Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "Восход"
- при осложненных родах - 70 календарных дней до родов и 86 календарных дней после родов;
- при рождении двух и более детей - 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после родов.
Во время нахождения в отпуске по беременности и родам работница не может быть уволена. С 2010 года пособие выплачивают исходя из среднего дневного заработка, который не может превышать 1136,99 руб. (415 000 руб.: 365 дн.). Пособие по беременности и родам выплачивают в размере 100% среднего заработка.
Пособие выплачивают на основании листка нетрудоспособности, выданного лечебным учреждением, где женщина состоит на учете.
Работникам по их желанию может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком (ст. 256 ТК РФ).
Отпуск предоставляют с момента рождения ребенка и до достижения им возраста полутора лет. По желанию работника отпуск может быть продлен до достижения ребенком трех лет.
О том, какие пособия выплачивают работнику во время отпуска, смотрите раздел "Расчеты с персоналом" подраздел "Пособия за счет средств ФСС" ситуацию "Пособия гражданам, имеющим детей".
По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем (ст. 128 ТК РФ).
Предоставлять отпуск без сохранения заработной платы принудительно (то есть без просьбы работников) запрещено.
Отпуск предоставляют работнику на основании его заявления и приказа руководителя. Он может быть присоединен к очередному ежегодному отпуску.
Обратите внимание: в трудовой стаж работника, который дает право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска, включают время отпуска без сохранения зарплаты, но не более 14 календарных дней в рабочем году (ст. 121 ТК РФ).
Для оплаты отпускных работникам организация может создавать резерв на оплату отпусков. Однако создание такого резерва не обязательно.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на оплату отпусков зависит от того, создан такой резерв в организации или нет.
Если отпускные начисляют работнику за текущий месяц, то их сумму учитывают в составе расходов по обычным видам деятельности:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70 - начислены отпускные работникам.
Сумму отпускных облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в том же порядке, что и заработную плату.
Если отпускные начисляют за тот месяц, который еще не наступил, то их сумму учитывают в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 70 (69-1, 69-2, 69-3) - сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов (начислены страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы отпускных).
При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумму (в том числе взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховые взносы) включают в состав расходов по обычным видам деятельности:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 97 - затраты на выплату отпускных (в том числе взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и страховые взносы) учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.
Отпускные частично могут начислять за текущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например, отпускные начисляют 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15 ноября).
Организации имеют право создать резерв на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляют за счет ранее созданного резерва. Решение о создании и порядок формирования резерва определяют в учетной политике организации. Величину резерва организации рассчитывают самостоятельно (например, исходя из предполагаемых расходов на выплату отпускных с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов по травматизму). Сумму резерва определяют в расчете на год. Ежемесячно бухгалтер должен начислять резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.
В бухгалтерском учёте при этом делаются такие записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам.
Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные работникам организации;
Дебет 96 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если по окончании текущего года в резерве остались неизрасходованные суммы, то их необходимо сторнировать. Для этого бухгалтер делает в учете запись:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96 - сторнирована сумма неиспользованного резерва.
Глава 2. Бухгалтерский учет удержаний по заработной плате на примере ООО «Восход»
2.1 Учет удержаний из заработной платы по исполнительным листам, по заявлению работника, по инициативе администрации
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. В ООО “Восход” производились нижеперечисленные виды удержаний из заработной платы.
Удержание по исполнительным листам
Удержание алиментов осуществляют по исполнительным листам.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживают с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.
Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживают алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 года N 841.
К таким доходам, в частности, относятся: заработная плата, все виды доплат, надбавок и т.п.
В соглашении или исполнительном листе может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме.
Как правило, алименты удерживают в следующем размере:
- на содержание одного ребенка - 1/ 4 дохода работника;
- на содержание двоих детей - 1/ 3 дохода работника;
- на содержание троих и более детей - 1/ 2 дохода работника.
Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.
Для учета алиментов открывается к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам".
Удержание алиментов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 70 Кредит 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - удержана сумма алиментов по исполнительному листу
Удержания по инициативе организации
По инициативе организации производилось удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм.
Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.
Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.
Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.
Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.
Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц.
Выдача наличных денег под отчет на хозяйственные нужды производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций (п. 11 письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18).
Если по прошествии трех рабочих дней по истечении установленного срока лица, получившие наличные деньги под отчет, не отчитались за них или не вернули деньги в кассу, делается запись:
Дебет 94 Кредит 71 = 10000 - учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок.
Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отражаются записью:
Дебет 70 Кредит 94 = 10000 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.
Удержания на основании заявлений или обязательств работников
Основанием для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры. Один из сотрудников организации ООО “Восход” заключил договор о предоставлении займа.
Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производят сверх обязательных удержаний.
Организацией были предоставлены работнику денежные средства по договору займа. С работником организация заключила письменный договор.
В договоре были указаны сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями; вносятся деньги в кассу, или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.).
Если организацией предоставляется беспроцентный заем, а также, если сумма процентов по займу с 2009 года ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России на момент уплаты процентов (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду.
Материальную выгоду облагают налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумму материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшают.
При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды налог на доходы физических лиц (ст. 212 НК РФ).
Материальную выгоду взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагают.
В бухгалтерском учете такая операция оформляется проводками:
Дебет 26 Кредит 70 = 20 000 руб. - начислена заработная плата работнику;
Дебет 70 Кредит 68 = 2600 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 = 5000 руб. - произведено удержание по заявлению работника;
Дебет 70 Кредит 50 =12 400 руб. - отражена выплата заработной платы (20 000 - 5000 - 2600)
2.2 Учет налога на доходы физических лиц
Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц.
Налог исчисляется по ставке 13%. Однако для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. Например, с доходов, полученных в виде дивидендов, налог удерживают по ставке 9% или 15%.
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет.
В учете делается запись:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей фирмы.
Налогом облагают общую сумму дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенную на сумму доходов, необлагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.
Налоговые вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Организация может уменьшить доход работника на стандартные, профессиональные и некоторые имущественные налоговые вычеты. Другие вычеты (например, социальные) работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если человек одновременно работает в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них по его выбору.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- 3000 рублей;
- 500 рублей;
- 400 рублей;
- 1000 рублей.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Право на вычет в размере 3000 рублей в месяц имеют работники, которые пострадали на атомных объектах в результате аварий и испытаний ядерного оружия, инвалиды ВОВ и др. (подпункт 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Право на вычет в размере 500 рублей в месяц имеют Герои Советского Союза или Российской Федерации, инвалиды с детства, работники, ставшие инвалидами I и II групп, и др. (подпункт 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы.
При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.
Вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка предоставляется всем работникам, которые имеют детей. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 рублей.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста.
Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется максимальный из них.
Вычет на содержание детей в размере 1000 рублей предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет. По договоренности между родителями одному из них "детский" вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать соответствующие заявления.
Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю предоставляют двойной "детский" вычет. В случае смерти одного из родителей, второй родитель признается единственным (письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/374). Последний месяц предоставления двойного вычета - месяц вступления в брак (подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
2.3 Учет расчетов по страховым взносам
Сумма заработной платы работников подлежит обложению с 1 января 2010 года страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС РФ (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ), а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды учитывают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 необходимо открыть субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам";
- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Субсчет 69-3 разбивается на два субсчета второго порядка:
- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";
- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" открываются субсчета второго порядка:
- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";
- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".
Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации.
После начисления заработной платы сразу же отражается начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-1-1 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-3-1 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-3-2 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражают так:
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) Кредит 69-2-1 - начислены взносы на страховую часть пенсии;
Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) Кредит 69-2-2 - начислены взносы на накопительную часть пенсии.
Тарифы страховых взносов установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.
С 1 января 2010 года установлены следующие тарифы страховых взносов:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации - 1,1%;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации - 2,0%.
С 1 января 2011 года будут действовать следующие тарифы страховых взносов:
- в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;
- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации - 2,1%;
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации - 3,0%.
В течение года организация должна ежемесячно уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счета 69:
Дебет 69-1, 69-2, 69-3 Кредит 51 - перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.
Глава 3. Аудит расчетов с работниками по оплате труда на примере ООО "Восход"
3.1 Цели, задачи, источники и методы аудита расчетов с персоналом по оплате труда
В свете последних изменений законодательства был проведён анализ изменений в предыдущих главах. Следует уточнить: поскольку аудит был проведён за отчётный 2009 год, то аудит расчётов с персоналом по оплате труда проводился без учёта данных изменений, поскольку многие изменения вошли в законную силу с 2010 года. Следовательно, не учитывается отмена ЕСН и замена этого налога страховыми взносами.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
При этом решается комплекс задач:
подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;
подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Объектом учёта на данном участке является:
форма 1 (стр. 620, 622 - сальдо 70;
стр. 623 - сальдо 69;
стр. 624 – сальдо 68 в части НДФЛ)
форма 3 (счёт 96 субсчёт «Резерв на оплату отпусков»)
форма 4 (оборот по дебету счёта 70)
форма 5 (оборот по кредиту счёта 70)
Пояснительная записка (численность важнейших категорий персонала, учётная политика касаемо заработной платы)
Нормативные акты:
Первый уровень (законодательный).
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с последними изменениями от 21, 24 февраля, 8 мая 2010 г.);
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с последними изменениями 9 марта, 5, 30 апреля, 8, 19 мая 2010 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с последними изменениями от 8 мая 2010 г.);
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с последними изменениями и дополнениями от 7 мая, 17, 24 июля, 10, 25 ноября 2009 г.);
Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (с изменениями от 9 февраля, 24 июля 2009 г.);
Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов";
Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с последними изменениями от 24 июля 2009 г.)
Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с последними изменениями от 19 мая 2010 г.)
Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с последними изменениями от 18, 24 июля, 25, 27 декабря 2009 г.)
Второй уровень (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета.
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
Положение по бухгалтерскому учету 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” (утв. Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н, от 18.09.2006 №115н);
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.);
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изменениями от 11 февраля 2008 г.)
Третий (Методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и аналогичные методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти.
Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (с изменениями от 19 октября 2009 г.);
Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (с изменениями от 11 ноября 2009 г.);
Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19 (в Письме уточняется, что N 212-ФЗ от 24.07.2009 не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физ. лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль).
Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 422-19 "О сроках представления новых расчетов по страховым взносам";
Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-07/1-18 (в Письме разъясняется, что выплаты, доначисленные работнику в 2010 г. за 2009 г., облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФОМС);
Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288 (в Письме разъясняется, Как учесть отпускные, если отпуск начинается в одном отчетном периоде, а заканчивается в другом);
Также к документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.
Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия; которые разрабатываются самим предприятием или консультационными фирмами по заказу предприятия.
Документами этого уровня являются локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;
Источники аудиторских доказательств:
Договоры с персоналом: гражданско-правовые (подряд, возмездное оказание услуг), трудовые, коллективные, отраслевые договоры; тарифное соглашение (гарантирует социальный пакет), договоры о материальной ответственности; договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит; распоряжения; контракты.
Положение о формах премирования.
Первичная документация по учету кадров: №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;№ Т-2 «Личная карточка работника»; № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; № Т-3 «Штатное расписание»; № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»; № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; № Т-7 «График отпусков»; № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; № Т-10 «Командировочное удостоверение»; № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»; № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; № Т-13 «Табель учета рабочего времени»; № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате (№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; № Т-51 «Расчетная ведомость»; № Т-53 «Платежная ведомость»; № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»; № Т-54 «Лицевой счет»), журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
Бухгалтерская финансовая отчётность, декларация по ЕСН (до 2010, с 2010 - декларации по страховым взносам в ФСС и ПФ РФ).
Пересчёт заработной платы за неотработанное время, больничных, резерва на оплату отпусков.
Опрос сотрудников организации (бухгалтеров, сотрудников отдела кадров)
Анализ среднего уровня заработной платы, норм выработки, производительности труда, содержания договоров.
Заключения эксперта-юриста, специалиста по трудовым вопросам, специалистов по охране труда.
Внешняя информация (сведения рекрутинговых фирм об уровне оплаты труда по категориям персонала).
При проведении аудита расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:
проверка арифметических расчетов (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет убедиться