Особенности бухгалтерского учета страховых организаций на примере ЗАО "Поволжский страховой альянс"
Одной из особенностей организации бухгалтерского учета в страховых компаниях является применяемый ими План счетов. В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с учетом дополнений и особенностей применения. Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями.
Во второй главе дипломной работы особенности организации бухгалтерского учета были рассмотрены на примере ЗАО «Поволжский страховой альянс».
Анализ финансовой деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс» представлен в третьей главе. В дипломной работе проанализированы данные за 2004 – 2006гг. Анализ проводился по следующим направлениям:
Анализ имущественного и финансового потенциала страховщика;
Анализ относительных и абсолютных показателей финансовой устойчивости;
Оценка финансового результата как общего итога деятельности страховой организации.
В процессе работы был использован широкий круг источников.
Список использованных источников
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) : (ред. от 02.02.2006) / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс
Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996г. (с изменениями на 03.11.2006г.)
Приказ Минфина России от 04.09.2001г. №69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Приказ Минфина России от 08.12.2003г. №113н «О формах бухгалтерской отчетности, представляемой в порядке надзора» (с изменениями на 09.04.2007г.)
Приказ Минфина России от 21.02.1997г. №17 «Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями».
Письмо Минфина России от 14.08.2007г. № 03-0306/313 «О налогообложении и бухгалтерском учете страховых организаций».
Письмо Минфина России от 16.09.2005г. №03-03-04/3/8 «О вопросах бухгалтерского учета и налогообложения страховых организаций».
Письмо Департамента страхового надзора Минфина России от 17.03.2000г. № 24-07/06 «О составе типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, представляемых страховыми организациями в порядке надзора».
Положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств / утверждено Приказом Минфина РФ №90н от 02.11.2001г., с изменениями и дополнениями.
Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни/ утв. Приказом Минфина РФ от 11.06.2002г.
Правила размещения страховщиками средств страховых резервов/ утв. Приказом Минфина РФ № 100н от 08.08.2005г
Аудиторская деятельность в страховании: учебное пособие/ под ред. Шеремета А.Д. – М.: ИНФРА-М, 1997г.
Аудит страховых компаний/ Алекринский А.Л., Архангельский Т.А., Асабина С.Н. – М.: Финстатинформ, 1995г.
Страховой рынок России и малое предпринимательство: Учебник/Архангельский В.Д., Кузнецова Н.П.. – СПб.,1995г.
Финансовый анализ: методы и процедуры: учебник/ Ковалев В.В. – М.: изд. Финансы и статистика, 2002г.
Бухгалтерский учет в страховых компаниях: учебное пособие/ Вещунова Н.Л.-М.: Проспект, 2007г.
Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях/ Кузьминов Н.Н. - изд. второе, доп. и переработанное. – М.:АНКИЛ, 2000г.
Страхование: учебник/под ред. Т.А.Федоровой – 2-ое издание переработанное и дополненное –М.: изд. ЭКОНОМИСТ, 2004г.
Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях/ Каспина Т.И., Логвинова И.Л.- М.:Маркет ДС, 2007г.
Основы страхования: учебник/ Гвозденко А.А.- М.: изд. Финансы и статистика, 2006г.
Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебное пособие/ Бургонова Г. Н., Васина И. Г. – СПб.: СПбГИЭА, 1999г.
Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практ. Пособие/ Фомина Л.Ф. -СПб.: Издательский торговый дом «Герда»,2000г.
Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для ВУЗов/ Дубовина Т.А. - М.: Юнити-Дана, 2000г.
Финансовый анализ в вопросах и ответах: учебное пособие/Миллер Н.Н.- М.: ТК Велби, изд. Проспект, 2005г.
Аудит: общий, банковский, страховой: учебник/ Суйц В.П., Ахматбеков А.Н., Дубровина Т.А. – М.: ИНФРА-М,2001г.
Методика финансового анализа: учебник/ Шеремет А.Д., Негашев Е.В.- М.: ИНФРА-М, 1999г.
Основы страховой деятельности / Грищенко Н.Н. - М.: изд. Финансы и статистика, 2006г.
Страховое дело: учебник/ под ред. Рейтмана Л.И. – М.: Рость, 1992г.
Финансовый анализ: учебное пособие/ Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002г.
Оценка надежности страховых компаний/ Тихонов С. – Экономика и жизнь, №3, 1996г.
