Процесс формирования учета основных средств
По окончании отчетного периода определяется финансовый результат от списания основных средств, который представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если кредитовая сумма субсчета "Выбытие основных средств" к счету 91 больше дебетовой, организация получила прибыль, в противном случае - убыток.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи. То выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Пример. Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета стоимость автомобиля составляет 34 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 10 тыс. руб. автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала организации, - 14 тыс. руб. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляет 30 тыс. руб. (в том числе НДС - 5 тыс. руб.).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму договорной стоимости автомобиля - 30 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 5 тыс. руб.;
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму восстановительной стоимости автомобиля - 34 тыс. руб.;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации автомобиля - 10 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости автомобиля - 24 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от реализации автомобиля - 1 тыс. руб.;
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму дооценки автомобиля - 14 тыс. руб.
Списание основных средств вследствие морального и (или) физического износа рассмотрим на следующем примере.
Пример. Организация приняла решение о списании с баланса станка, не пригодного к дальнейшему использованию ввиду морального и физического износа. Первоначальная стоимость станка - 26, 300 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации - 21, 040 тыс. руб. За демонтаж станка рабочим начислена заработная плата (с отчислениями в социальные внебюджетные фонды) - 620 руб. Стоимость полученных при демонтаже и разборке станка запасных частей и металлолома - 250 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму первоначальной стоимости станка - 26, 300 тыс. руб.;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 21, 040 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости станка - 5, 260 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму заработной платы (с отчислениями) рабочих, осуществляющих демонтаж станка, - 620 руб.;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму стоимости оприходованных запасных частей и металлолома - 250 руб.;
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму убытка от ликвидации станка - 5, 630 руб.
Рассмотрим как осуществляется передача основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций на следующем примере.
Пример. Организация А участвует в создании организации Б. в счет вклада в уставный капитал организации Б организация А вносит объект основных средств, первоначальная стоимость которого - 230 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 15 тыс. руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 220 тыс. руб.
В учете организации А будут оформлены проводки:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму первоначальной стоимости объекта - 230 тыс. руб.;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 15 тыс. руб.;
Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта - 215 тыс. руб.;
Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму разницы между оценкой вклада учредителя и остаточной стоимостью передаваемого объекта - 5 тыс. руб. (220 тыс. руб. - 215 тыс. руб.);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли от передачи объекта основных средств - 5 тыс. руб.
Следующий пример показывает, как происходит безвозмездная передача основных средств.
Пример. Организация безвозмездно передала объект основных средств другой организации. Стоимость объекта 400 тыс. руб., сумма начисленной амортизации - 80 тыс. руб. Рыночная стоимость объекта - 320 тыс. руб. (без НДС).
Составим бухгалтерские проводки:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства" - на сумму стоимости здания - 400 тыс. руб.;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 80 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости переданного здания - 320 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 64 тыс. руб. (320 тыс. руб. ґ 20%);
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - на сумму убытка от безвозмездной передачи здания - 384 тыс. руб.
3. Учет аренды основных средств
3.1 Учет аренды основных средств по договору текущей аренды
Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.
В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды, расходы арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т.д.), сумма вознаграждения за пользование объектом основных средств.
Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду своего имущества, рассматривают аренду как предмет своей деятельности и доход от арендной платы учитывают в составе выручки от оказания услуг на счете 90 "Продажи". Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель рассматривает аренду основных средств в качестве отдельной хозяйственной операции и учитывает получаемые доходы по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов.
При текущей аренде к арендатору переходит только право пользования имуществом, а право собственности остается у арендодателя, поэтому основные средства, сданные в аренду, учитываются на балансе арендодателя на счете 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду". А арендатор их учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Как правило, все операции по учету расходов на сданное в текущую аренду имущество арендодатель ведет по дебету счета 91, а на сумму начисленной арендной платы арендатора - по кредиту счета 91 (если эти операции признаны прочими).
