Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "Восход"
Темп инфляции за 2009 год = 12 %
Вывод: темпы прироста валюты баланса, а также чистой прибыли, отрицательные; темп прироста выручки положительный.
В целом рост выручки не оказал положительного влияния на рентабельность организации, поскольку сильно выросла себестоимость производимых услуг, а также прочие расходы. Скорее всего, возросла стоимость гарантийного ремонта и обслуживания, плата за аренду основных производственных фондов. В условиях достаточно высокой инфляции в стране такие колебания в величинах затрат возможны.
Инвестиционная привлекательность
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли на конец года отрицательная.
Темп прироста Выручки = 31 %
Плечо финансового рычага = Заёмные средства/Собственные средства. В ходе анализа было определено, что собственных средств у организации нет. Поэтому расчёт величины финансового рычага не имеет смысла.
Рентабельность продаж = Прибыль от продаж/ Выручка
Рентабельность продаж в отчётном году = 2,4%
Величина рентабельности продаж очень низкая.
Общий вывод:
ООО «Восход» относится к среднему бизнесу.
Организации необходимо разработать защитные и наступательные мероприятия по выходу из кризиса. Защитные мероприятия могут включать сокращение расходов, а наступательные - постепенное повышение цен на продукцию, использование внутренних резервов организации, а также совершенствование управления.
Оплата труда и порядок регулирования трудовых отношений, применяемые в организации, в том числе различные виды пособий и порядок премирования
Организация работы персонала
Организация вправе самостоятельно устанавливать системы оплаты труда (сдельная, повременная и т.п.) своих работников. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, Положении об оплате труда и т.д.
Одним из основных документов, в соответствии с которым рассчитывают заработную плату работников, является положение об оплате труда. При составлении положения об оплате труда необходимо указать:
1) форму и системы оплаты труда работников предприятия (повременную, сдельную, сдельно-премиальную и т.д.);
2) указать категории работников, получающих премии;
3) установить виды премий и надбавок (за выполнение особо важного задания, за выполнение определенных показателей и т.д.);
4) установить условия выплаты премий и надбавок;
5) определить порядок начисления премий и надбавок;
6) установить размер премий и надбавок.
Необходимость наличия положения об оплате труда позволяет учесть данные выплаты в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ).
Положение об оплате труда может быть утверждено руководителем фирмы.
Перечень структурных подразделений фирмы, должностей, а также данные о количестве штатных единиц, окладах по каждой должности, надбавках и месячном фонде заработной платы указывают в штатном расписании (форма N Т-3).
Для штатного расписания предусмотрен типовой бланк. Штатное расписание (в одном экземпляре) может составлять сотрудник отдела кадров или бухгалтер. Утверждает штатное расписание руководитель фирмы соответствующим приказом.
Штатное расписание подписывают руководитель кадровой службы фирмы и главный бухгалтер.
Прием работника на работу
Прием сотрудника на работу, как правило, производят на основании его заявления.
В заявлении сотрудник должен указать:
дату, с которой он приступает к работе;
должность, на которую он поступает.
На основании заявления кадровая служба организации оформляет приказ о приеме сотрудника на работу и его личную карточку.
После этого с работником заключают трудовой договор в двух экземплярах.
Если на работу принимают одного сотрудника, приказ составляют по форме N Т-1, если нескольких - по форме N Т-1а (начиная с 1 февраля 2002 г. все работодатели обязаны оформлять отношения с работниками в письменном виде, т.е. с каждым работником должен быть заключен трудовой договор). Приказ составляют в одном экземпляре. Приказ подписывает руководитель фирмы. Сотрудник должен ознакомиться с приказом и поставить на нем свою подпись. На основании приказа в трудовой книжке делают запись о приеме сотрудника на работу. Приказ хранят в архиве организации 75 лет.
Понятие трудового договора содержится в статье 56 ТК РФ.
Оформление трудовых договоров обязательно, если работник принимается на работу постоянно или по совместительству, а также для выполнения определенного объема работ.
