд: новое в уплате страховых взносов», М.: «Бухгалтерский учет», 1997;
Черник Д.Г. «Налоги», М.: «Финансы», 1995;
Рыбкин Л.И. «Налоговое законодательство зарубежных стран», М.: «Современный Гуманитарный Университет», 1998;
Глушков И.А., Демешкина Н.Б. «Порядок начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды в 1999 году»// «Консультант», 1999, № 2;
Кристофферсон Х. «Социальная политика в Дании»// «Проблемы теории и практики управления», 1998, № 4;
Маркарьянц С. «Социальное обеспечение населения: опыт Японии»// «Проблемы теории и практики управления», 1997, № 4;
Марков А.П. «Пенсионная система Франции»// «Вопросы экономики», 1995, № 9;
Неменкова А.С. «О страховых взносах в государственные внебюджетные фонды» // «Бухгалтерская отчетность организаций», М.: «Финансы», 1998, № 4;
«Новое в бухгалтерском учете и отчетности в РФ», Москва, 1999, № 2;
«Новое в бухгалтерском учете и отчетности в РФ», Москва, 1999, № 1;
«Новое в бухгалтерском учете и отчетности в РФ», Москва, 1998, № 1;
«О цене ошибок при начислении страховых взносов во внебюджетные фонды» // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 1998, №28;
Петров А.Н. «Страховые взносы в ФСС РФ» // «Налоги и платежи», 1997, №4;
П.Ф. ван Лоо «Нидерланды: важнейшие элементы социальной политики» // «Человек и труд», 1997, № 9;
Прокопов Ф.А. «Об основах финансовой политики занятости» // «Человек и труд», 1998, № 1;
Родионов А.Д. «Социальная сфера: новый взгляд на проблему развития» // «Человек и труд», 1998, № 2;
Силин А. «Социальный план на предприятиях Франции и Германии» // «Человек и труд», 1998, № 3;
«Социальное рыночное хозяйство: опыт Германии» // «Общество и экономика», 1997, № 1-2;
Шмелев А.П. «Неплатежи – проблема № 1 в российской экономике» // «Вопросы экономики», 1997, № 4;
Штарев С.С., Листратенко О.А. «Платежи в государственные социальные внебюджетные фонды» // «Налоговый вестник», 1998, № 5;
Январев В.М. «Вопросы уплаты страховых платежей» // «Финансовые и бухгалтерские консультации», 1999, № 1.
Приложение № 1
| Тариф пенсионного страхования по старости, инвалидности и потери кормильца, % от размера ФОТ | Пенсионный возраст, лет |
||||
| Страна | Застрахов. лицо | Работодатель | Всего | Мужчины | Женщины |
| Австрия | 10,25 | 12,55 | 22,8 | 65 | 60 |
| Бельгия | 7,5 | 8,86 | 16,36 | 65 | 65 |
| Канада | 2 | 2,7 | 5,4 | 65 | 65 |
| Финляндия | 5,55 | 19 | 24,55 | 65 | 65 |
| Франция | 8,05 | 8,5 | 16,25 | 60 | 60 |
| Германия | 9,3 | 9,3 | 18,6 | 65 | 65 |
| Греция | 6,67 | 13,33 | 20 | 65 | 60 |
| Исландия | 4 | 8,5 | 12,5 | 67 | 67 |
| Ирландия | 7,75 | 12,2 | 19,95 | 65 | 65 |
| Италия | 8,34 | 21,3 | 29,64 | 61 | 56 |
| Япония | 8,25 | 8,25 | 16,5 | 65 | 65 |
| Нидерланды | 25,78 | 0 | 27,78 | 65 | 65 |
| Норвегия | 7,8 | 14,2 | 22 | 67 | 67 |
| Португалия | 11 | 23,75 | 34,75 | 65 | 65 |
| Испания | 4,7 | 23,6 | 28,3 | 65 | 65 |
| Швеция | 1 | 19,03 | 20,03 | 65 | 65 |
| Швейцария | 4,9 | 4,9 | 9,8 | 65 | 62 |
| Турция | 9 | 11 | 20 | 60 | 55 |
| Англия | 12 | 10,2 | 22,2 | 65 | 60 |
| США | 6,2 | 6,2 | 12,4 | 65 | 65 |
| Россия | 1 | 28 | 29 | 60 | 55 |