Бухгалтерский учет

на время заключения такого контракта или на время такого приобретения по решению сторон контракта

5.Учет расчетов с дебиторами

Дебиторская задолженность – это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторы – юридические и физические лица, которые вследствие

минувших событий задолжали предприятию определенные суммы

денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Для учета долгосрочной дебиторской задолженности планом счетов предусмотрен счет 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность”.

Счет 16 имеет следующие субсчета:

161 “Задолженность за имущество, которое передано в финансовую аренду” – отображаются чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду.

Начисление задолженности по финансовой аренде осуществляется на основании договора, акта приема-передачи основных средств, справок бухгалтерии. Аналитический учет арендных обязательств ведется отдельно по каждому договору финансовой аренды.

Учет дебиторской задолженности по финансовой аренде в арендодателя.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отображен доход от передачи основных средств в финансовую аренду сроком на 5 лет	161	742 “Доход от реализации необоротных активов”
2.	Включено в состав текущей задолженности сумму задолженности арендатора за 1 год аренды	377 “Расчеты с прочими дебиторами»	161

162 “Долгосрочные векселя полученные” – предназначен для учета векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности;

Бухгалтерский учет вексельных операций зависит от вида векселей, порядка заполнения реквизитов векселя и их содержания, порядка выдачи и принятия (акцепта),передачи векселей.

Оценка векселя осуществляется в размере вексельной суммы, указанной на нем прописью и цифрами. Вексельная сумма может включать процент как дополнительную плату за время оборота векселя.

Аналитический учет по вексельным операциям ведется по каждому полученному векселю (по видам векселей): векселя, срок оплаты по которым еще не наступил; векселя, дисконтированные (учтенные)банком; векселя не оплаченные в установленный срок.

Учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Получен долгосрочный вексель от покупателя в погашение задолженности	162 “Долгосрочные векселя полученные”	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
2.	Получен долгосрочный вексель от дебитора в обеспечение задолженности	162	377 “Расчеты с прочими дебиторами”
3.	Отображена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя	162	69 “Доходы будущих периодов”
4.	Получена разница между номинальной и реальной стоимостью полученного долгосрочного векселя	162	70 “Доходы от реализации”, 71 “Прочий операционный доход”, 74 “Прочие доходы”.
5.	Получены основные средства, прочие необоротные и нематериальные активы в счет погашения долгосрочной задолженности по векселю, который ранее был получен предприятием	10 “Основные средства”,11 “Прочие необоротные материальные активы”,12 “Нематериальные активы”	162
6.	Осуществлены долгосрочные финансовые инвестиции в счет передачи долгосрочного векселя	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	162
7.	Погашен долгосрочный вексель покупателем	30,31,33	162
8.	Передан долгосрочный вексель в погашение кредиторской задолженности	685 “Расчеты с прочими кредиторами”	162

163 “Прочая дебиторская задолженность” – предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности, которая не отображается на других субсчетах счета 16 “Долгосрочная дебиторская задолженность” , а именно расчеты с работниками по выданым долгосрочным кредитам, прочие виды расчетов.

Работники предприятий могут получать кредиты и займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и пр. цели.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Выдано из кассы или перечислено с банка долгосрочный заем работнику предприятия	163 “Прочая дебиторская задолженность”	30,31
2.	Переведен ранее перечисленный аванс к долгосрочной дебиторской задолженности	163	371 “Расчеты по выданным авансам”
3.	Получены в кассу денежные средства в погашение долгосрочного займа работником предприятия	30	163
4.	Переведено долгосрочную дебиторскую задолженность в состав текущей, когда до ее погашения остается меньше года	37 “Расчеты с разными дебиторами”	163

Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Текущая дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла, или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

Сомнительный долг – текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.

Безнадежная дебиторская задолженность – текущая дебиторская задолженность относительно которой существует уверенность о ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности.

В балансе текущая дебиторская задолженность подразделяется на задолженность покупателей и заказчиков и прочую дебиторскую задолженность.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги возникает, если предприятие реализует продукцию (товары, работы, услуги) в кредит (с отсрочкой платежа).

Для учета дебиторской задолженности покупателей и заказчиков используется счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

По дебету счета 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками” отображается стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включены в стоимость реализации; по кредиту – сумма платежей, которые поступили на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу и прочие выды расчетов.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Возвращена покупателю: -излишне полученная наличка; -излишне перечисленные средства	36 36	30 31
2.	Отображен доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг	36	70 “Доходы от реализации”
3.	Погашена покупателем задолженность за товары	30,31	36
4.	Отображена сумма полученных авансов, зачисленная при предъявлении покупателем (заказчиком) счетов на поставку готовой продукции	681 “Расчеты по авансам полученным”	36
5.	Списано безнадежную дебиторскую задолженность, признанную безнадежной: -в части резерва; -в сумме, что превышает резерв; -одновременно отображено сумму списанной задолженности на внебалансовом счете	38 “Резерв сомнительных долгов” 944 “Сомнительные и безнадежные долги” 071 “Списанная дебиторская задолженность”	36 36 36

Синтетический учет по счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в журнале 3.

Учет прочей текущей дебиторской задолженности.

Учет расчетов по авансам выданным.

Аванс – это денежная сумма или прочая имущественная ценность, которая передается в счет выполнения договорного обязательства.

Для учета расчетов по выданным авансам под поставку материальных ценностей (выполнения работ, предоставления услуг), а также по оплате продукции и работ принятых заказчиком при частичной готовности предназначен счет 371 «Расчеты по авансам выданным»

Авансовые платежи поставщикам и прочим предприятиям оформляют платежными поручениями, в которых содержится ссылка на заключенный договор. Подтверждением проведенных платежей является выписка банка. Зачисление оформляется расчетом бухгалтерии.

На сумму выданных авансов предприятие-покупатель (заказчик) осуществляет запись по дебету счета 371 в корреспонденции со счетами 30,31. Одновременно отображается сумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость записью: Дт 641 «Расчеты по налогам», Кт 644 «Налоговый кредит».

При отгрузке ценностей, приеме работ, услуг покупатель (заказчик) получает от поставщика расчетные документы на полную стоимость ценностей (работ, услуг). По данному факту в бухгалтерском учете покупателя начисляется кредиторская задолженность перед поставщиком в сумме, указанной в расчетных документах: Дт 20 «Производственные запасы», 28 «Товары», 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы» и т. д. Кт счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость полученных ценностей, работ и услуг за вычетом НДС) и Дт 644 «Налоговый кредит», Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму налогового кредита).

Одновременно зачисленная сумма авансов отображается у покупателя записью по Кт счета 371 в корреспонденции со счетом 63.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – это работники данного предприятия, которые получили денежные суммы в подотчет для будущих расходов согласно приказа (распоряжения) руководителя предприятия.

Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 372 «Расчеты с подотчетными лицами». По Дт счета в корреспонденции со счетами денежных средств отображается выдача средств подотчетному лицу, а по Кт – списание утвержденных сумм на соответствующие счета. Сальдо может быть как кредитовым так и дебетовым.

Авансовый отчет – документ типовой формы, который предоставляется подотчетными лицами, в котором указываются полученные в подотчет суммы, фактически осуществленные расходы, или перерасход.

Дебиторская задолженность подотчетных лиц начисляется по факту получения данными лицами авансовых подотчетных сумм и погашения при полном расчете по данным суммам.

Типовые хозяйственные операции по расчетам с подотчетными лицами.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отображена сумма аванса, выданного работнику на командировку или на хозяйственные нужды	372	30
2.	Списаны расходы в пределах норм, оплаченные с подотчетным сумм и утверждены руководителем, на соответствующие счета расходов	23,91,92,93	372
3.	Использованы подотчетные суммы для приобретения основных средств, прочих необоротных материальных активов	10,11	372
4.	Приобретены подотчетным лицом производственые запасы, МБП, товары	20,22,28	372
5.	Отображен налоговый кредит по НДС по приобретенным ТМЦ	64	372
6.	Удержаны из заработной платы работника подотчетные суммы	66	372
7.	Возвращены в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм	30	372

Синтетический учет ведется в журнале 3.

