Организации бухгалтерского учета по упрощенной форме учета на предприятиях малого и среднего бизнеса

объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

1.2.3 Отчетность и порядок уплаты единого налога.

Малые предприятия с численностью до 15 человек, попадающие под действие Федерального закона № 222-ФЗ (принятого 29.12.95 г.), могут применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, которая предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Упрощенная форма первичных документов бухгалтерской отчетности и ведение книги учета доходов и расходов устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и является единой на всей территории Росийской Федерации.

Первичные учетные документы
Книга учета доходов и расходов
Раздел 2 Расчет расходов по основным средствам			Раздел 1 Доходы и расходы				Раздел 3 Расчет налоговой базы

Данные учета уплаченных страховых взносов в ПФР, оплаченных за свой счет "больничных листов"

(объект– доходы)

Налоговая декларация за текущий период

Сумма переносимого убытка в декларацию за следующий налоговый период

Сумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый период

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей и схематично может быть представлен в виде:

Книга учета доходов и расходов предъявляется в налоговый орган. В ней указываются наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), вид осуществляемой деятельности (только для индивидуальных предпринимателей), местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков.

Запись в книгу производится в хронологической последовательности хозяйственных операций на основе первичных документов. Пример заполнения Книги учета доходов и расходов представлен ниже:

Доходы и расходы.

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы (всего)	В т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы (всего)	В т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	12.01.07 №3 авансовый отчет	Ремонт автомобиля	3500	3500	-	3500
2	17.01.07 авансовый отчет	НДС за ремонт автомобиля	700	700	-	700
3	18.01.07 расчетная ведомость	Начислена зароботная плата "	6000	6000	-	6000

II. Расчет совокупного дохода

Наименование показателя	Код строки	2006 год			Год
1	2	3	4	5	6
Валовая выручка	100	-	-	80000
Расходы	110			59400
Совокупный доход	120			20600

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Объектом обложения единым налогом организации являются валовая выручка, полученная за отчетный период.

Валовая выручка организации исчисляется как сумма выручки, полученная от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, а также внереализационных доходов.

В соответствии со статьей 346.23 Налогового Кодекса РФ, Приказом МНС России № БГ – 3-22/647 от 12.11.2002г. "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" организации представляют налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Декларации по итогам отчетного периода (квартальные декларации) представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики – организации представляют налоговые декларации по итогам налогового периода (годовые декларации) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют годовые декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае нарушения срока представления декларации с налогоплательщика и его должностных лиц может быть взыскан штраф.

Глава 2 Разработка организации бухгалтерского на предприятии «ODEON».

2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия «ODEON».

Рассмотренная организация является объектом малого бизнеса, организационно – правовая форма – индивидуальный предприниматель. Магазин «ODEON» учрежден одним физическим лицом без юридического образования. Сфера деятельности – торговля.

Текущее руководство осуществляется директором магазина «ODEON». В состав организации входит 30 человек. Предприниматель осуществляет следующие виды деятельности: торгово-закупочная, продажа, установка, обслуживание и ремонт сантехники и аксессуаров. Причем, основным видом деятельности является торговля.

Организационную и управленческую структуру предприятия можно изобразить в схеме:

Генеральный директор

-руководит работой склада по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п., должностная инструкция заведующего складом представлена в приложении 1;
-обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, правил оформления и сдачи приходно-расходных документов;

-обеспечивает сбор, хранение и своевременный возврат поставщикам погрузочного реквизита;

-участвует в проведении инвентаризаций товарно-материальных ценностей;

-контролирует ведение учета складских операций, установленной отчетности;

-принимает участие в разработке и осуществлении мероприятий по повышению эффективности работы складского хозяйства, сокращению расходов на транспортировку и хранение товарно-материальных ценностей, внедрению в организацию складского хозяйства современных средств вычислительной техники, коммуникаций и связи.

В штатный состав бухгалтерии, как видно из схемы, входит 2 человека. Это главный бухгалтер и его помощник.

