Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках
Д 99999
К 91704 — на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса
Д 99999
К 91802 — на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов
Д 99999
К 91803 — на сумму кредита, списанного с баланса на убыток
На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.
Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента — предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента — это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).
Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.
Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70—80% от номинала векселя. А остальные 20—30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.
Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».
При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:
Д 91418
К 99999
На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:
Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)
При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 47425 «Резервы на возможные потери»
На сумму требования банка отразится проводка:
Д 47423 «Требования по прочим операциям»
К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:
Д 30102
К 47423
После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:
Д 99999
К 91418
Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:
Д 47425
К 70601 «Доходы банка»
Сумма выданного аванса погашается проводкой:
Д 47401
К 47402
На сумму процентов выполняется проводка:
Д 47401
К 70601 «Доходы банка» — по соответствующему лицевому счету
На сумму комиссии, полученной банком по операции:
Д 47401
К 70601 «Доходы банка» — по лицевому счету для учета полученных комиссий
Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:
Д 47401
К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»
Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.
Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:
Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
К 47402 — на сумму просроченного долга
Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:
Д 47425 «Резервы на возможные потери»
К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:
Д 70606
К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»
Выводы
Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441—457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320—321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.
Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».
Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.
Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками в соответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.
Вопросы для самопроверки
На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам?
Какую информацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?
На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?
На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита?
В каких случаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?
Какие полномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданных коммерческим банком по выданным кредитам?
Какие группы кредитов по степени риска выделяются в практике деятельности банков?
В каких случаях допускается списание с балансового учета крупных кредитных требований?
На каких балансовых счетах отражаются проценты, не оплаченные в срок по выданным кредитам?
На каких парных балансовых счетах ведется учет операций по расчетам с участниками факторинга в коммерческих банках?
Какие средства направляются банком на списание с баланса просроченных кредитов?
Какой существует метод учета процентов по выданным кредитам по первым двум группам риска?
Учет имущества банка
Общие положения по учету имущества банков
Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Выполнение правил, изложенных в Приложении № 10, должно обеспечить:
правильное оформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества банка;
достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием, приобретением;
полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации имущества;
контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;
сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия имущества;
оперативность учета имущества;
соответствие синтетического учета данным аналитического учета;
обеспечение соответствия данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;
достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с выбытием.
Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности. В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти факты наблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка. Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций. Аудиторские компании также не всегда внимательно проверяют этот участок работы, поскольку объемы банковских операций, как правило, отнимают основное время аудиторов.
Банк разрабатывает рациональные схемы документооборота, связанные с движением документов по учету имущества, а также определяют лиц, ответственных за сохранность имущества в каждом банковском помещении.
Для оформления операций с имуществом используются оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Банки проводят инвентаризацию имущества. По выявленным объектам выясняются причины возникновения излишка. Стоимость выявленного объекта основных средств отразится проводкой:
Д 60401 «Основные средства»
К 70601 «Доходы банка»
Учет основных средств
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим двенадцать месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
Основные средства, кроме земельных участков, учитываются в коммерческих банках на активном счете 60401 «Основные средства (кроме земли)».
Оружие, приобретенное банками, независимо от его стоимости, относится к основным средствам. К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Земельные участки, находящиеся в собственности банка, учитываются на балансовом счете 60404 «Земля».
Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Предметы стоимостью ниже установленного лимита, независимо от срока службы, учитываются в банке в составе материальных ценностей.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации.
Единицей
учета основных
средств является
инвентарный
объект
,
то есть объект
основных средств
со всеми приспособлениями
и принадлежностями,
предназначенный
для выполнения
самостоятельных
функций.
Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется на весь период нахождения объекта в банке. Номера списанных с бухгалтерского учета объектов не присваиваются объектам основных средств вновь принятых к бухгалтерскому учету в течение пяти лет по окончании срока списания.
Банк имеет право не чаще одного раза в год на 1 января года переоценивать группы однородных основных средств по текущей стоимости.