Учет расчетов по начисленным доходам.

Для отображения расчетов предприятия по принадлежащим для получения процентам, дивидендам, роялти и прочим доходам от вложений (инвестиций) в другие предприятия, а также доходов от передачи в аренду имущества предназначен счет 373 «Расчеты по начисленным доходам».

Дебиторской задолженностью по начисленным процентам признается разница между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств, которая возникла вследствие отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги.

Отображение операций по начисленным доходам.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Начислена часть инвестора в дивидендах, которые подлежат получению от дочерних, ассоциированных и совместных предприятий	373	141 “Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале”
2.	Начислены доходы от передачи активов в оперативную аренду	373	713 “Доход от операционной аренды активов”
3.	Получены доходы в виде производственных запасов, МБП, товаров	20,22,28	373
4.	Получены доходы (проценты, дивиденды) наличными и безналичными денежными средствами	30,31	373

Учет расчетов по претензиям.

В процессе приобретения товарно-материальных ценностей и взаимодействия с контрагентами предприятие может выявить нарушения договорных обязательств.

Претензия – требование кредитора или должника о добровольной уплате долга, возмещения ущерба, уплату штрафа, устранение недостатков поставленной продукции или выполненной работы.

Учет расчетов по претензиям, которые предъявлены поставщикам, подрядчикам, транспортным и прочим организациям, а также за предъявленные им и признанные штрафы, пени, неустойки ведется на счете 374 «Расчеты по претензиям».

По дебету счета 374 учитываются суммы предъявленных предприятием претензий по кредиту на суммы платежей которые поступили.

Учет расчетов по возмещению причиненных убытков

Предприятия ведут расчеты со своими работниками по возмещению материальных убытков, причиненных ими в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, выявленных потерь от порчи имущества и материалов, допущенного брака пр.

Убытки – это выраженный в денежной форме вред, причиненный одним лицом противоправными действиями другому.

Для учета расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и расхищения денежных средств, если виновника выявлено, предназначен счет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».Основание записей сумм по дебету счета будут приказ предприятия и решение суда, а их списания с кредита – документы, которые подтверждают погашение задолженности (ПКО, выписка банка, накладная и пр.) или удержание сумм из заработной платы (расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость).

Отображение операций по учету расчетов по возмещению причиненных убытков

№п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Отнесена на виновное лицо фактическая недостача, которая подлежит возмещению	375	716 “Возмещение ранее списанных активов”
2.	Отображена разница между суммой к возмещению, рассчитанной согласно действующего порядка и фактической недостачей	375	719 “прочие доходы от операционной деятельности”
3.	Погашена задолженность виновным лицом: -денежными средствами; материальными ценностями	30,31 20,22	375 375

Учет расчетов с прочими дебиторами.

Учет расчетов по прочим операциям, которые не отображаются на рассмотренных выше субсчетах счета 37 «Расчеты с разными дебиторами», а именно: расчеты по операциям, связанным с осуществлением совместной деятельности, все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами), прочие расчеты, ведется на счете 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Аналитический учет на счете 377 ведется по каждому дебитору, видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

На этом счете также учитывается выдача краткосрочных займов работникам предприятия и оформляется проводкой Дт 377 Кт 30.

Лекция 5. Учет инвестиций

Понятие финансовых инвестиций

Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

Синтетический и аналитический учет долгосрочных финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции – это активы, которые содержатся предприятием с целью:

увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.),

роста стоимости капитала или других выгод для инвестора.

Финансовые инвестиции делятся на: долгосрочные финансовые инвестиции, текущие финансовые инвестиции, эквиваленты денежных средств.

Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции на период больше одного года.

Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции – это инвестиции на период до одного года.

Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Инвестиции в ассоциированные предприятия – инвестиции в предприятие, в котором инвестору принадлежит блокировочный (большее 25 %) пакет акций (голосов) и которое не является дочерним или общим предприятием инвестора.

Инвестиции в дочерние предприятия – инвестиции в предприятия, которые находятся под контролем материнского (холдингового) предприятия. Инвестиции в общую деятельность – инвестиции для ведения хозяйственной деятельности, с созданием или без создания юридического лица, которое является объектом общего контроля двух или более сторон согласно письменному соглашению между ними.

Приобретение финансовых инвестиций осуществляется такими путями:

за денежные средства;

путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии;

путем обмена на другие активы.

Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

Себестоимость финансовой инвестиции состоит из:

цены приобретения;

затрат, которые непосредственно связаны с приобретением:

Финансовый учет краткосрочных финансовых инвестиций.

Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции на срок, который не превышает один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

На счете 35 “Текущие финансовые инвестиции” ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.

Счет 35 “Текущие финансовые инвестиции” имеет такие субсчета:

351 “Эквиваленты денежных средств”;

352 “Прочие текущие финансовые инвестиции”.

По дебету счета 35 “Текущие финансовые инвестиции” отображаются покупка (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, а по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.

Бухгалтерский учет текущих финансовых инвестиций.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Приобретена финансовая инвестиция в обмен на вексель, прочие необоротные активы, за денежные средства, за счет займов, в кредит	35	162”Долгосрочные векселя полученые”, 18 “Прочие необоротные активы”,30, 31, 50, 60, 63
2.	Получена финансовая инвестиция для погашния дебиторской задолженности	35	36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 37
3.	Увеличена балансовая стоимость текущей финансовой инвестиции: -на сумму амортизации дисконта (по инвестициям которые учитываются по амортизированной себестоимости); -на сумму разницы между справедливой и первоначальной стоимостью на дату баланса (по инвестициям, которые учитываются по себестоимости с учетом уменьшения их полезности)	35	733 “Прочие доходы от финансовых операций” 746 “Прочие доходы от обычной деятельности”
4.	Погашено финансовую инвестицию денежными средствами	30,31	35
5.	Списано балансовую стоимость реализованных текущих финансовых инвестиций	971 “Себестоимость реализованных финансовых инвестиций”	35
6.	Отображено в составе расходов текущего периода суммы: -уценки финансовых инвестиций; -уменьшения полезности инвестиций	975 “Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций”	35
7.	Списано на убытки понесенные результаты чрезвычайных событий, стоимость финансовых инвестиций	99 “Чрезвычайные расходы”	35

3.Расчет амортизации дисконта по инвестициям в облигации и расчет амортизации премии по инвестициям

Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции – себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания в результате уменьшения полезности, которая увеличена (уменьшена) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения к моменту их погашения по методу эффективной ставки процента.

Эффективная ставка процента – ставка процента, определяемого делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Метод эффективной ставки процента – метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

По этому методу годовая сумма амортизации определяется такими формулами:

в случае амортизации дисконта:

Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента – Годовой доход по

фиксированной

ставке процента

в случае амортизации премии:

Годовой доход по

фиксированной ставке процента
– Балансовая стоимость

инвестиции

на начало года х Эффективная

ставка процента

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с дисконтом:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента + Общая сумма дисконта

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Определение эффективной ставки процента в случае приобретения инвестиций с премией:

Годовой доход

по фиксированной ставке процента – Общая сумма премии

Общее количество лет погашения инвестиции

(себестоимость финансовой инвестиции + стоимость погашения финансовой инвестиции) / 2

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента, который подлежит получению и отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отображен дисконт по финансовой инвестиции	14,35	733 “Прочие доходы от финансовых операций”
2.	Отображена премия по финансовой инвестиции	952 “Прочие финансовые расходы”	14,35

4.Отображение в учете долгосрочных финансовых инвестиций

Долгосрочные финансовые инвестиции – это финансовые инвестиции на период большее одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

Порядок учетных записей по поступлению финансовых инвестиций определяется исходя из источников такого поступления.