Главный бухгалтер:

-осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия, должностная инструкция главного бухгалтера представлена в приложении 2;

-обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

-осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия;

-производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, стразовых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.
Главному бухгалтеру для обеспечения его деятельности предоставленно право подписи организационно-распорядительных документов по вопросам, входящим в его функциональные обязанности, а также платежных и иных финансовых документов.

Заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру организации. На время отсутствия главного бухгалтера (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет заместитель главного бухгалтера, который приобретает соответствующие права и несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.

В пределах своей компетенции заместитель главного бухгалтера сообщает главному бухгалтеру обо всех выявленных в процессе своей деятельности недостатках, и вносить предложения по их устранению. Также запрашивает лично или по поручению главного бухгалтера от руководителей подразделений и специалистов информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей.

На предприятии разработана учетная политика, в которой раскрываются варианты бухгалтерского учета (Приложение 3).

Организационно – технические аспекты указывают, что бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером. Так как организация работает по упрощенной системе налогообложения. В связи с этим бухгалтерский учет ведется без применения плана счетов и способа двойной записи. Весь бухгалтерский учет автоматизирован, обработка информации предусматривает использование программы 1С: Предприятие и торговля. В связи с этим все документы хранятся на предприятии в электронном виде в течение 5 лет. Хозяйственные операции оформляются первичными документами бухгалтерской отчетности, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Учет материально-производственных запасов отражается по фактической себестоимости, и списываются соответственно по каждой единице. Списание товаров происходит ежемесячно суммарным способом.

Методы учета доходов. Для упрощенной системы налогообложения признание доходов происходит кассовым методом.

Учет кредитов и займов. Проценты по кредитам и займам списываются на расходы предприятия в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Чистая прибыль распределяется и используется в соответствии с учредительными документами.

Подотчетные лица, отчитываются в течение 10 рабочих дней, следующих за месяцем, в котором были выданы деньги под авансовый отчет. В исключительных случаях, подотчетные лица могут использовать личные денежные средства, на покупку товара.

2.2 Отчетность.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену целого ряда налогов единым налогом, исчисляемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Не смотря на это в магазине сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

В связи с применением упрощенной системы счета – фактуры не оформляются.

Объектом налогообложения является доход, полученный за отчетный период (квартал). Рассчитывается он очень просто. Нужно взять общую сумму дохода за квартал и умножить на 6%. Например:

Выручка магазина составила 500000 руб. сумма единого налога равна:

500000 руб. Ч6% = 30000 руб.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) магазин «ODEON» представляет в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца (то есть не позже 19-го), следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

Книга учета доходов и расходов (Приложение 4) открыта магазином «ODEON» на один календарный год, она прошита и пронумерована. На последней странице записано число содержащихся в ней страниц, которое заверено подписью руководителя магазина и оттиском печати налогового органа.

Книга учета доходов и расходов ведется в хронологической последовательности, в ней на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

Все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), отражаются в графе 4 "Доходы (всего)" Книги.

При расчете единого налога в графе 5 "В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога" Книги отражаются доходы, которые не должны учитываться при расчете базы налогообложения.

В графе 6 этой Книги отражается сумма всех расходов, произведенных за отчетный период, как учитываемых, так и не учитываемых при исчислении единого налога.

Так, расходы по приобретению товаров, не реализованных на отчетную дату, для целей налогообложения из валовой выручки магазина не исключаются, а отражаются по графе 7 Книги учета доходов и расходов.

В графе 7 показываются доходы, учитываемые при расчете единого налога.

Доходами признаются все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Поступления, которые не являются выручкой (доходами), не учитываем при расчете базы налогообложения. К таким поступлениям, относится, полученные суммы авансов и предоплат. Например:

Таблица 1.