Унифицированной формы трудового договора не существует, однако есть ряд обязательных условий, которые должны в нем присутствовать (ст. 57 ТК РФ).
В том числе организация и работники имеет право заключить коллективный договор.
Коллективный договор - это правовой документ, регулирующий социальные, трудовые и иные отношения работодателя, в лице его представителей, и работниками предприятия.
Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами, но в любом случае в содержание договора в обязательном порядке должны быть закреплены нормативные положения, если они закреплены в законодательных и нормативных актах.
Затем на работника оформляется личная карточка.
Для личной карточки предусмотрен типовой бланк - форма N Т-2 (утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).
Личную карточку работника составляют в одном экземпляре. Заполняет карточку работник отдела кадров или другой работник, уполномоченный на это руководителем фирмы.
Заполняя карточку, используют данные приказа о приеме сотрудника на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документов об образовании, свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции (о присвоении ИНН).
В личной карточке указывают стаж работы (общий и непрерывный). Стаж рассчитывают на основании записей в трудовой книжке.
В рассматриваемой организации ООО "Восход" применяется тарифная система оплаты труда.
Организация учёта рабочего времени
Для контроля за соблюдением работниками режима работы и начисления заработной платы (при повременной оплате труда) используют табель учета использования рабочего времени (по форме N Т-12 - если учет рабочего времени ведут вручную или N Т-13 - если учет рабочего времени ведут на компьютере).
Формы бланков утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.
Если же человек выполняет работу для организации по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения), учет его рабочего времени не ведут.
Табель учета использования рабочего времени составляет работник кадровой службы, бухгалтер или другой сотрудник, уполномоченный на это руководителем организации.
В табеле указывают фактически отработанные часы и дни, время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации.
Отметки в табеле о причинах неявок на работу делают на основании соответствующих документов (например, на основании листка нетрудоспособности и т.д.).
Табель заполняют в одном экземпляре на каждый календарный месяц.
Табель можно вести двумя способами:
в табеле учитывают все явки или неявки на работу;
в табеле учитывают только отклонения от нормального режима работы, предусмотренного в организации (неявки, опоздания и т.п.).
В конце месяца табель передают в бухгалтерию.
Заполненный табель хранят в архиве организации в течение пяти лет.
Организация может заключить с работником трудовой договор на время выполнения определенной работы.
После того как работа будет выполнена, представитель организации должен принять ее результат. После этого с работником производят расчет.
Прием работы, выполненной по трудовому договору, оформляют специальным актом (форма N Т-73). Этот акт можно применять при приемке работ как по трудовому, так и по гражданско-правовому договору (например, по договору подряда или поручения).
Акт составляет сотрудник, ответственный за приемку выполненных работ, в двух экземплярах.
Первый экземпляр передают сотруднику, выполнившему работу, второй - в бухгалтерию.
Акт подписывают: сотрудник, выполнивший работу, руководитель структурного подразделения, который принял ее результат, и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт. При выполнении работ по договору подрядчик может сам купить необходимые для этого материалы, а затем потребовать возместить ему эти расходы.
С 1 января 2010 года компенсацию расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера, страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС РФ не облагают (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Условиями для этого являются:
- непосредственная связь понесенных затрат с оказанными услугами (выполненными работами);
- документальное подтверждение затрат;
- условие о компенсации затрат должно быть указано в договоре.
После оформления акта его передают в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю причитающейся суммы.
Акт хранят в архиве организации пять лет.
Заработную плату водителям автомобилей начисляют на основании путевых листов.
Для учета работы водителей грузовиков используют путевые листы грузового автомобиля (форма N 4-С или 4-П).
Для учета работы водителей легкового транспорта используют путевые листы легкового автомобиля (форма N 3).
Для путевого листа легкового автомобиля предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.
При использовании типовых бланков необходимо учитывать, что обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены приказом Минтранса от 18 сентября 2008 г. N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов". Обязательных реквизитов пять:
- наименование и номер путевого листа;
- сведения о сроке его действия;
- сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
- сведения о водителе транспортного средства (включая время пред- и послерейсового медицинского осмотра).
Путевой лист выписывает в одном экземпляре диспетчер или другой работник, уполномоченный на это руководителем организации. Данные, связанные с работой автомобиля (например, данные о времени простоя), в путевой лист заносит водитель. Путевой лист заверяют печатью организации.
Как правило, путевой лист выдают на один день. Максимальный же срок, на который его можно выдать, ограничен одним месяцем. Если путевой лист выдан более чем на день, то в нем необходимо указать срок его действия.
Работник, выдавший водителю путевой лист, делает запись в журнале учета путевых листов.
Если на автомобиле осуществляются лицензируемые виды перевозок, то по строке "Лицензионная карточка" делается соответствующая отметка. Если автомобиль используется только для управленческих нужд, то эту строку прочеркивают.
Графы "Показания спидометра" и "Показания спидометра при возвращении в гараж" заполняет механик и заверяет их своей подписью.
Если в организации механика нет, то технический осмотр автомобиля может проводить другой сотрудник, назначенный приказом руководителя (например, заведующий хозяйством, инженер технической службы и т.п.).
На основании данных графы "Показания спидометра" определяют нормативное количество израсходованного горючего исходя из пробега автомобиля и норм расхода топлива, утвержденных приказом руководителя.
Нормативный расход бензина может увеличиваться на коэффициент изменения нормы расхода топлива, который зависит от условий эксплуатации автомобиля (времени года, типа населенного пункта и т.д.).
Нормативный расход горючего определяют так:
Фактический расход горючего за смену рассчитывают так:
На оборотной стороне путевого листа указывают пункт назначения, время выезда и возвращения автомобиля, а также количество пройденных километров. Эти показатели служат основанием для включения стоимости израсходованного бензина, а также заработной платы водителя автомобиля в себестоимость. Данные, связанные с работой автомобиля, водитель заверяет своей подписью.
Следует обратить внимание: показатель графы "Результат работы автомобиля за смену"/"Пройдено, км" должен соответствовать разнице между показаниями спидометра автомобиля на начало и конец рабочего дня (смены).
Графу "Код заказчика" заполняют, если автомобиль используется для обслуживания сторонних заказчиков.
В разделе "Результат работы автомобиля за смену" бухгалтер указывает:
- если зарплата водителю начисляется по повременной системе оплаты труда - количество отработанных часов (строка "Всего в наряде, ч"). Сумма начисленной зарплаты указывается в строке "За часы, руб. коп.";
- если зарплата водителю начисляется по сдельной системе оплаты труда - пройденный километраж (строка "Пройдено, км"). Сумма начисленной зарплаты указывается в строке "За километраж, руб. коп.";
После того как бухгалтер начислит водителю заработную плату, он должен подписать оборотную сторону путевого листа.
Путевые листы хранят в архиве организации не менее пяти лет.
Расчётные и платёжные ведомости
В том числе ведутся расчётные и платёжные ведомости.
Всего таких формы три:
- расчетно-платежная ведомость (унифицированная форма N Т-49);
- расчетная ведомость (унифицированная форма N Т-51);
- платежная ведомость (унифицированная форма N Т-53).
При применении расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49 другие расчетные и платежные документы по формам N Т-51 и Т-53 не составляются. На работников, получающих заработную плату с применением платежных карт, составляется только расчетная ведомость N Т-51.
На титульном листе расчетно-платежной ведомости (формы N Т-49) и платежной ведомости (формы N Т-53) указывается общая сумма, подлежащая выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.
В расчетно-платежной ведомости (форме N Т-49) и платежной ведомости (форме N Т-53) по истечении срока выплаты против фамилий работников, не получивших заработную плату, соответственно в графах 23 и 5 делается отметка "Депонировано". При необходимости в графе "Примечание" формы N Т-53 указывается номер предъявленного документа.
В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка для проставления общей суммы ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.
Лицевой счёт
Для ежемесячного отражения сведений о начисленной заработной плате и произведенных вычетов в течение календарного года применяется лицевой счет.
Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету и иных документов (исполнительных листов, заявлений работников и др.)
Форма N Т-54а применяется при автоматизированной обработке учетных данных.
При применении автоматизированной обработки производится распечатка расчетного листка, один экземпляр которого выдается работнику, а другой вкладывается (подшивается) ежемесячно в лицевой счет работника на бумажном носителе.
Расчетный лист, содержит данные о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Записка-расчёт
В том числе организация должна вести записку-расчёт для расчета работникам предприятия отпускных, заработной платы и иных выплат, причитающихся ему, при предоставлении ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Выплата зарплаты
Заработную плату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, зарплата выплачивается накануне этого дня.
Несоблюдение сроков расчетов с работниками как частный случай нарушения законодательства о труде влечет наложение административного штрафа (ст. 5.27 КоАП РФ), уплату работникам денежной компенсации (ст. 236 ТК РФ) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.
Не освободит работодателя от ответственности наличие заявлений работников о согласии получать заработную плату один раз в месяц (письмо Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0).
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ), как и выдача трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ). Если сотрудник в день увольнения не работал, то все расчеты с ним должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете.
В случае смерти работника неполученная зарплата выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на день смерти работника на его иждивении не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.
Заработную плату выдают сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы либо на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (например, перечислением на указанный им счет в банке)
При выплате зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме к выплате. Форму расчетного листка утверждает работодатель.
Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда
Заработная плата работников может:
- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
- включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
- включаться в состав прочих расходов;
- включаться в состав расходов будущих периодов;
- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.
Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается такая проводка:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.
Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":
Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Заработная плата работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается так:
Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.
В состав прочих расходов включаются:
- заработная плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.);
- заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности);
- заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).
При начислении заработной платы таким работникам делается в учете запись:
Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации (например, работникам непроизводственных подразделений).
Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражается так:
Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитывают в расходах будущих периодов.
Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), то заработная плат работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва:
Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного резерва.
Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумму превышения заработной платы над созданным резервом отражают на счетах по учету затрат.
В соответствии с нормами Налогового кодекса суммы начисленной заработной платы по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда относят к расходам на оплату труда, которые учитывают в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 255 НК РФ).
То есть сумма начисленной заработной платы должна полностью учитываться при расчете налога на прибыль.
Следует обратить внимание: в 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами.
Норма, которая позволяла не начислять ЕСН на выплаты, которые не учтены в расходах при расчете налога на прибыль, для страховых взносов не действует.
После получения денежных средств в банке на выплату заработной платы организация, как правило, обязана выдать ее работникам в течение трех дней.
Если работник не явился для получения заработной платы, то сумма невыплаченных средств депонируется.
Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой:
Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам" - депонирована не полученная работниками заработная плата.
Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях.
Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа текущего месяца), а окончательный расчет производится уже в следующем месяце (например, 5-го числа).
Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.
Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:
- выданы наличными из кассы организации;
- перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.
Если денежные средства вы снимаете с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:
Дебет 50-1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.
Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в банк.
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:
- готовую продукцию или товары;
- прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).
Заработную плату, выданную в натуральной форме, облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
Выручку от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС.
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Налог на доходы физических лиц начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумму зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этим налогом не облагают (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).
Страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на аванс не начисляют. Сумму этих взносов определяют также только по итогам каждого месяца.
Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем.
Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.
Если уполномоченный сотрудник снимает деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, необходимо оформить чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства.
При получении наличных денежных средств в банке следует оприходовать их в кассу. Для этого надо оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1. Перед выдачей денежных средств работникам оформите расходный кассовый ордер по форме N КО-2.
Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости.
Начисление и выдача заработной платы в денежной форме отражаются в одной ведомости по форме N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость" (Формы ведомостей утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).
Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомости по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость".
Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами.
Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства (материальные ценности) по ведомости выданы быть не могут.
Ведомости по формам N Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей".
Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для выдачи заработной платы), которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена.
Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).
Заработная плата выплачивается в течение трех дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.
По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.
Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано".
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.
Сумму депонированной заработной платы отражается проводками:
Дебет 70 Кредит 76-4 - депонирована не полученная работниками заработная плата;
Дебет 51 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.
Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.
Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или в специальном реестре.
Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.
Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.
Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.
При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи:
Дебет 50-1 Кредит 51 - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;
Дебет 76-4 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата выдана работникам.
Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов:
Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.
В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего.
Пособия за счет средств ФСС
Некоторые выплаты работникам организации могут оплачиваться за счет средств Фонда социального страхования России (ФСС РФ). К таким выплатам, в частности, относят:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия гражданам, имеющим детей;
- пособия на погребение;
- оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом;
- пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
Также за счет средств ФСС РФ можно оплачивать долечивание в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения и путевки в круглогодичные и сезонные оздоровительные детские лагеря.
Сумма пособий и других расходов, оплачиваемых за счет средств ФСС РФ, уменьшает сумму страховых взносов, причитающихся к уплате в этот фонд.
Исключение предусмотрено для пособий по временной нетрудоспособности, причитающихся работникам, получившим увечье на производстве или профессиональное заболевание. Такие выплаты уменьшают сумму взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При начислении пособий делается в учете запись:
Дебет 69-1-1 Кредит 70
- начислены работнику пособия, выплачиваемые за счет средств социального страхования;
Дебет 69-1-2 Кредит 70
- начислено пособие по временной нетрудоспособности работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве.
Пособие по временной нетрудоспособности
Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности).
Пособие выплачивают за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. При этом нерабочие праздничные дни не исключают.
Пособие за первые два дня болезни работника выплачивается за счет фирмы, а с третьего дня - за счет ФСС (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ).
Следует обратить внимание: теперь трудовая инспекция может проверять, насколько компания правильно назначила и рассчитала пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств (ст. 356 ТК РФ).
Пособие с первого дня болезни выплачивают за счет средств ФСС РФ в случаях:
- ухода за больным членом семьи;
- при карантине работника, а также ребенка в возрасте до семи лет, если он посещает дошкольное образовательное учреждение, и при карантине другого члена семьи, если он признан недееспособным;
- протезирования работника по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- долечивания работника в санаторно-курортных учреждениях на территории Российской Федерации после стационарного лечения.
Если нетрудоспособность работника наступила в результате бытовой травмы, то пособие выплачивается в том же порядке - за все дни нетрудоспособности.
Если работник заболел в день увольнения или во время очередного ежегодного отпуска, то пособие ему выплачивают в общем порядке.
Если нетрудоспособность наступила, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты, то пособие не выплачивают.
Если нетрудоспособность продолжалась и после такого отпуска, то пособие выплачивают с того дня, когда работник должен был приступить к работе.
Если сотрудник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.
Пособие может выплачиваться и при болезни членов семьи работника. При болезни взрослого члена семьи листок нетрудоспособности выдается не более чем на семь календарных дней по каждому случаю заболевания.
Время ухода за больным ребенком до 7 лет лимитировано 60 календарными днями. Если у ребенка обнаружено заболевание, включенное в перечень Минздравсоцразвития РФ – 90 календарными днями в году (Приказ Минздравсоцразвития России №84н).
Если ребенку от 7 до 15 лет – ограничение составляет 45 календарных дней в году, при этом не более 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания в стационаре. Для ухода за детьми старше 15 лет больничный выдается на срок до 3 дней, а по решению врачебной комиссии - до 7 дней.
Размер пособия зависит от страхового стажа работника.
Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере: 100% от заработка; 80% от