Оприходование финансовых инвестиций, полученных в результате взноса учредителей в уставный капитал, отображаются в учете на основании учредительного договора следующей записью:

Учет поступления финансовых инвестиций, которые получены в результате взносов учредителей.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Обявлен уставный каптитал	46 “неоплаченный капитал”	40 “Уставный капитал”
2.	Получено долгосрочные финансовые инвестиции от учредителя (участника) в счет взноса в уставный капитал	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	46 “Неоплаченный капитал”

Учет приобретения инвестиций акционерным обществом в обмен на эмитированные собственные акции осуществляется следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Сформирован уставный капитал на стоимость выпущенных акций	46 “неоплаченный капитал”	40 “Уставный капитал”
2.	Отображено получение финансовых инвестиций (сумма отображения равна номинальной стоимости выпущенных предприятием акций)	14 “Долгосрочные финансовые инвестиции”	46 “Неоплаченный капитал”
3	Доведено стоимость финансовых инвестиций до справедливой стоимости переданных акций: - если стоимость финансовых инвестиций больше за номинальную стоимость акций; -если стоимость финансовых инвестиций меньше за номинальную стоимость акций	14 975 “Ученка необоротных активов и финансовых инвестиций”	421 “Эмиссионный доход” 14

Учет переоценки финансовых инвестиций зависит от того, по какой оценке учитываются инвестиции на дату баланса.

Переоценка инвестиций, учет которых ведется по справедливой стоимости, отображается следующими записями:

Дт 14 Кт 746 «Прочие доходы от финансовой деятельности» - внесено сумму дооценки в состав прочих доходов по инвестициям;

Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кт 14 – отнесено разницу между первоначальной и справедливой стоимостью на расходы от почей деятельности по инвестициям.

Списание таких расходов на финансовые результаты осуществляется при помощи записи:

Дт 793 «результат от обычной деятельности» Кт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

В случаях, когда на дату баланса рыночная стоимость превышает первоначальную стоимость, то указанное превышение над первоначальной стоимостью или предыдущей балансовой стоимостью отображается в составе прочих доходов и влечет за собой увеличение стоимости инвестиций. В бухгалтерском учете эта переоценка отображается следующим образом:

Дт 143 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Списание доходов на финансовые результаты осуществляется такой записью: Дт 746 Кт 793 «Результаты прочей обычной деятельности».

Результат переоценки фактически свидетельствует о начислении нереализованной прибыли, тоесть эта сумма прибыли или убытка, которую бы получил инвестор при реализации инвестици на дату баланса.

Финансовые инвестиции, которые учитываются предприятием до момента погашения, отображаются в отчетности по амортизированной себестоимости следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
1.	Отнесено на увеличение стоимости инвестиции амортизацию дисконта	14	733 “Прочие доходы от финансовых операций”
2.	Отнесено на уменьшение стоимости инвестиций амортизацию премии	952 “Прочие финансовые расходы”	14

Проценты по инвестициям, которые учитываются по справедливой стоимости и амортизированной себестоимостью, отображаются в учете следующим образом:

Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные» - начислено проценты по инвестициям;

Дт 30 «Касса», 31 «Расчеты в банках» Кт 373 «Расчеты по начисленным доходам» - получено проценты за инвестиции;

Дт 732 «Проценты получены» Кт 792 «Результаты финансовых операций» - включено к финансовым результатам проценты полученные.

Доходы и расходы по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале, в учете отображаются следующим образом.