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы (всего)	В т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы (всего)	В т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	12.01.07 №3 п/п	За ТМЦ от ООО"Стройгазсервис"	76737	76737	-	76737
2	17.01.07 №2 п/п	За ТМЦ от ООО"Югстройзаказчик"	76835	76835	-	76835
3	18.01.07 №450 п/п	За ТМЦ от ООО"Виста"	4860	4860	-	4860

Налоговая декларация (Приложение 5) по единому налогу, уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Декларация представляется по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

Заполнение декларации:

а) страница 1:

1) заполняется ИНН предпринимателя;

2)вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий);

3)отчетный (налоговый) период, за который представлена декларация и отчетный год;

4)полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

5)избранный объект налогообложения - доходы

6)основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации

7)основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП)

8)указывается фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений)

9)количество страниц, на которых составлена декларация;

10)достоверность и полнота сведении подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера.

б) страница 2.

1)в строках 010 и 040 указываем код бюджетной классификации

2)в строках 020 и 050 указываем код ОКАТО

3)в строке 030 указываем сумма единого налога

4)в строке 060 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период.

Затем все подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

в) страница 3.

1)в строке 010 указываем сумму дохода.

2)в строке 040 указываем общая сумма дохода.

3)в строке 060 указываем налоговую базу для исчисления единого налога.

4)в строке 080 указываем сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога.

5)в строке 11О указывается сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Глава 3.Мероприятия по совершенствованию упрощенной налоговой системе.

3.1 Способ занизить доход в магазине «ODEON» при упрощенной системе налогообложении.

Добиться того, чтобы не платить единый налог или, по крайней мере, свести его выплаты к устраивающей нас сумме, можно двумя способами:

уменьшать налогооблагаемые доходы;

официально проводить все имеющиеся расходы.

Так как мы платим единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом - уменьшая сам доход.

Прежде чем перейти к способам уменьшения доходов, определим, что же считать собственно доходом предпринимателя. В Налоговом кодексе РФ на этот счет дано вполне четкое определение - выручка и внереализационные доходы:

доход = выручка + внереализационные доходы.

Понятно, что включается в выручку. Это все поступления от реализации товаров, работ и услуг.

Внереализационные доходы прямо перечислены в Налоговом кодексе РФ. Это доходы:

от сдачи имущества аренду;

от долевого участия в других организациях;

в виде курсовой разницы;

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. При получении имущества безвозмездно доход принимается равным рыночной стоимости этого имущества, но не ниже его остаточной стоимости;

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

в виде суммовой разницы;

в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям в виде доходов, полученных от операций по срочным сделкам;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Как видите, к внереализационным относятся и доходы от очень распространенных операций.

В том числе от сдачи имущества в аренду. Исключить какие-либо поступления из списка внереализационных - а, следовательно, и налогооблагаемых - доходов нельзя.

Еще сложнее уменьшить величину выручки. Поэтому предприятия частенько уменьшают налоги незаконными способами. Значительная часть предпринимателей, не вдаваясь в тонкости хитроумных схем, уменьшает выручку старым проверенным способом: просто ее не показывает или показывает не всю. Так поступают и некоторые организации, в том числе и магазины, бухгалтеры которых ежедневно перебивают кассовый аппарат.

Не забывайте про фискальную память контрольно-кассовой машины. Обратите внимание на опасности, которые таит подобный способ.

Перед тем как обнулить чеки, бухгалтер пытается отключить фискальную память. Сделав это, он нарушает режим фискализации кассового аппарата.

За работу с применением контрольно-кассовой машины с нарушенным фискальным режимом Кодекс РФ об административных правонарушениях штрафов действительно напрямую не предусматривает. Но Верховный суд РФ разъяснил, что такое нарушение приравнивается к работе без ККМ.

Другой распространенный на практике вариант сокрытия выручки - использование бланков строгой отчетности. Предприниматели и организации, занимающиеся оказанием услуг, не отражают большую часть полученной выручки. А для того чтобы не тратить лишних денег на покупку и обнуление кассового аппарата, используют бланки строгой отчетности.

Напоминаю, что бланки строгой отчетности вправе использовать только те организации и предприниматели, которые оказывают бытовые услуги. Все иные предприятия обязаны использовать кассовый аппарат.

Оказание же услуг без использования бланков строгой отчетности (или с неправомерным их использованием) приравнивается к работе без ККМ.

Попробую предложить следующее решение проблемы.

Так как основную часть товаров магазин «ODEON» реализует через посредников, то можно работать как комиссионеры. Что ж, тогда есть великолепная возможность вообще не платить единый налог или хотя бы свести его к минимуму. Дело в том, что посредники платят единый налог только с суммы своего вознаграждения.

Для того чтобы не платить единый налог, магазину потребуется зарегистрировать еще одну фирму. И продавать товар не напрямую, а через свою же фирму, с которой у него заключен договор комиссии. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счету), налог не платится.

Например:

Магазин «ODEON» продает сантехнику, но много продает и через своего дилера «Энергия».

Для этого магазин «ODEON» заключил договор комиссии с «Энергией».

Оба предприятия работают по упрощенной системе налогообложения и платят единый налог с выручки.

В мае магазин «ODEON» передало на комиссию «Энергии» 10 наборов сантехники.

Стоимость каждого набора сантехники – 10000 рублей. «Энергия» 8 из них реализовала в том же месяце.

По договору комиссионер получает вознаграждение в размере 1 процента от стоимости реализованных товаров.

Из полученных 80000 рублей за проданные наборы «Энергия» перечислила магазину «ODEON» только 20000 рублей.

Таким образом, сумма единого налога, которую должен уплатить магазин «ODEON» составила:

20000 рублей Ч 6% = 1200 рублей.

Сумма налога, которую должен уплатить «Энергия» составила:

(80000 рублей Ч 1%) Ч 6% = 48 рублей.

Как видно из примера, экономия налицо. Но возникает другой вопрос. Рано или поздно комиссионеру, все равно придется вернуть деньги продавцу. Ведь нужно покупать материалы, платить зарплату работникам. И тогда налог придется уплатить в полной мере.

Получается, что магазин добился всего лишь временной отсрочки?

Прежде всего, даже отсрочка уплаты может помочь решить многие проблемы. Но можно сделать так, чтобы вообще не платить единый налог.

Например, магазин «ODEON» может взять у своего комиссионера деньги на время (такая операция оформляется договором займа). Когда срок займа истечет, договор можно будет продлить.

Комиссионер же, как я показала в примере, заплатит налог только с суммы своего вознаграждения.

Своевременно учитывайте авансовые платежи. Авансовые платежи, полученные от покупателей, налоговики считают выручкой и требуют включать в доход предприятий и предпринимателей. Следовательно, получив такой платеж, магазин включает его в налогооблагаемую базу и исчисляет с него единый налог. При этом возможна ситуация, когда полученный от покупателя аванс магазину придется вернуть. А уменьшить свой доход на сумму возвращенного аванса налоговая инспекция не разрешит. Свои действия налоговики объясняют тем, что такой вид расходов, как возврат авансов, не указан в перечне расходов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поэтому надо договариваться с покупателем об авансе только в том случае, если уверены, что магазин сможет выполнить взятые на себя обязательства.

3.2 Эксперимент с изменением объекта налогообложения и соотношения доходов и расходов.

Если бы в первом квартале 2004 года магазин «ODEON» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из Таблицы 4): величина дохода – 270 000 рублей, общая величина расходов – 83880 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход – 186 120 рублей, налогооблагаемая база – 186 120 рублей, ставка налога – 15 процентов, сумма налога к уплате – 27 918 рублей.

Но так как магазин «ODEON» применил объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности выглядят следующим образом: величина доходов – 270 000 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2004 года 31 марта 2004 года); общая величина расходов – 186 120 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2003 года до окончания первого квартала 31 марта 2003 года); налогооблагаемая база – 270 000 рублей (денежное выражение доходов), ставка налога – 6 процентов, вычеты из налога – 5 880 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов);

сумма налога к уплате – 10 320 рублей

(270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей * 50% = 8 100 рублей

5 880 рублей < 8 100 рублей

16 200 рублей – 5 880 рублей = 10 320 рублей).

Сравнение суммы налога, который бы подлежал уплате магазина «ODEON» по итогам 1 квартала 2004 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую магазин «ODEON» уплатил за этот же период, когда в качестве объекта налогообложения доходы, свидетельствует о том, что магазин «ODEON» выбрал самый экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода магазин «ODEON» заплатил единый налог на 12 288 рублей меньше:

27 918 рублей – 10 320 рублей = 17 598 рублей

27 918 рублей : 10 320 рублей = 2,7

Таблица 4: Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	1 квартал 2003г.	1 квартал 2003г.
Доход (выручка)	270 000,00р.	270 000,00р.
Расходы	не принимаются	принимаются в части:
Зарплата		42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование		5 880,00р.
Обновление баз данных		6 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги		24 000,00р.
Услуги банка		1 500,00р.
ГСМ		1 500,00р.
Электрическая энергия		1 500,00р.
Канцелярские товары		1 500,00р.
ИТОГО расходы		83880,00
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налогооблагаемая база	270 000,00р.	186 120,00
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	16 200,00р.	27 918,00
Вычеты из налога	5 880,00р.
Сумма налога к уплате	10 320,00р.	27 918,00.

С объектом налогообложения в виде дохода магазин «ODEON» заплатил бы в 2,7 раза меньше единого налога.

Эксперимент с изменением соотношения расходов и доходов

В случае, если бы магазин «ODEON» применяло объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по результатам деятельности в первом квартале 2004 года в магазин «ODEON» был получен доход в размере 270 000 рублей.

При этом (данные из Таблицы 4): общая величина расходов составила 84 330 рублей, величина расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, – 185 670 рублей, налогооблагаемая база – 185 670 рублей, ставка налога – 15 процентов, сумма налога к уплате – 27850,50 рублей.

При объекте налогообложения в виде доходов, при тех же показателях деятельности сумма налога к уплате составила 10 320 рублей:

270 000 рублей * 6% = 16 200 рублей

16 200 рублей – 5 880 рублей (платежи в Пенсионный фонд) = 10 320 рублей).

Если предположить, что доходы магазин «ODEON» значительно возросли при сохранении прежних расходов, то при применении упрощенной системы налогообложения магазин «ODEON» в анализируемом периоде заплатит следующие налоги:

Таблица 5: Суммы налогов при увеличении доходов с сохранением прежних расходов

	Исходные данные		Опыт 1: увеличен доход
Объект налого-обложения	доход, уменьшенный на величину расходов	доход	доход, уменьшенный на величину расходов	доход
Доход	270 000,00р.	270 000,00р.	500 000,00р.	500 000,00р.
Расходы		не принима-ются
Зарплата	42 000,00р.		42 000,00р.	42 000,00р.
Взносы на обязательное пенсионное страхование	5 880,00р.		5 880,00р.	5 880,00р.
Обновление баз данных	6 000,00р.		6 000,00р.	6 000,00р.
Телефонные, почтовые услуги	24 000,00р.		24 000,00р.	24 000,00р.
ГСМ	3 000,00р.		3 000,00р.	3 000,00р.
Электрическая энергия	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
Услуги банка	1 050,00р.		1 050,00р.	1 050,00р.
Канцелярские товары	1 500,00р.		1 500,00р.	1 500,00р.
ИТОГО расходы	84 930,00р.		84 930,00р.	84 930,00р.
Расчет единого налога для упрощенной системы налогообложения
Налого-облагаемая база	185 070,00р.	270 000,00р.	415 070,00р.	500 000,00р.
Ставка налогообложения	15%	6%	15%	6%
Сумма налога по ставке	22 510,50р.	16 200,00р.	62 260,50р.	30 000,00р.
Вычеты из налога		5 880,00р.		5 880,00р.
Сумма налога к уплате	27 850,50р.	10 320,00р.	60 100,50р.	24 120,00р.
		в 2 раза меньше		в 2,33 раза меньше

Эксперимент показал, что при увеличении доходов магазин «ODEON» с сохранением прежних расходов сумма подлежащего к уплате налога окажется в 2,33 раза меньше при объекте налогообложения в виде доходов, чем в случае, если магазин «ODEON» при тех же показателях выберет