Под текущей стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена банком на дату переоценки, если возникает необходимость заменить какой-либо предмет. При этом банк использует данные для определения текущей стоимости определенных объектов, полученные от предприятий-изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики; сведения, полученные от торговых организаций, экспертные заключения о текущей стоимости объектов основных средств. Переоценка основных средств отражается по дебету лицевых счетов по соответствующим объектам и по кредиту счета 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»:
Д 60401
К 10601
Одновременно по объекту производится доначисление амортизации проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 60601 «Амортизация основных средств»
Если банк приобретает основные средства у поставщиков, то при оплате денежных средств за объект выполняется проводка:
Д 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
Суммы, оплаченные банком при покупке основных средств, отражаются на активном счете 60701 «Вложения в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов». Выполняется проводка:
Д 60701
К 60312
При
отражении
первоначальной
стоимости
объекта основных
средств
на балансе
отражается
проводка:
Д 60401 «Основные средства (кроме земли)»
К 60701 «Вложения в приобретение основных средств»
Если объект основных средств получен банком безвозмездно, то выполняется проводка:
Д 60401
К 70601 «Доходы банка»
Если банк несет дополнительные затраты по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, то указанные затраты отразятся проводкой:
Д 60701
К 60312
Указанные затраты отразятся на увеличении стоимости основных средств проводкой:
Д 60401
К 60701
Если в банке при инвентаризации выявлен объект основных средств, не отраженный в бухгалтерском учете, то выполняется проводка:
Д 60401 «Основные средства»
К 70601 «Доходы банка»
Если при проведении инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств, то выполняется проводка:
Д 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» — по лицевому счету ответственного лица
К 60401 «Основные средства»
Учет возмещения ущерба от недостачи или порчи основных средств отразится проводкой:
Д 60323
К 61209 «Выбытие имущества»
Затраты на ремонт основных средств отразятся проводкой:
Д 70606
К 60312 «Расчеты с подрядчиком, выполняющим ремонт»
Начисление амортизации по объектам основных средств отражается проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 60601 «Амортизация основных средств»
Начисление амортизации не производится по земельным участкам, объектам внешнего благоустройства, объектам природопользования, по предметам искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.
При выбытии основных средств результаты выбытия отражаются по счету 61209 «Выбытие (реализация) имущества», который не имеет признаков активного или пассивного счета. На конец рабочего дня банка остаток по счету не отражается в балансе, а переносится на другие счета.
При выбытии объекта основных средств выполняется проводка:
Д 61209 «Выбытие имущества»
К 60401 «Основные средства»
На сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту основных средств выполняется проводка:
Д 60601 «Амортизация основных средств»
К 61209 «Выбытие имущества»
При получении дохода от реализации объекта основных средств выполняется проводка:
Д 61209
К 70601 «Доходы банка»
Если объект основных средств реализован с убытком, то выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 61209
7.3.
Учет нематериальных активов
Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности нематериального актива приносить экономические выгоды, возможности у банка идентифицировать его от другого имущества, а также надлежаще оформленных у банка документов, подтверждающих существование нематериального актива или исключительного права банка на результаты интеллектуальной деятельности, включая патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака.
К нематериальным активам могут быть отнесены:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на компьютерные программы, базы данных;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
организационные расходы, связанные с созданием юридического лица, признанные частью вклада учредителей в уставный капитал банка.
Нематериальные активы учитываются на активном счете 60901 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
При оплате объекта нематериальных активов поставщику выполняется проводка:
Д 60312 «Расчеты с поставщиками»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
Средства банка, вложенные в покупку нематериальных активов, отражаются проводкой:
Д 60701 «Капитальные вложения»
К 60312 «Расчеты с поставщиками»
Учет объекта нематериальных активов на балансе банка по первоначальной стоимости отразится проводкой:
Д 60901 «Нематериальные активы»
К 60701 «Капитальные вложения»
Сроком
службы нематериального
актива
признается
срок, в течение
которого объект
служит для
выполнения
целей деятельности
банка. Он определяется
банком самостоятельно.
Начисление
амортизации
по объекту
нематериальных
активов
отразится
проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 60903 «Амортизация нематериальных активов»
Если объект нематериальных активов получен безвозмездно, то выполняется проводка:
Д 60901 «Нематериальные активы»
К 70601 «Доходы банка»
При совершении затрат по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного для использования, выполняется проводка:
Д 60701
К 60312 (61002, 61008) «Материальные запасы»
При выбытии объектов нематериальных активов выполняется проводка:
Д 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
К 60901 «Нематериальные активы»
По выбывающему нематериальному активу начисленная амортизация отражается проводкой:
Д 60903 «Амортизация нематериальных активов»
К 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Финансовый результат, полученный при выбытии объекта нематериальных активов, отражается проводками:
1) при получении дохода от выбытия:
Д 61209
К 70601 «Доходы банка»
2) при отражении расходов:
Д 70606 «Расходы банка»
К 61209
7.4.
Учет материальных запасов
В составе материальных запасов в банках учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы отражаются на балансе банка в сумме фактических затрат на их приобретение.
Учет материальных запасов ведется на активных счетах:
счете 61002 «Запасные части» — запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств, и прочие подобные предметы;
счете 61008 «Материалы» — однократно используемые материалы: запасы топлива, упаковочные материалы, бумага, бланки, заготовки платежных карт, дискеты и подобные предметы;
счете 61009 «Инвентарь и принадлежности» — инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства стоимостью ниже установленного руководителем банка лимита;
счете 61010 «Издания» — книги, брошюры, пособия, справочные материалы, другие издания, включая записи на магнитных и других носителях информации;
счете 61011 «Внеоборотные запасы» — учет имущества, приобретенного в результате сделок по договорам отступного, залога допринятия банком решения о реализации имущества или его использования в собственной деятельности.
Аналитический учет по указанным счетам ведется в разрезе объектов, предметов, видов материалов, материально ответственных лиц и по местам хранения.
Материальные запасы, кроме внеооборотных запасов, списываются на расходы банка по мере их передачи в эксплуатацию на основании отчета материально ответственного лица.
Руководитель банка определяет порядок списания материальных запасов на расходы.
Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы.
Оплата материальных запасов с предоплатой отражается проводкой:
Д 60312 «Расчеты с поставщиками»
К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»
При получении материалов выполняется проводка:
Д 610 (02, 08—11)
К 60312 «Расчеты с поставщиками»
При передаче материалов в эксплуатацию выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 610 (02, 08—11) «Материальные запасы»
Материальные запасы, полученные банком безвозмездно, отражаются в учете проводкой:
Д 610 (02, 08—11) «Материальные запасы»
К 70601 «Доходы банка»
Выводы
Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П. Учет имущества банка имеет очень важное значение, его проведение не только характеризует профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка.
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.
В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд. Материальные запасы отражаются на балансе банка в сумме фактических затрат на их приобретение.
Вопросы для самопроверки
Какие существуют ограничения по отражению имущества банка в качестве основных средств?
Какое имущество независимо от размера стоимости учитывается в составе основных средств?
Какой объем имущества является оптимальным для развития банка?
Какие документы отражают принятие объекта основных средств на балансовый учет?
Какая бухгалтерская проводка выполняется банком при начислении амортизации по объекту основных средств?
На каком счете отражаются результаты выбытия основных средств?
Почему счет 61209 «Выбытие (реализация) имущества» не имеет признака активного или пассивного счета?
Какие объекты отнесены в банковском учете к нематериальным активам?
Какие группы материальных запасов отражаются в коммерческих банках на основном счете 610 «Материальные запасы»?
На каком этапе в бухгалтерском учете производится списание материальных запасов?
Учет операций с ценными бумагами
Учет вложений в ценные бумаги
Учет вложений в ценные бумаги является одним из важнейших участков работы для подразделения бухгалтерского учета банка из-за многообразия операций.
Указанные операции обеспечивают для банка получение доходов, но при допущенных ошибках могут послужить причиной возникновения значительных убытков.
В соответствии с Положением № 302-П Банка России, банк отражает в консолидированной отчетности три портфеля ценных бумаг:
1) вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
2) вложения в ценные бумаги и финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, в том числе «Инвестиции в дочерние и зависимые организации»;
3) вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения.
Особенности учета инвестиционных вложений в ценные бумаги излагаются в Приложении № 11 к Положению № 302-П «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами».
Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или посредством которой можно урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными независимыми сторонами, действующими на добровольной основе.
Справедливая стоимость оценки представляет текущую цену спроса на финансовые активы и цену предложения на финансовые обязательства, котируемые на активном рынке. Это означает, что котировки по данным инструментам являются свободно и регулярно доступными на фондовом рынке, а также, что эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, осуществляемые на рыночных условиях.
Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные для продажи в краткосрочной перспективе, учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и на счете 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».
При покупке указанных ценных бумаг выполняется проводка:
Д 501 (04—10), 50116, 506 (05—08)
К 30102 (30110)
Если банк приобрел ценные бумаги с участием посредников, и переход прав собственности осуществляется на дату получения подтверждающих документов, то выполняется проводка:
Д 501 (04—10), 506 (05—08)
К 30602 «Расчеты кредитных организаций по брокерским операциям с ценными бумагами»
При учете затрат, связанных с приобретением банком ценных бумаг, отражается проводка:
Д 501 (04—10), 506 (05—08)
К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» (К 47422 «Обязательства по прочим операциям»)
Ценные бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и не подлежат переносу на другие счета, кроме случаев их непогашения в срок.
При начислении процентного (купонного) дохода при отсутствии неопределенности признания дохода отражается проводка:
Д
501 (04—10), 50116 по лицевому
счету «ПКДН»
Лицевой
счет «Процентный
купонный доход
начисленный»
К 70601 «Доходы банка»
Если присутствует неопределенность признания дохода, то выполняется проводка:
Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»
К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
При начислении дисконта при отсутствии неопределенности признания дохода выполняется проводка:
Д
501 (04—10), 50116 по лицевому
счету «ДН»Лицевой
счет «Дисконт
начисленный»
К 70601 «Доходы банка»
Если отсутствует определенность признания дохода, то начисленный дисконт отразится проводкой:
Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»
К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
Если эмитент выплатил проценты по ценным бумагам, то выполняется проводка:
Д 30102 (30110, 30602)
К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»
Если поступили суммы, входящие в цену приобретения ценных бумаг, при выплате процентов и погашении купонов, то выполняется проводка:
Д 30102
К
501 (04—10), 50116 по лицевому
счету «ВЦБ/ВПЦБ»Лицевой
счет «Выпуск
ценных бумаг
/ Выпуск партии
ценных бумаг»
Если начисленный процентный или купонный доход при признании неопределенности отнесен на доходы, то выполняется проводка:
Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 70601 «Доходы банка»
На сумму, входящую в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении номинала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:
Д 30102 (30110) «Корреспондентские счета, открытые в других коммерческих банках»
К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»
При выбытии ценных бумаг выполняется начисление процентного купонного дохода по выбывающим ценным бумагам:
Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»
К 70601 «Доходы банка»
Аналогично отражается и сумма начисленного дисконта проводкой:
Д 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ДН»
К 70601 «Доходы банка»
Стоимость выбывающих ценных бумаг вместе с начисленным купонным и процентным доходом или дисконтом будет отражена по кредиту в корреспонденции со счетом 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», на котором формируются результаты выбытия или продажи ценных бумаг. Поскольку этот счет не имеет признаков активного или пассивного, то в конце рабочего дня остатки средств на счете будут перенесены на счет «Доходы» или «Расходы» в зависимости от полученного результата:
Д 61210
К 501 (04), 50116
Если банк при погашении ценных бумаг несет дополнительные затраты, то выполняется проводка:
Д 61210
К 30102 (30110, 30602)
При поступлении денежных средств при погашении ценных бумаг выполняется проводка:
Д 30102 (30110, 30602)
К 61210
После выполнения указанной проводки при положительном результате выполняется проводка:
Д 61210
К «Доходы»
При отрицательном результате, когда сумма, поступившая при погашении, не превышает стоимость бумаг с накопленными доходами и прочими расходами, которые понес банк при их погашении, выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы»
К 61210
Если по указанной группе ценных бумаг эмитент не произвел выплату процентного (купонного) дохода или дисконта, то выполняется проводка:
Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 501 (04—10), 50116 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»
Непогашенные в срок ценные бумаги, квалифицированные при покупке как «Оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», отразятся проводкой:
Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»
К 501 (04—10), 50116
Переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при приобретении первых ценных бумаг этой категории отразится проводкой:
Д 50121 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»
Д 50621 «Переоценка ценных бумаг — положительные разницы»
К 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» — при получении положительной переоценки
Если производится отрицательная переоценка, то выполняется проводка:
Д 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»
К 50120 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
К 50620 «Переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы»
По указанному портфелю возможны последующие переоценки ценных бумаг, если переоценка проходит отрицательная, но в пределах прежней положительной переоценки, то выполняется проводка:
Д 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»
или Д 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»
К 50121, 50621
При положительной переоценке в пределах отрицательной переоценки выполняется проводка:
Д 50120, 50620
К 70602 или 70607
Банк, имеющий контроль над акционерными обществами или дочерними банками, учитывает вложения в их акции на балансовом счете 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах». Эти инвестиции учитываются во втором портфеле банка в разделе: «Инвестиции в дочерние и зависимые организации».
В составе портфеля ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитываются ценные бумаги, отражаемые на счете 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», и на счете 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
Если при покупке ценные бумаги классифицированы как «имеющиеся в наличии для продажи», то они не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета, кроме тех случаев, если эмитент не произвел их погашение в срок, но могут отразится в категории «удерживаемые до погашения».
При покупке ценных бумаг, относящихся к категории «имеющихся в наличии для продажи» выполняется проводка:
Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)
К 30102 «Корреспондентский счет в банке России» (30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»)
Если указанные ценные бумаги приобретены у посредников, то выполняется проводка:
Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)
К 30602 «Расчеты банка по брокерским операциям с ценными бумагами»
Если банк несет расходы, связанные с покупкой указанных ценных бумаг, то выполняется проводка:
Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)
К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг»
По указанной категории ценных бумаг создается резерв на возможные потери, что отразится проводкой:
Д 70606 «Расходы»
К 50219 «Резервы на возможные потери»
Начисление процентного или купонного дохода по указанной категории бумаг отразится проводкой:
Д 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»
К 70601 «Доходы», если отсутствует неопределенность при признании дохода
Если существует неопределенность при признании дохода, то выполняется проводка:
Д 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»
К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
Если эмитент произвел оплату начисленных доходов, то в банке-инвесторе выполняется проводка:
Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 70601 «Доходы банка»
При учете сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг, при выплате процентов и оплате купонов по обращающимся ценным бумагам выполняется проводка:
Д 30102, 30110 (30602)
К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»
При частичном погашении номинала ценных бумаг суммы начисленных дисконтов отразятся:
Д 30102, 30110 (30602)
К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ДН»
При учете сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении номинала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка:
Д 30102, 30110 (30602)
К 502 (05—11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВПЦБ»
Начисленный дисконт по ценным бумагам, оплаченный эмитентом при признании неопределенности в получении дохода, будет перенесен на счет по учету доходов проводкой:
Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 70601 «Доходы банка»
При выбытии ценных бумаг указанной категории сначала производится начисление процентного, купонного дохода, а также дисконта по выбывающим ценным бумагам, полученные суммы в конечном итоге отражаются по счету 70601 «Доходы банка».
После этого стоимость выбывающих ценных бумаг, включающая процентный купонный доход и дисконт, будет отражена проводкой:
Д 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг»
К 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)
Если банк несет дополнительные затраты по выбытию, то на их сумму выполняется проводка:
Д 61210
К 30102, 30110, 30602
На счете 61210 отразятся также положительные разницы, полученные при переоценке выбывающих ценных бумаг по категории «имеющиеся в наличии для продажи»:
Д 61210
К 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)
Суммы положительной переоценки отразятся проводкой:
Д 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
К 70601 «Доходы банка»
Суммы отрицательной переоценки отразятся проводкой:
Д 70606 «Расходы банка»
К 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»
При поступлении денежных средств при выбытии ценных бумаг при погашении или при их реализации выполняется проводка:
Д 30102, 30110, 30602
К 61210
При наличии отрицательных разниц переоценки выбывающих ценных бумаг выполняется проводка:
Д 502 (05—11), 50214, 507 (05—08)
К 61210
Финансовый результат от выбытия ценных бумаг отразится проводкой:
Д 61210
К 70601 «Доходы»
Если при выбытии ценных бумаг получен отрицательный результат, то отразится проводка:
Д 70606 «Расходы»
К 61210
Если эмитент своевременно не произвел уплату процентного купонного дохода или дисконта, то банк выполняет проводку:
Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»
К 502 (05—11),