Пример. По договору аренды арендодатель обязуется передать в пользование арендатору объект основных средств на три года, а арендатор - своевременно уплачивать арендную плату. За первые три месяца арендная плата вносится авансом.
Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя.
Объект возвращается арендодателю по истечении договора аренды.
Объект используется у арендатора в основном производстве.
Составим бухгалтерские проводки, отражающие исполнение договора аренды арендодателем и арендатором, исходя из следующих данных:
стоимость объекта, передаваемого в аренду, - 48 тыс. руб.;
годовая норма амортизационных отчислений - 12,5%;
ежемесячная сумма арендной платы - 1, 200 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 руб.);
затраты арендатора на текущий ремонт объекта, осуществленный силами подрядной организации, - 10, 800 тыс. руб. (в том числе НДС - 1, 800 руб.).
Бухгалтерский учет у арендодателя.
1. Передача объекта арендатору:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства, сданные в аренду" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства" - на сумму стоимости объекта, сданного в аренду, - 48 тыс. руб.;
2. Начисление амортизации (проводка оформляется ежемесячно):
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации - 500 руб. (48 тыс. руб. ґ 12,5%: 12 мес.).
3. Начисление и получение арендной платы:
авансом за три месяца:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму арендной платы, полученной авансом, - 3, 600 тыс. руб. (1, 200 тыс. руб. ґ 3 мес.);
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, - 1, 200 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 200 руб.;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 98 "Доходы будущих периодов" - на сумму арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам, - 2, 400 тыс. руб. (3,600 тыс. руб. - 1, 200 тыс. руб.);
Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС с арендной платы, относящейся к двум последующим отчетным периодам, - 400 руб. (200 руб. ґ 2 мес.);
ежемесячно в течение двух последующих месяцев:
Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму арендной платы, включаемую в состав прочих доходов, - 1 тыс. руб. ( (2, 400 тыс. руб. - 400 руб.): 2 мес.);
ежемесячно начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму начисленной арендной платы - 1, 200 тыс. руб.;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму НДС - 200 руб.;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - на сумму полученной арендной платы - 1, 200 тыс. руб.
4. Возврат объекта основных средств от арендатора:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства, сданные в аренду" - на сумму стоимости возвращенного объекта - 48 тыс. руб.
Бухгалтерский учет у арендатора
1. Получение объекта от арендодателя:
Дебет 001 "Арендованные основные средства" - на сумму стоимости полученного объекта - 48 тыс. руб.
2. Начисление и перечисление арендной платы6
авансом за три месяца:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму перечисленной за три месяца арендной платы - 3,600 тыс. руб.;
ежемесячно в течение первых трех месяцев аренды:
Дебет 20 "Основное производств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, - 1 тыс. руб.;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС - 200 руб.;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" - на сумму зачтенного аванса - 1, 200 тыс. руб.;
Дебит 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 200 руб.
ежемесячно начиная с четвертого месяца и до конца срока аренды:
Дебет 20 "Основное производств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму арендной платы, относящуюся к текущему отчетному периоду, - 1 тыс. руб.;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС - 200 руб.;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму перечисленной арендной платы - 1, 200 тыс. руб.;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 200 руб.
3. Осуществление текущего ремонта:
Дебет 20 "Основное производств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных подрядными организациями, - 9 тыс. руб.;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС со стоимости подрядных работ - 1, 800 тыс. руб.;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных ремонтной организации, - 10, 800 тыс. руб.;
Дебит 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, подлежащего вычету, - 1, 800 тыс. руб.
4. Возврат объекта арендодателю:
Кредит 001 "Арендованные основные средства" - на сумму стоимости объекта - 48 тыс. руб.
3.2 Учет аренды основных средств по договору финансовой аренды (лизинга)
Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Согласно Федеральному закону от 29 октября 1998г. № 164 - ФЗ "О лизинге" лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения, за исключением продукции военного назначения, лизинг которой осуществляется в соответствии с международными договорами Российской Федерации, Федеральным законом от 19 июля 1998 года N 114-ФЗ "О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с иностранными государствами" в порядке, установленном Президентом Российской Федерации, и технологического оборудования иностранного производства, лизинг которого осуществляется в порядке, установленном Президентом Российской Федерации.