Учет операций по инвестициям, которые учитываются по методу участия в капитале.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
Вариант 1. По инвестициям получена прибыль
1	Отображена инвестором прибыль, которая принадлежит ему согласно метода участия в капитале	14	72”Доход от участия в капитале”
2.	Начислено инвестором дивиденды от инвестиций, которые учитываются по методу участия в капитале	373 “Расчеты по начисленным доходам”	14
3.	Отнесены доходы от участия в капитале, полученные за отчетный период, в состав финансовых результатов от финансовых операций	72 “доход от участия в капитале”	792 “Результат финансовых операций”
Вариант 2. По инвестициям получен убыток
1.	Отображена часть в убытке предприятия, в которое было осуществлено инвестиции, в составе потерь от участия в капитале	96 “Потери от участия в капитале”	141 “ инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале”
2.	Списаны расходы от участия в капитале, полученные за год, для определения финансового результата от финансовых операций

5. Аналитический учет по счету 14 « Долгосрочные финансовые инвестиции» ведется по видам долгосрочных финансовых инвестиций и объектам инвестирования.

Построение аналитического учета зависит от видов приобретенных ценных бумаг и предприятий, которые их выпустили. При этом она должна обеспечить возможность получения информации о финансовых инвестициях в объекты как на территории Украины так и за рубежом.

Аналитический учет ценных бумаг.

№ п/п	Вид ценных бумаг	Аналитический учет
1	Акции отечественных акционерных обществ	По акционерным обществам и видам акций с указанием номинальной и фактической учетной стоимости
2	Акции иностранных АО	По акционерным обществам и видам акций в гривнах и в иностранной валюте, в которой они выпущены
3.	Депозитные сертификаты	В разрезе учреждений банков и сроков возмещения денежных средств
4.	Облигации	По срокам, видам и эмитентам с обеспечением возможности получения данных о финансовых инвестициях в Украине и за рубежом, а также в национальной и иностранной валюте

При приобретении, перепродаже ценных бумаг с кассы или текущего счета основанием для осуществления записей в бухгалтерском учете является приходный кассовый ордер или выписка банка.

По каждому пакету купленных ценых бумаг в 2 –х экземплярах составляется реестр, который должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную стоимость ценной бумаги; покупательскую стоимость; номер, серию и пр.; общее количество; дату покупки; дату продажи. Все ценные бумаги записываются в книгу учета ценных бумаг, которая должна быть прошнурована, скреплена печатью предприятия и подписями руководителя и главного бухгалтера из пронумерованными страницами.

Лекция 6. Учет необоротных активов

Понятие, классификация, оценка основных средств.

Учет амортизации основных средств.

Переоценка основных средств.

Учет нематериальных активов.

В бухгалтерском учете согласно П (С)БУ № 7, – основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он более года), и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Группа основных средств – совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначением и условиями использования необоротных материальных активов.

Объект основных средств определяется активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Основные средства можно сгруппировать по следующим признакам (рисунок 1.1):

– по отраслевым признакам;

– по функциональному назначению;

– по использованию;

– по признаку принадлежности.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные, связи.

В зависимости от функционального назначения подразделяются на производственные и непроизводственные.

По использованию основные средства подразделяются на действующие и недействующие.

По признакам принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим груп­пам:

1. Основные средства:

1.1. Земельные участки;

1.2.Капитальные расходы на улучшение земель;

1.3.Здания, сооружения и передаточные устройства;

1.4.Машины и оборудование;

1.5 Транспортные средства.

1.6. Инструменты, приборы, инвентарь (мебель):

1.7. Рабочий и продуктивный скот;

1.8. Многолетние насаждения;

1.9. Прочие основные средства.

2. Прочие необоротные материальные активы:

2.1. Библиотечные фонды;

2.2. Малоценные необоротные материальные активы;

2.3. Временные (не титульные) сооружения;

2.4. Природные ресурсы;

2.5. Инвентарная тара;

2.6. Предметы проката;

2.7. Прочие необоротные материальные активы.

Различают такие виды оценки основных средств: первоначальную, переоцененную, ликвидационную, остаточную.

Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоценочная стоимость – стоимость необоротных активов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость – сумма средств или стоимость прочих активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

– суммы, которые выплачивают поставщикам активов и подрядчикам за оборудование, инструмент, инвентарь и другие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательные и строительно-монтажные работы (без непрямых налогов);

– регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– суммы ввозной пошлины;

– суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

– расходы по страхованию рисков доставки основных средств;

– расходы на транспортировку, установку, монтаж и пуск основных средств;

– другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Основные средства поступают на предприятие в результате различных хозяйственных операций. Если такие операции сгруппировать, то можно выделить следующие пути поступления основных средств:

– получение основных средств как взнос в уставный капитал учредителей (участников) предприятия в обмен на корпоративные права;

– приобретение как новых, так и бывших в эксплуатации основных средств за денежные средства и их эквиваленты;

– самостоятельное изготовление основных средств или изготовление по договору сторонней организацией;

– получение основных средств бесплатно от юридического или физического лица;

– получение основных средств в результате бартерной операции, то есть в обмен на другие объекты основных средств или на продукцию, товары, а также в счет стоимости выполненных работ или оказанных услуг.

Счет 10 «Основные средства» предназначен для учета и обобщения информации, о наличии движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а так же арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств.

По дебету счета 10 «Основные средства» отражаются поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта (модернизация, модификация, и так далее), приводящих к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту отражается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств, сумма уценки основных средств.

Все расходы предприятия на приобретение или создание основных средств, которые включаются в их первоначальную стоимость, характеризуются как капитальные инвестиции и проводятся по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» соответствующего субсчета: 151 «Капитальное строительство» или 152 «Приобретения (изготовления) основных средств». По кредиту этих субсчетов проводится уменьшение понесенных предприятием затрат в связи с внедрением в действие или принятие в эксплуатацию соответствующих активов.

Контроль за сохранностью основных средств обеспечивается их учетом по объектам, материально ответственными лицами.

Поступление основных средств оформляются договорами купли-продажи, на их основании составляются «Акты приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» типовая форма первичного учета № 0З-1, утвержденная Приказом № 352. В Акте указываются первоначальная стоимость объекта, короткая техническая характеристика, место эксплуатации. К нему прикладывается техническая документация объекта.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, и на него открывается инвентарная карточка типовой формы № 03-6. После этого основные средства принимаются на учет.

Карточки действующих основных средств размещаются по их классификационным группам и местам эксплуатации. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях ф. № 03-7.

По местам использования учет основных средств ведется в инвентарных списках ф. № 03-9. Ежемесячно итоговые данные инвентарных карточек на объекты основных средств, которые поступили на предприятие, заносятся в карточки учета движения основных средств ф. № 03-8, которые ведутся в разрезе групп основных средств. Эти карточки заменяют аналитические сведения по счету 10 «Основные средства». Поэтому их общий итог ежемесячно сопоставляется с итогом синтетического учета данного счета.

Бухгалтерские операции по приобретению основных средств

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1.	Проведено предоплату поставщику за основные средства и нематериальные активы	63	31
2.	Отображено поступление от поставщика приобретенных основных средств и нематериальных активов	15	63
3.	Отражена сумма транспортных и посреднических услуг, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов	15	68
4.	Отображена сумма НДС	64	63
5.	Введены в эксплуатацию основные средства	10	15

2. В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, то есть подвержены физическому и моральному износу. Не изменяя свою первоначальную физическую форму, они передают частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта.

В соответствии с п.4 П(С)БУ 7 амортизация представляет собой систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизируемая стоимость (АС) – это первоначальная или переоцененая стоимость (ПС) основных средств за вычетом их ликвидационной стоимости (ЛС), она может быть представлена в виде формулы (2.1):

(2.1)

Для начисления амортизации объекта необходимо кроме амортизируемой стоимости знать срок его полезного использования (эксплуатации).

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Согласно п. 23 П(С)БУ 7 срок полезного использования объекта основных средств устанавливается предприятием самостоятельно (в приказе «Об учетной политике предприятия»).

Согласно п. 29 П(С)БУ 7 в бухгалтерском учете предусмотрено ежемесячное начисление амортизации.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется с использованием следующих методов:

– прямолинейного, согласно которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств;

– уменьшения остаточной стоимости, согласно которому годовая сумма амортизации опреде­ляется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости