Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

коэффициент быстрой ликвидности не изменился. Однако его значение ниже норматива (Кб.л ≥ 0,8-1,0).

Коэффициент текущей ликвидности:


Кт.л. = (А1+А2+А3)/(П1+П2) = (49+70+498)/(877+260) = 0,54

Кт.л. = (А1+А2+А3)/(П1+П2) = (55+70+458)/(778+250) = 0,58


Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период вырос, и все же его значение также намного ниже норматива (Кт.л. ≥ 2,0). Это означает, что текущие активы не обеспечивают текущие кредитные обязательства.


2.1.4 Оценка удовлетворительности структуры баланса

Одной из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния организации, его независимости от заемных источников средств является коэффициент автономии [14]:


Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли (1)


На начало года 175 тыс. руб./ 1512 тыс. руб. = 0,12

На конец года 215 тыс. руб./ 1443 тыс. руб. = 0,15

Нормальное ограничение Кавт ≥ 0,5 означает, что все обязательства организации могут быть покрыты ее собственными средствами. На данном же предприятии коэффициент автономии ниже установленного норматива. За анализируемый период значение показателя повысилось. Повышение коэффициента автономии свидетельствует о росте финансовой независимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Такая тенденция с точки зрения кредиторов повышает гарантии погашения организацией своих обязательств. Однако, несмотря на рост коэффициент все равно ниже норматива, это означает, что обязательства организации не могут быть покрыты ее собственными средствами.

Коэффициент автономии дополняет коэффициент соотношения заемных и собственных средств [14]:


Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли (2)


На начало года 1337 тыс. руб./ 175 тыс. руб. = 7,6

На конец года 1228 тыс. руб./ 215 тыс. руб. = 5,7

Для сохранения минимальной финансовой стабильности организации коэффициент соотношения заемных и собственных средств должен быть ограничен сверху значением отношения стоимости мобильных средств организации к стоимости ее иммобилизированных средств. Этот показатель называется коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств [14]:


Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли (3)


На начало года 632 тыс. руб./ 880 тыс. руб. = 0,7

На конец года 583 тыс. руб./ 860 тыс. руб. = 0,7

В данном случае ограничение не соблюдается.

Весьма существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности [14]:


Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли (4)


На начало года 632 тыс. руб./ 175 тыс. руб. = 3,6

На конец года 583 тыс. руб./ 215 тыс. руб. = 2,7

Он показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать ими. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений показателя не существует. Значение данного коэффициента довольно высокое. На конец периода можно отметить снижение показателя, как отрицательный фактор.

Одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными источниками формирования [14]:


Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли (5)


На начало года 175 тыс. руб./ 632 тыс. руб. = 0,3

На конец года 215 тыс. руб./ 583 тыс. руб. = 0,4

Его нормальное ограничение имеет следующий вид: К о ≥ 0,1.

Данный показатель входит в нормативы, наблюдается тенденция его повышения.

Важную характеристику структуры средств организации даст коэффициент имущества производственного назначения [14]:


Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли (6)


На начало года Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

На конец года Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли

По данным хозяйственной практики нормальным считается следующее ограничение показателя: К п.им. ≥ 0,5. За анализируемый период значение показателя находится выше нормативного уровня.

Для характеристики структуры источников средств организации следует использовать указанные ниже показатели.

И в первую очередь к ним относится коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств [14]:


Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли (7)


На начало года 200 тыс. руб./ 375 тыс. руб. = 0,5

На конец года 200 тыс. руб./ 415 тыс. руб. = 0,5

Доля заемных средств при финансировании капитальных вложений на данном предприятии составляет 50%, т.е. финансирование капитальных вложений финансируется в и за счет собственных средств и за счет заемных средств равномерно. Коэффициент краткосрочной задолженности [14]:

Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли (8)


На начало года 1137 тыс. руб./ 1512 тыс. руб. = 0,75

На конец года 1028 тыс. руб./ 1443 тыс. руб. = 0,71

Данный коэффициент отражает долю краткосрочных обязательств организации в общей сумме обязательств. На данном предприятии доля краткосрочных обязательств больше половины всех обязательств.

Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов [14]:


Бухгалтерский учет на предприятиях оптовой торговли (9)


На начало года 1337 тыс. руб./ 1512 тыс. руб. = 0,88

На конец года 1228 тыс. руб./ 1443 тыс. руб. = 0,85

Рассчитанный коэффициент выражает долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств организации. В данном случае эта доля весьма значительна, почти 90%.

Итак, завершив расчетную базу оценки финансового состояния предприятия, можно сделать следующий вывод.

Условно отрицательно можно оценить уменьшение валюты баланса. Это произошло за счет уменьшения стоимости основных средств на 20 тыс. руб., сокращения суммы материальных запасов на 40 тыс. руб., снижения суммы дебиторской задолженности на 15 тыс. руб. Рост наблюдается только по статье «Денежные средства». Положительно анализируемый период характеризует рост прибыли на 40 тыс. руб., снижение суммы задолженности по краткосрочным кредитам и займам на 10 тыс. руб. и суммы кредиторской задолженности предприятия на 99 тыс. руб.

Анализ ликвидности баланса показал, что ликвидность баланса в анализируемом периоде низкая. Из 4-х неравенств соблюдается лишь одно, характеризующее перспективную ликвидность. Значение всех рассчитанных коэффициентов ликвидности значительно ниже нормативов. Это означает, что предприятие не в состоянии своевременно погасить свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами, т.е. у предприятия низкая платежеспособность. Коэффициент автономии ниже норматива, однако, на конец периода он незначительно увеличился. Это можно оценивать как положительную тенденцию, т.е. свидетельствует о возможном повышении в будущем финансовой независимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Таким образом, можно сказать, что финансовое состояние предприятия балансирует на грани неустойчивого.

На основании проведенного анализа финансового состояния предприятия можно сделать вывод, что необходимо разработать комплекс мероприятия по стабилизации финансового состояния предприятия.

Благополучное финансовое состояние предприятия – это важное условие его непрерывного и эффективного функционирования. Для его достижения необходимо обеспечить постоянную платежеспособность субъекта, высокую ликвидность его баланса, финансовую независимость и высокую результативность хозяйствования.

Проведя подробный анализ финансового состояния предприятия, выделим основные проблемы. Это:

- низкая платежеспособность предприятия;

- неудовлетворительная структура баланса.

Выделяют пять признаков хорошего баланса:

Валюта баланса на конец года увеличилась по сравнению с началом (не соблюдается).

Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов (не соблюдается).

Собственный капитал больше заемного и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала (не соблюдается).

Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженностей примерно одинаковы (соблюдается – тенденция сокращения).

Доля собственных средств в оборотных активах составляет более 10% (соблюдается).

К числу основных стратегических задач развития данного предприятия относятся:

- обеспечение оптимальной структуры баланса;

- создание эффективного механизма управления предприятием;

- восстановление платежеспособности предприятия;

- обеспечение его финансовой устойчивости.

Так как собственный капитал ниже заемного, необходимо создать резервы (Резервный капитал) из валовой и чистой прибыли. Это в свою очередь способствует повышению в стоимости имущества доли собственного капитала, увеличению величины источников собственных оборотных средств, что в свою очередь повысить ликвидность баланса.

Однако выручку следует направлять не только на производственные нужды, но и погашение кредитов и займов, чтобы обезопасит предприятие от банкротства (повысит показатели платежеспособности).

Привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход, также является одним из резервов финансового оздоровления предприятия.

Большую помощь в выявлении резервов улучшения финансового состояния предприятия может оказать маркетинговый анализ спроса и предложения, рынков сбыта и формирование на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции.

Одним из основных и наиболее радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет более полного использования мощности предприятия, повышения качества обслуживания, снижения транспортных и коммерческих расходов, а, следовательно, и себестоимости продукции, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и др.

Однако поднять работу на предприятии без финансовых вложений - малоперспективное дело. К тому же, дополнительные средства надо не только найти, но и умело ими распорядиться.

Одна из главных задач директора и кадровиков – подобрать специалистов. В мировой практике в качестве одного из наиболее целесообразных путей привлечения специалистов используется аутсорсинг, т.е. передача стороннему подрядчику бизнес-функций или части бизнес-процесса. Существуют различные формы аутсорсинга: профессиональный, производственно-технологический, финансово-административный, географический. Речь идет об управлении проектами так, чтобы ускорить их выполнение, снизить их стоимость. Именно эта форма применяется корпорациями, находящимися в затруднительном положении. Заключается она в приглашении временной команды руководителей.

Одно и то же сырье, оборудование, материалы принципиально доступны всем конкурентам. Основным фактором формирования конкурентного преимущества предприятия становятся сотрудники. Организационная культура есть тот элемент организации, который позволяет сделать бизнес-идею реализуемой и эффективной, достичь эффективности труда и извлечь выгоду из обладания интеллектуальной собственностью. Инвестиционная привлекательность напрямую зависит от существующей организационной культуры. Следовательно, организационная культура предприятия может оказывать непосредственное влияние на экономические параметры функционирования предприятия и является важнейшим резервом роста экономической эффективности. Изучение измерение организационной культуры приобретает значимость в контексте создания инструментария принятия важнейших управленческих решений как на уровне организации в целом, так и в сфере управления персоналом. Таким образом, нормы, верования, предположения отражаются на поведении и действиях простых людей, а от поведения сотрудников и руководства зависят эффективность принятия и выполнения управленческих решений и общие результаты работы предприятия.

Таким образом, комплекс предложенных мероприятий должен помочь руководству предприятия решить основные стоящие перед ними задачи, выйти из кризисного положения, улучшить финансовое состояние предприятия. Кроме того, мероприятия по работе с персоналом должны способствовать улучшению внутреннего климата на предприятии, а стратегия аутсорсинга - улучшению управления предприятием (вливание в коллектив «свежих» умственных и трудовых сил).


2.2 Учет торговых операций в ООО «БРАВО»


Основные задачи бухгалтерского учета товарных операций в ООО «БРАВО»:

- правильное отражение в учете оптового товарооборота;

- контроль за соблюдением нормативов товарных запасов и ассортиментным перечнем;

- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

Основными документами, регламентирующими порядок учета товарных операций в ООО «БРАВО», являются:

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001г. №44-н;

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Комитета по торговле РФ от 10 июля 1996г. №1-794/32-5);

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены письмом Комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995г. №1-550/32-2);

- прочие.

В документообороте организации используются следующие документы, регламентирующие товарооборот оптовых организаций:

- товарная накладная (форма № ТОРГ-12);

- счет-фактура;

- товарно-транспортная накладная;

- накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13);

- упаковочный ярлык, прилагаемый к счету-фактуре и товарно-транспортной накладной (форма № ТОРГ-9);

- спецификация (форма № ТОРГ-10);

- товарный ярлык (форма № ТОРГ-11);

- акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

- акт о порче, бое товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15);

- акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16);

- прочие.

На основании заключенных договоров поставщики отгружают в адрес ООО «БРАВО» продукцию (пиво, соки и т.д.). В целях контроля за соблюдением договорной дисциплины их регистрируют в специальных журналах. Периодически проверяются итоги выполнения договоров и при их невыполнении предъявляются претензии поставщику.

Товары на складе поставщика принимает материально ответственное лицо (экспедитор) по доверенности (Приложение ). Если доверенность оформлена неверно, то отпуск товара не производится. Доверенность при получении товара предъявляется вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара экспедитор проверяет соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товара производиться и количеству мест, поставляемых в таре.

На отправку на склад автомобильным транспортом выписывается товарно-транспортная накладная.

На складе ООО «БРАВО» товары принимаются при доставке поставщиком по и количеству мест и количеству товарных единиц в каждом тарном месте. Приемка товара по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемкам товаров по качеству и комплектности – по сопроводительным документам, удостоверяющим их качество и комплектность (сертификат и др.).

Реализация товаров регулируется договорами купли-продажи и поставки.

Выручка от реализации определяется по мере отгрузки товаров, в соответствии с НК РФ.

Аналитический учет в организации ведется по складам по каждому наименованию товаров в товарных карточках по количеству, сортам и цене.

Синтетический учет продукции для перепродажи и ее реализации ведется с применением счетов:

41 «Товары»

42 «Торговая наценка»

44 «Расходы на продажу»

90 «Продажи»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Учет товаров осуществляется по стоимости их приобретения, а их реализация – по себестоимости каждой единицы.

Раз в месяц в установленные сроки кладовщики сдают в бухгалтерию ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения. Приемка, проверка и обработка ведомостей осуществляется в бухгалтерии организации.

Инвентаризация товаров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации и их остатков по данным бухгалтерского учета.

Основными этапами инвентаризации являются:

1. Проверка фактического наличия товаров.

2. Документальное оформление результатов инвентаризации.

3. Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

Инвентаризация товаров на складе проводится один раз в начале каждого месяца.

Проведение инвентаризации осуществляет постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая директором. Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдением порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары и их потребительских признаках, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию. К началу инвентаризации бухгалтерия обязана закончить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. Комиссия проводит снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передаче – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (шт., кг., и т.д.). Тара записывается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

Результаты инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. На ценности и тару, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, в ней указываются наименования товара, номенклатурный номер, количество и стоимость по учетным ценам, недостача или излишек.


2.3 Автоматизированные формы учета торговых операций


В бухгалтерской работе предприятия используется программный комплекс «1С_Бухгалтерия Проф. 6.0».

Назначение программы и основные принципы [17].

Программа «1С_Бухгалтерия Проф. 6.0» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников) [17]:

- план счетов;

- список видов объектов аналитического учета;

- списки объектов аналитического учета;

- констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости [17]:

- сводные проводки;

- сальдо-оборотную ведомость;

- сальдо-оборотную ведомость по объектам аналитического учета;

- карточка счета;

- карточка счета по одному объекту аналитического учета;

- анализ счета (аналог главной книги);

- анализ счета по датам;

- анализ счета по объектам аналитического учета;

- анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

- карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

- журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализуют отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того, программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов [17].

Главное назначение архивной копии - подстраховка от потери информации из-за поломки компьютера, перепадов напряжения в электросети, вирусов. Архивную копию рекомендуется сохранять ежедневно или после ввода данных в больших объемах.

Типовые операции предназначены для упрощения ввода проводок. Эту возможность целесообразно использовать, если часто проводятся однотипные операции или делаются операции из нескольких проводок. Кроме того, данный режим позволяет передать часть работы оператору, не владеющему бухгалтерским учетом, настроив для него систему типовых операций.

Работа с типовыми операциями включает два этапа. Первый: задание (настройка) типовой операции. Второй: использование типовой операции для ввода проводок в журнал хозяйственных операций [17].

Каждая типовая операция состоит из одной или нескольких проводок. Суммы проводок могут автоматически рассчитываться. При использовании типовых операций можно автоматически получать первичный документ.

Программа может быть полностью настроена бухгалтером на текущее законодательство и конкретные формы учета.


3. Аудиторская проверка товарных операций в оптовой организации


Аудиторская проверка товарных операций в оптовых предприятиях осуществляется по определенным этапам, которые включают в себя аудит правильности оприходования товаров, аудит расчетов с поставщиками, аудит расходов на продажу, аудит продаж, аудит налогообложения [24].

При проверке полноты оприходования товаров устанавливают правильность оформления первичных документов, на основании которых принимаются на склад товары, основными из которых являются: товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, а при приемке груза от железной дороги - грузовые квитанции. В накладных, по которым получены товары непосредственно на складе поставщика, должны быть заполнены следующие реквизиты: наименование поставщика, наименование товара, количество и цена товара, стоимость товара, должности и подписи лиц, отпустивших и получивших товар (с расшифровкой фамилии), печать предприятия-поставщика [25].

Порядок оформления товарно-транспортной накладной установлен довольно давно (совместная инструкция Минфина, Госбанка СССР, Центрального статуправления и Министерства автомобильного транспорта от 30.11.1983 №156/30/354/7/10/998). Для товарно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк по форме №1-Т. Он утвержден постановлением Госкомстата от 28.11.1997 №78. Если в товарно-транспортной накладной невозможно перечислить все наименования и характеристики перевозимых товаров, то к ней должна быть приложена заполненная простая накладная по форме №ТОРГ-12 [25].

Грузоотправитель не вправе передавать, а автотранспортная организация принимать к перевозке грузы, которые не оформлены товарно-транспортными накладными. Это касается всех перевозок, выполненных грузовым автотранспортом (п. 5 Инструкции от 30.11.1983). Кроме того, товарно-транспортная накладная - единственный документ, на основании которого продавец может списать товарно-материальные ценности, а покупатель - оприходовать (п. 6 Инструкции от 30.11.1983). Накладную составляют в четырех экземплярах: первый остается у продавца, второй - у покупателя, третий и четвертый передают перевозчику. Все четыре экземпляра накладной продавец заверяет печатью, а подписи ставят работник, отпустивший товары, и водитель, принявший груз для перевозки.

Также необходимо проверить порядок выдачи доверенностей, которые выдаются уполномоченному лицу для получения товара со склада поставщика. Этот порядок должен соответствовать Инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей (приказ Минфина СССР от 14.01.1967 №17).

В случае необходимости к накладным должен быть приложен сертификат качества. Предприятия, которые осуществляют торговую деятельность и приобретают товары для перепродажи, могут самостоятельно провести их сертификацию. При импорте необходимо проводить обязательную сертификацию по товарам, которые перечислены в письме ГТК от 07.09.2001 №01-06/36475. Затраты на получение сертификата включаются в стоимость товаров. Если сертификат выдан на определенную партию товара, то период его действия не устанавливается, так как он ограничивается сроком годности товаров, на которые был выдан сертификат. В налоговом учете расходы на сертификацию относятся к прочим расходам (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ) [24].

Приемка товаров от поставщиков по количеству производится в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (постановление Госарбитража СССР от 15.06.1965 №П-6). Приемка товаров от поставщиков по качеству производится в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству (Инструкция Госарбитража СССР от 25.04.1966 №П-7). Все прибывшие товары должны быть своевременно оприходованы соответствующими складами.

Товары должны приходоваться по весу-нетто, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходов должны указываться в документах поставщика).

В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товара, а при приемке на склад поступивших товаров обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, НДС должен быть начислен на оприходованный товар и на недостачу в пределах норм естественной убыли. Аналогично должны быть списаны и транспортно-заготовительные расходы. Далее необходимо проверить акты выставленных претензий поставщику. Оприходовать недопоставленный товар и начислить НДС на эту стоимость товара можно только после его поступления на склад.

Проверка производится по первичным документам, а в случае необходимости производится встречная проверка на предприятии, отгрузившем товар. Документы, которые вызывают сомнение, нужно еще раз тщательно проверить. При наличии каких-либо ошибок следует подразделить их на формальные и арифметические, а также оценить степень допущенной ошибки.

Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [24].

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме оговоренных случаев.

При проведении проверки очень важно сличить условия учета затрат на транспортировку товаров, закрепленные в учетной политике, с фактическим учетом и распределением транспортных расходов.

Далее осуществляется проверка организации складского и аналитического учета товаров и их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также наличие договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документов со складов в бухгалтерию предприятия, обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом. Аудитору необходимо проверить наличие приказа о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов проведенной инвентаризации. Также следует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей (товаров) [24].

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля [26].

При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц [26]. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах [26].

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на оптовых предприятиях.

При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ [25].

Результаты проверки первичных документов необходимо оформить рабочим документом (таблица 9).

Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера [25].

Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмах-заявках и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе (таблица 6).


Таблица 6 – Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение оптовых партий товара

№ п/п Наименование поставщика Приходный документ, №, дата Договор (соглашение), №, дата Счет-фактура, №, дата Причина отсутствия необходимых документов
1 ООО «Север» №18 от 03.04.2008 Нет №23 от 13.06.2008 Договор не заключен
2 ООО «Север» №38 от 18.05.2008 Договор №42 от 18.03.2008
Не предъявлен ООО «Север», в учете числится как отфактурованная поставка
3 ООО «Восток» №40 от 20.05.2008 Нет №57 от 03.07.2008 Договор не заключался, счет предъявлен с опозданием, в учете не обозначено, что это неотфактурованная поставка

Анализируя данные документа, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по поставкам (закупкам) товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированно торговых сделок, определить добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур. Если установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара устанавливают факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличие запроса. Если запросы отсылались поставщикам, то необходимо проверить ответы на них. При отсутствии запросов или ответов на них должна быть проведена сверка расчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса. Проверка наличия счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе.

Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствие методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров в отпуске товаров в организациях торговли и плану счетов бухгалтерского учета [24].

Товар, принятый на ответственное хранение, учитывается на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по покупной стоимости, товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые на комиссию».

Проверка наличия у оптового предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, осуществляется с использованием таких приемов, как запрос и подтверждение. Запрос осуществляется в виде официального письменного запроса, адресованного третьим лицам.

Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности (таблица 7). Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия [24].


Таблица 7 Проверка наличия дебиторской задолженности, списанной как безнадежные долги

№ п/п Наименование поставщика Дата возникновения задолженности Сумма задолженности, руб. Дата списания задолженности Обоснование списания задолженности
1 ООО «Юг» 03.01.2006 45000 30.12.2007 Ликвидация организации
2 ООО «Дружба» 18.05.2005 37500 30.12.2007 Истечение срока давности
3 ООО «Премьер» 20.08.2006 49800 30.12.2007 Решение арбитражного суда от 10.08.2007
4 Кража на складе 01.07.2007 8650 30.12.2007 Не присуждена судом

Предъявляемые к уплате суммы НДС отражают по дебету сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дебетовое сальдо по сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса. НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

- НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах:

- материальные ценности фактически оприходованы;

- материальные ценности будут использоваться для операций, облагаемых НДС, т.е. (на примере торгового предприятия) - для перепродажи.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка продажи товаров [24].

В оптовой торговле реализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и др. В свою очередь договора регулируются Гражданским кодексом РФ.

В соответствии со ст. 454 п. 1 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Нужна помощь в написании работы?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: