Принципы бухгалтерского учета
17. Формы БУ. Форма БУ - это порядок сочетания различных видов учетных регистров, последовательности и способы проведения учетных записей. Формы БУ: мемориально-ордерная - по данным первичных и накопленных документов. К ней относят: журнал регистрации хоз. док-ов, главная книга (синтетич. учет). Аналитический учет ведется на карточках, а записи производятся на основании первичных и сводных док-ов, на базе кот и составляется оборотная ведомость. Журнально-ордерная - исп-ся для учета хоз. операций, записи производятся линейно-позиционным способом по кредитовому признаку, имеют шахматную форму графления, в некоторых журналах-ордерах совмещен синтетич. и аналитический учет, хронология и систематизация всех записей, отражаются операции в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности. Автоматизированная - ведение учета в комп программах. Положит стороны: оперативность и внесение данных одновременно во все учетные регистры. Упрощенная - применяется субъектами малого п/п-ва и имеет 2 регистра: книга учета хоз. операций - ведение синтетического учета; ведомость учета отдельных объектов - ведение аналитического учета.
18. Ошибки в бух. записях и способы их исправления. В процессе составления и обработки документов, записи их данных в учетные регистры могут быть допущены различные ошибки, такие как неверная запись сумм, ошибочная корреспонденция счетов. Допущенные ошибки в бух. док-ах следует устранять в строго установленном порядке, соблюдая определенные правила. Внесение исправлений в кассовые и банковские док-ты не допускается. Сущ-ет неск-ко способов исправления ошибок:
Корректурный способ - заключается в том, что неправильно указанный текст или сумму зачеркивают одной чертой и рядом проставляют правильные данные, причем исправления оговариваются и подтверждаются подписью лица, внесшего исправления или подписавшего док-т.
Способ "красное сторно" - используется в том случае, если ошибка возникла в корреспонденции счетов. Сущ-ть заключается в том, что ошибочную корр-ию счетов записывают красными чернилами(берут запись в рамку если она сделана обычными чернилами). Это означает, что сумма, указанная "красным" исключается из оборота, т.е. при подсчете итогов суммы, указанные "красным", вычитают.
Способ дополнительной записи - применяют в тех случаях, когда при верной корр-ии счетов указана ошибочная сумма (меньше). Ошибку исправляют путем записи корр-ии счетов обычными чернилами на дополнительную сумму.
Способ частичного "сторно" - используют в случаях, когда ошибочная сумма больше правильной. Ошибку устраняют действиями способа "красное сторно".
19. НСФО № 1. Цель и сфера применения. Настоящий НСФО № 1 разработан в соответствии с Законом РК "О БУ и ФО", с целью определения порядка ведения БУ и составления ФО субъектами малого предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом РК "О частном предпринимательстве", применяющие согласно налоговому зак-ву РК специальные налоговые режимы для крестьянский или фермерских хозяйств, юр.. лиц - производителей с/х продукции, а также на основе упрощенной декларации.
Действие настоящего Стандарта не распространяется на финансовые организации и специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодат-ом РК о секьюр.итизации, государственное регулирование которых осуществляется Нац Банком РК.
20. НСФО № 2. Целью настоящего стандарта фин. отчет-ти № 2 является определение порядка осуществления БУ и составления ФО: субъектами малого и среднего п/п-ва, определяемыми в соот-ии с Законом РК "О частном п/п-ве"; некоммерческими организациями, филиалами и представительствами ин. юр.. лиц, зарегистрированными на территории РК в соот-ии с законодат-ом РК; государственными п/п-ями, основанными на праве оперативного управления (казенные п/п-ия).
Действие наст. стандарта не распространяется на: субъектов малого п/п-ва, применяющих, согласно налоговому зак-ву РК специальные налоговые режимы для крестьянский или фермерских хозяйств, юр.. лиц - производителей с/х продукции, а также на основе упрощенной декларации; субъектов крупного п/п-ва, определяемых в соот-ии с Законом РК "О частном п/п-ве"; организации публичного интереса; финансовые организации и специальные финансовые компании, созданные в соответствии с законодат-ом РК о секьюр.итизации, государственное регулирование которых осуществляется Нац Банком РК.
21. Формирование учетной политики. Требования, предъявляемые к ней. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деят-ть п/п-ия, сформировать полную, объективную и достоверную инф-ию о ней для целей эффективного регулирования этой деят-ти в интересах дела. Она должна охватывать все стороны учетного процесса: методический - какие именно способы оценки имущ-ва и обяз-в, начисления амортизации исп-ет п/п-ие, технический - как реализуются эти способы в учетных регистрах, организационный - как осущ-ся эти способы с т. з. построения бух службы, ее места в управленческой структуре п/п-ия. п/п-ие в учетной политике самостоятельно принимает решение по след положениям БУ: оценка поступающих объектов о. с., амортизация о. с., ремонт о. с., амортизация НМА, расходы буд. периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, резервы по сомнительным долгам, финансовые инвестиции, признание дохода, методы учета затрат на пр-во и калькулирование себест-ти продукции, управленческий учет, учет материалов. Требования к учетной политике: осмотрительность - Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, приоритет содержания над формой - Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования, непротиворечивость - Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца, рациональность - Сопоставление затрат на организацию системы бухгалтерского учета определенной степени сложности с реальным полезным эффектом от ее действия. При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.
22. Концептуальная основа ФО. Основные принципы ФО. Целью фин. отчетов субъектов явл-ся предоставление информации о фин. положении, фин. рез-ах и движении ден. средств субъектов, полезной для широкого круга пользователей, кот не имеют возможности требовать фин. отчетов, отражающих специфику их информационных потребностей. Для достижения данной цели фин. отчеты также показывают результаты управления ресурсами, доверенными руководству субъекта. Основные принципы ФО: понятность - инф-ия должна быть представлена таким образом, чтобы она бала понятна пользователям, имеющим достаточные знания о бизнесе, эк-ой деят-ти и БУ. Уместность - инф-ия должна быть уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений. Существенность - инф-ия считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на эк-ие решения пользователей, принятые на основании фин. отчетов. Приоритет содержания над формой - операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соот-ии с их содержанием и эк-ой сущ-тью, а не просто исходя из юр. формы. Надежность - инф-ия явл-ся надежной тогда, когда в ней нет существенных ошибок, она не является предвзятой и достоверно представляет то, что она имеет целью представить или то, что она может представлять в соот-ии с разумными ожиданиями. Осмотрительность - это соблюдение опр-ой степени осторожности при применении субъективных оценок, необходимых для осущ-ия расчетных оценок в условиях неопределенности, для того, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. Полнота - чтобы быть надежной, инф-ия в фин. отчетах должна быть представлена в полном объеме, с учетом соображений существенности и затрат на предоставление такой инф-ии. Невключение каких-либо сведений может сделать инф-ию ложной или вводящей в заблуждение и следовательно ненадежной недостаточной с т. з. ее уместности. Сопоставимость - пользователи должны иметь возможность сопоставлять фин. отчеты субъекта за разные периоды, для того, чтобы определять тенденции в ее фин. положении и результатах деят-ти. Своевременность - заключается в доступности инф-ии во время принятия решения. В случае чрезмерной задержки в предоставлении инф-ии она может потерять свою уместность. Принцип начисления - субъект составляет фин. отчеты, за исключением отчета о движ д. с, используя принцип начисления. Когда исп-ся этот принцип, то статьи признаются как активы, обязательства, соб кап, дох или расходы тогда, когда они соот-ют установленным для этих статей определениями и критериями признания. Достоверное представление - фин. тотчеты должны объективно представлять фин. положение, фин. рез-ты деят-ти субъекта. Для достоверного представления требуется справедливое отображение рез-ов операций, прочих событй в соот-ии с определениями и критериями признания активов, обязательств, дох и расходов. Непрерывность деят-ти - при подготовке фин. отчетов рук-во субъекта оценивает свою способность продолжать свою деятельность непреывно. Субъект считается способным продолжать свою деят-ть непрерывно за исключением тех случаев, в кот рук-во намерено либо ликвидироваться, либо прекратить коммерческую деят-ть.
24. Бух. док-ция. Учетные регистры. Учетные регистры - это листы бумаги, имеющие специальное графление, предназначенные для регистрации и группировки учетных данных. Запись данных из документов в регистры наз-ся регистрацией.
По назначению: хронологические - регистрацию хоз. операций осуществляют по мере их совершения. К ним относят кассовая книга, журнал учета поступающих грузов. Систематические - проводят регистрацию хоз. операций, сгруппированных по эк-ку содержанию. Главная книга, журналы-ордера, в кот записи систематизируют по синтетическим и аналитическим счетам. Комбинированные - операции заносят одновременно в хронологическом и систематическом порядке. Многие журналы-ордера и ведомости.
По объему содержания: синтетические - предназначены для отражения всех хоз. средств, их источников в обобщенном виде. Главная книга и оборотные ведомости. Аналитические - предназначены для ведения учета хоз. средств и операций в разрезе аналитических счетов.
По внешнему виду: карточки - регистры аналит. учета одинакового формата, разрозненные бланки учетной регистрации, отпечатанные на отдельных листах плотной бумаги, имеющие спец. форму графления. Книги - регистры аналит. учета, сброшюрованные, пронумерованные, имеющие спец. форму графления. Кассовая книга и главная книга. Свободные листы - регистры, изготовленные на отдельных листах бумаги и предназначены для учетных записей, форма и графление которых зависит от их назначения. Машинограммы (распечатки) - регистры аналит. и синтетического учета, разработанные при помощи прикладных программ по БУ и оформленные в зависимости от желания заказчика информации и задаваемых параметров в форме карточек, листов книг БУ, журналов-ордеров, ведомостей. При открытии регистров в них переносят начальные остатки из регистров за прошлый отчетный период, там где необходимо - обороты за период с начала года. При записи операции в регистр указывают содержание записи, дату и номер документа. Операции, носящие однородный характер, предварительно накапливают в разработочных таблицах, накопительных ведомостях. В конце месяца данные разработочных таблиц итогами записывают в регистры синтет. и аналит. учета. По окончании месяца подсчитывают месячные итоги дебетовых и кредитовых оборотов по всем аналит. и синтет. счетам. В тех регистрах, где это необходимо, выводят остаток на конец месяца. В конце месяца итоги оборотов используют для составления оборотных ведомостей и для текущего контроля.
25. ФО. Оценка элементов ФО. Элементы ФО: активы - ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение будущих эк выгод. Обязательства - существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование кот приведет к выбытию ресурсов, содержащих эк выгоды. Соб капитал - активы субъекта за вычетом его обязательств. Доходы - увеличение эк выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала. Расходы - уменьшение эк выгод в теч. отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, кот приводят к уменьшению капитала.
Оценка элементов ФО - определение денежных сумм, по кот данные элементы признаются и фиксируются в БУ. Различают след виды оценок: первоначальная ст-ть - активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон; обязательства - по сумме поступлений, кот будут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств. Текущая ст-ть - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, кот должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства - по недисконтированной оценке, кот потребуется, чтобы погасить это обязательство. Ст-ть реализации - активы отражаются в оценке (сумма ден. средств), кот может быть получена от их продажи; обязательства - отражаются по ст-ти их погашения, кот представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения. Дисконтированная ст-ть - активы - по текущей ст-ти, кот представляет собой дисконтированную ст-ть будущих поступлений ден. средств, кот должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта. Балансовая ст-ть - ст-ть активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.
26. Типовой план счетов БУ. Классификация счетов БУ. Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, определяющий построение всей системы бухучета и являющийся обязательным для всех хозяйствующих субъектов. В основе его лежит классификация счетов по экономическому содержанию. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей о ходе производства для оперативного управления и осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей. План счетов позволяет всесторонне и полно охватить и систематизировать многообразную хозяйственную деятельность субъекта. Для единообразного отражения на счетах бухучета однородных хозяйственных средств и операций необходимы не только Типовой план счетов, но и инструкция по его применению для определения экономического содержания счетов и типовой корреспонденции между ними. Без установления четкой схемы записи по счетам неизбежны случаи, когда одни и те же хозяйственные операции будут отражаться различно. План счетов состоит из 10 разделов. С 1 по 8 разделы - счета финансового учета, 9 - счета производственного учета, 10 - забалансовые. Разделы делятся на подразделы, а подразделы объединяют группы однородных по экономическому содержанию счетов. Для облегчения работы с Планом счетов каждому подразделу и его счетам присваивается номер (код), который может заменить его наименование. Аналитические счета в Типовом плане счетов не предусмотрены. Каждый субъект имеет право открывать субсчета в рабочем плане счетов, который утверждается руководителем субъекта в учетной политике. Рассмотрим пример учета процессов производства и реализации, а также порядок определения финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухучете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицировать, сгруппировать, т.е. подразделить на качественно однородные группы, что позволит выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов, понять их содержание и способы использования в учете. Классифицируют счета по двум признакам: по экономическому содержанию. В основу положена классификация средств и источников (1,2 схемы). Эта классификация дает возможность установить, что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить систематизированную экономическую информацию об объектах учета; по назначению и структуре. Позволяет установить, какие счета должны применяться для получения тех или иных экономических показателей об учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяют характер оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни счета применяются для отражения движения и состояния материальных ценностей, другие - для учета затрат на производство продукции, третьи - для определения доходов.
ОСНОВНЫЕ СЧЕТА применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности. Они подразделяются на подгруппы: Инвентарные. Предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показывается по дебету, выбытие - по кредиту, счет активный, остаток дебетовый. Аналитический учет ведется в, нежном и натуральном выражении. Денежные. Для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе в различных валютах. Счета активные, дебет показывает поступление, кредит - выбытие, остаток дебетовый. Инвестиции в акции, уставные капиталы других субъектов, а также финансов инвестиции. По структуре счета активные. Собственный капитал. Счета применяются для учета образования и использования собственных источников субъекта, по структуре относятся к СКО (пассивные), кредиту отражается увеличение источников, по дебету - выбытие источников. Кредит сальдо показывает наличие фондов на предприятии. Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и к аудиторами. Различный характер расчетов обусловливает различное строение этих счетов получение с их помощью разных показателей.
РЕГУЛИРУЮЩИЕ СЧЕТА. С их помощью корректируется оценка хозяйственных средств в текущем учете. Хозяйственные средства субъекта оцениваются на основе фактических затрат на их производство и приобретение. Регулирующие счета уточняют или регулируют оценку какого-либо вида средств. С этой целью кроме основного счет текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет.д.ля нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета вычитается суммы основного счета. Основные средства и нематериальные активы с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно на отдельном счете отражается сумма их износа на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т.е. вычтя износ, получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств.
СЧЕТА ПРОЦЕССОВ И ИХ РЕЗУЛЬТАТОВ подразделяются на: Собирательно-распределительные счета. Служат для сбора тех расходов и доходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, это "Накладные расходы" (930)"Расходы будущих периодов" (34) - счета активные и "Доходы будущих периодов" (611) - пассивные. Калькуляционные счета. Предназначены для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в целях исчисления се' стоимости продукции, материалов работ. Счета доходов - доходы от основной и неосновной деятельности. Счета пассивные, по кредиту отражается начисление (получение) дохода, в конце года они списывается на увеличение итогового дохода. Транзитные счета (однодневные). Используются для учета одноэлементных расходов. В конце месяца зачисляются на калькуляционные счета. Так же, как калькуляционные, остатков эти счета не имеют, в конце месяца они должны быть закрыты, кроме подраздела (в конце месяца показывается остаток незавершенного производства). Счета расходов. По структуре счета активные, по дебету отражаются увеличение расходов, в конце года все расходы списываются на уменьшение итогового дохода (571). Финансово-результатные. "Операционно-результатный счет" (571) - итоговый доход. По дебету отражаются расходы субъекта, а по кредиту - доходы. Кредитовый остаток показывает доход, дебетовый - убыток. Сальдо на этом счете не бывает, так как в конце отчетного периода полученная разница списывается на счет 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток)".561 - чистый доход, отражающийся в распоряжении предприятия после налогообложения (корпоративный подоходный налог 30%).
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА отражают средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать со средствами, принадлежащими предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней, только по дебету или только по кредиту.