Субъектами лизинга являются: лизингодатель, лизингополучатель, продавец.
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Приобретение имущества происходит в форме инвестиций, в сумму которых включаются стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой. Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Расходы, связанные с приобретением имущества, фиксируются бухгалтерской записью: Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается запись: Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Сумма НДС, относящаяся к приобретенному имуществу: Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме расходов по его приобретению отражается записью: Дебет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 03-1 "Имущество для сдачи в аренду" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03-1 (дебетуется субсчет 03-1-1 "Имущество, переданное лизингополучателю", и кредитуется субсчет 03-1-2 "Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в лизинг").
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая амортизационные отчисления, относятся на счет: Дебет 20 "Основное производство" Кредит 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.
В конце месяца расходы списываются в дебет счета 90 "Продажи". На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется запись: Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 90 "Продажи".
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается записью: Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности на счетах бухгалтерского учета фиксируется записью: Дебет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки", т.е. отражена сумма полученной прибыли от продаж. Или Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж", т.е. отражена сумма полученного убытка.
При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга делается запись: Дебет 01 Кредит 03-1.
При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель отражает его по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но его переоценка не проводится.
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
при поступлении лизингового имущества: Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
при отражении расходов, связанных с получением лизингового имущества: Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.;
при вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества: Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-4 "Приобретение объектов основных средств";
при начислении лизинговых платежей: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";
на сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51 "Расчетные счета";
при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается записью: Дебет 01-1 субсчет "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" Кредит 01-2 субсчет "Собственные основные средства".
Одновременно на сумму амортизации составляется запись: Дебет 01 "Основные средства" Кредит 02 "Амортизация основных средств".
Заключение
Обобщив изученную информацию об учете основных средств, можно сделать следующие выводы:
1. Основные средства - активы, единовременно выполняющие следующие функции:
а) используются в процессе производства, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства классифицируются по различным признакам: сроку полезного использования, назначению, отраслевому признаку, степени использования, наличию прав собственности на них.
Для синтетического учета основных средств используются балансовые, а при необходимости и забалансовые счета. Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках, заполнение которых производится на основании первичных учетных документов.
2. Основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
По первоначальной стоимости основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации - его денежная оценка, согласованная учредителями организации.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенный период, которая определяется путем проведения переоценки.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Остаточная стоимость основных средств - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.
3. Поступление основных средств - ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Поступают они в организацию в результате: приобретения за плату; поступления в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездного поступления; поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; поступления в порядке инвентаризации активов и обязательств и в других случаях.
Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия четырех условий принятия к бухгалтерскому учету.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены; в иных случаях.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
4. Основные средства в процессе производства изнашиваются.
Износ - это потеря физических и технико-экономических свойств объекта.
Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг.
Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ, услуг.
Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется от первоначальной стоимости или восстановительной стоимости в течение срока полезного использования одним из следующих способов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
По правилам налогового учета (в отличие от ПБУ 6/01) начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами: нелинейным и линейным.
5. Основные средства могут быть предоставлены во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора, что называется арендой основных средств. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, - арендатором.
В состав арендной платы включаются: амортизация объекта аренды, расходы арендодателя по его эксплуатации, сумма вознаграждения за пользование объектом основных средств.
Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга - договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Субъектами лизинга являются: лизингодатель, лизингополучатель, продавец.
Таким образом, по изложенным выводам можно видеть, что поставленные при написании работы задачи выполнены, т.е. дано понятие "основных средств" и рассмотрена их классификация, проанализировано, как осуществляется оценка основных средств, учет их поступления и выбытия, рассмотрены способы и особенности начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, рассмотрены вопросы учета аренды основных средств.
Список использованной литературы
1. ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" от 29 октября 1998 г., № 164-ФЗ
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н