Отечественная и зарубежная теория и практика анализа финансового состояния страховщиков/ Фадейкина Н.В. – Новосибирск: Аваль: Сибирская финансовая школа, №4,5, 1996г.
Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учебно-практическое пособие/ Грачев А.В.-М.:Финпресс, 2002г.
Основы страховой деятельности / под ред. Федоровой Т.А. – М.: БЭК, 2002г.
Финансовый анализ страховых организаций: учебное пособие/ Куликов С.В. – Новосибирск: изд. Сибирское соглашение,2006г.
Платежеспособность страховой организации: учебник/Орланюк-Малицкая Л.А.-М.:ИЦ СО АНКИЛ,1993г.
Анализ хозяйственного состояния предприятия/ Ковалев А.Н., Привалов В.П.- М.: Центр экономики и маркетинга, 1999г.
Финансовый анализ страховых организаций: учебное пособие/ Куликов С.В. – Новосибирск: изд. Сибирское соглашение,2006г..
Основы финансового менеджмента: учебное пособие/Балабанов И.Т.-3-е издание, переработанное и дополненное - М.: Финансы и статистика, 2000г.
Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности/ Ковалев В.В.- 2ое издание, перераб. и доп.- М.:Финансы и статистика, 1997г.
Курс финансовых вычислений / Ковалев В.В., Уланов В.А.-М.: Финансы и статистика, 1999г.
Управление финансами предприятия/ Войтко Т.Г., Казачок И.В. – Новосибирск, 1992г.
Основные финансовые показатели страховой компании/ Гомеля В. – Финансовая газета, №12, 1999г.
Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты/ Рябенькая Т.Ю.- издательство «Горячая линия бухгалтера», 2005г.
Финансовый менеджмент страховщика: учебное пособие для вузов/ Юрченко Л.А.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001г.
Текущая финансовая оценка страховщика/ Масленченков Ю., Команов В.- Финансовый бизнес, №8, 1996г.
Страховой рынок России и малое предпринимательство: Учебник/Архангельский В.Д., Кузнецова Н.П.. – СПб.,1995г.
Страхование: учебное пособие / Сплетухов Ю.А. - М.: ИНФРА-М, 2006г.
Финансовый анализ: методы и процедуры: учебник/ Ковалев В.В. – М.: изд. Финансы и статистика, 2002г.
Финансовая бухгалтерия/ Ревеко П., Вольфман Б., Кисилева Т. – М.: Инфо–софт, 1994г.
Платежеспособность страховой организации: учебник/Орланюк-Малицкая Л.А.-М.:ИЦ СО АНКИЛ,1993г.
«Бухгалтерская отчетность страховых организаций»: статья/ Ф.Н. Филина – журнал [электронный ресурс] «Российский бухгалтер», 25.04.2007г.
План счетов
Таблица А.1 – Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс»
Код счета | Наименование счета | № субсчета | Наименование субсчета | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||||||
01 | Основные средства | ||||||||||
02 | Амортизация основных средств | ||||||||||
04 | Нематериальные активы | ||||||||||
05 | Амортизация нематериальных активов | ||||||||||
08 | Вложения во внеоборотные активы | 08.1 | Приобретение земельных участков | ||||||||
08.2 | Приобретение объектов природопользования | ||||||||||
08.3 | Строительство объектов основных средств | ||||||||||
08.4 | Приобретение объектов основных средств | ||||||||||
08.5 | Приобретение нематериальных объектов | ||||||||||
10 | Материалы | 10.1 | Сырье и материалы | ||||||||
10.3 | Топливо | ||||||||||
10.5 | Запчасти | ||||||||||
10.6 | Прочие материалы | ||||||||||
10.8 | Строительные материалы | ||||||||||
10.9 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | ||||||||||
19 | НДС по приобретенным ценностям | 19.1 | НДС при приобретении основных средств | ||||||||
19.2 | НДС при приобретении Н.А. | ||||||||||
19.3 | НДС по материальным запасам | ||||||||||
20 | Основное производство | ||||||||||
22 | Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования | 22.1 | Страховые выплаты по договорам страхования (основным) | ||||||||
22.2 | Страховые выплаты по договорам сострахования | ||||||||||
22.3 | Страховые выплаты по договорам принятым в перестрахование | ||||||||||
22.4 | Доля перестраховщиков в страховых выплатах | ||||||||||
22.5 | Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы | ||||||||||
25 | Общепроизводственные расходы | ||||||||||
26 | Общехозяйственные расходы | ||||||||||
50 | Касса | 50.1 | Касса операции | ||||||||
50.2 | Операционная касса | ||||||||||
50.3 | Денежные документы | ||||||||||
51 | Расчетные счета | ||||||||||
58 | Финансовые вложения | 58.1 | Паи и акции | ||||||||
58.2 | Долговые ценные бумаги | ||||||||||
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||||||||||
62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 62.1 | Расчеты с покупателями | ||||||||
62.2 | Расчет плановыми платежами | ||||||||||
62.3 | Авансы полученные | ||||||||||
62.4 | Векселя полученные | ||||||||||
68 | Расчеты по налогам и сборам | 68.1 | Налог на доходы | ||||||||
68.2 | НДС | ||||||||||
68.3 | Милиция | ||||||||||
68.4 | Налог на имущество | ||||||||||
68.5 | Налог на прибыль | ||||||||||
68.7 | Налог на загрязнение | ||||||||||
68.8 | Налог на автомобильные дороги | ||||||||||
69 | Расчеты по социальному страхованию | 69.1 | Социальное страхование | ||||||||
69.2 | Пенсионное страхование | ||||||||||
69.3 | Медицинское страхование | ||||||||||
69.5 | Соц. страхование от несчастных случаев | ||||||||||
70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | ||||||||||
71 | Расчеты с подотчетными лицами | ||||||||||
73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73.1 | По предъявленным займам | ||||||||
73.2 | По возмещению ущерба | ||||||||||
73.3 | Прочие | ||||||||||
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76.1 | Страхование | ||||||||
76.2 | Расчеты по претензиям | ||||||||||
76.3 | Материалы, прочие реактивы | ||||||||||
76.5 | Алименты | ||||||||||
77 | Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию | 77.1 | Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями | ||||||||
77.2 | Расчеты со страховщиками, участниками договора страхования | ||||||||||
77.3 | Расчеты по договорам, принятым в перестрахование | ||||||||||
77.4 | Расчеты по договорам, переданным в перестрахование | ||||||||||
77.5 | Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» | ||||||||||
77.6 | Расчеты по депо премий | ||||||||||
77.7 | Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению | ||||||||||
80 | Уставной капитал | ||||||||||
83 | Добавочный капитал | 83.1 | По переоценке | ||||||||
83.2 | Пополнение капитала за счет целевых средств | ||||||||||
84 | Нераспределенная прибыль | ||||||||||
90 | Продажи | 90.1 | Выручка | ||||||||
90.2 | Себестоимость продаж | ||||||||||
90.3 | НДС | ||||||||||
90.9 | Прибыль/убыток | ||||||||||
91 | Прочие доходы и расходы | 91.1 | Прочие доходы и расходы | ||||||||
91.2 | Прочие расходы | ||||||||||
91.9 | Сальдо прочих доходов и расходов | ||||||||||
92 | Страховые премии (взносы) | 92.1 | Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным) | ||||||||
92.2 | Страховые премии (взносы) по договорам сострахования | ||||||||||
92.3 | Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование | ||||||||||
92.4 | Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование | ||||||||||
94 | Недостачи и потери от порчи ценностей | ||||||||||
95 | Резерв незаработанной премии | 95.1.1 | Резерв незаработанной премии | ||||||||
95.1.2 | Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии | ||||||||||
95.1.3 | Результат изменения резерва незаработанной премии | ||||||||||
95.1.4 | Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии | ||||||||||
95.2.1 | Резерв заявленных убытков | ||||||||||
95.2.2 | Доля перестраховщиков в резерве заявленных убытков | ||||||||||
95.2.3 | Результат изменения резерва заявленных убытков | ||||||||||
95.2.4 | Результат изменения доли страховщиков в резерве заявленных убытков | ||||||||||
95.3.1 | Резерв произошедших, но незаявленных убытков | ||||||||||
95.3.2 | Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но незаявленных убытков | ||||||||||
95.3.3 | Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков | ||||||||||
95.3.4 | Результат изменения доли перестраховщиков в резерве произошедших, но не заявленных убытков | ||||||||||
95.4 | Резерв по страхованию жизни | ||||||||||
95.4.1 | Результат изменения резерва по страхованию жизни | ||||||||||
95.5 | Стабилизационный резерв | ||||||||||
95.5.1 | Результат изменения стабилизационного резерва | ||||||||||
95.6 | Резерв выравнивания убытков | ||||||||||
95.6.1 | Результат изменения резерва выравнивания убытков | ||||||||||
97 | Расходы будущих периодов | ||||||||||
98 | Доходы будущих периодов | ||||||||||
99 | Прибыли/убытки | 99.1 | Прибыль от обычных видов деятельности | ||||||||
99.4 | Налог на прибыль | ||||||||||
Разделы актива (пассива) баланса | 2004г. | 2005г. | 2006г. | Абс. Откл., тыс.руб. | Тепм роста,% | ||||||
Абс. | В % к итогу | Абс. | В % к итогу | Абс. | В % к итогу | ||||||
АКТИВ | |||||||||||
I.Оборотные активы | |||||||||||
Денежные средства | 15814 | 59,8 | 26943 | 49,45 | 31586 | 50,75 | 15772 | 99,7 | |||
Инвестиции | - | - | 1885 | 3,46 | 5710 | 9,2 | 5710 | ||||
ДЗ по операциям страх., перестрах. и прочая (до 12 месяцев) | 5533 | 20,9 | 14594 | 26,79 | 15403 | 24,75 | 9870 | 178 | |||
Доля перестраховщиков в РНП и РУ | 3467 | 13,1 | 9612 | 17,6 | 7478 | 12 | 4011 | 116 | |||
Прочая ДЗ | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
Другие оборот. активы | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
ИТОГО I | 24814 | 93,8 | 53034 | 97,3 | 60177 | 96,7 | 35363 | 142,5 | |||
II. Внеоборотные активы | |||||||||||
Основные средства | 1241 | 4,69 | 973 | 1,8 | 1264 | 2 | 23 | 1,85 | |||
Запасы | 385 | 1,45 | 474 | 0,9 | 797 | 1,3 | 412 | 107 | |||
Нематериальные активы | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
Незаверш. строительство | 21 | 0,07 | - | - | - | - | (21) | - | |||
Другие внеоб. активы | - | - | - | - | - | - | - | - | |||
ИТОГО II | 1647 | 6,2 | 1447 | 2,7 | 2061 | 3,3 | 414 | 25 | |||
ВСЕГО АКТИВ | 26461 | 100 | 54481 | 100 | 62238 | 100 | 35777 | 135 | |||
ПАССИВ | |||||||||||
I Привл. капиталы | |||||||||||
Страховые резервы | 13601 | 51,4 | 26525 | 48,69 | 22450 | 36,07 | 8849 | 65 | |||
Кредиторская задолженность | 3648 | 13,8 | 6285 | 11,57 | 5286 | 8.49 | 1638 | 44,9 | |||
Резервы ПР и ПМ | 172 | 0,7 | 201 | 0,37 | 227 | 0,36 | 55 | 32 | |||
ИТОГО I | 17421 | 65,8 | 33011 | 60,6 | 27963 | 44,9 | 10542 | 60,5 | |||
II. Собственный капитал | |||||||||||
Уставной капитал | 10600 | 40,1 | 21460 | 39,38 | 34260 | 55,06 | 23660 | 223 | |||
Нераспределенная прибыль (убыток) | (1560) | (5,9) | 10 | 0,02 | 15 | 0,02 | 1575 | ||||
Фонды и резервы-нетто-перестрахование | - | - | - | - | - | - | - | ||||
ИТОГО II | 9040 | 34,2 | 21470 | 39,4 | 34275 | 55,1 | 25235 | 279 | |||
ВСЕГО ПАССИВ | 26461 | 100 | 54481 | 100 | 62238 | 100 | 35777 | 135 |
Таблица Б.3 – абсолютные показатели деятельности ЗАО «Поволжский страховой альянс
Показатель | 2004г. | 2005г. | 2006г. | Изменение | |
Абс. | % | ||||
Объем страховых премий | 24064 | 42878 | 58851 | 34787 | 144,56 |
Объем страховых выплат | 9730 | 19655 | 34014 | 24284 | 249 |
Величина собств.капитала | 9040 | 21470 | 34275 | 25235 | 279,15 |
Величина страховых резервов | 13601 | 26525 | 22450 | 8849 | 65,06 |
Таблица Б.4 Расчет маржи платежеспособности
2004г. | 2005г. | 2006г. | Изменение | |||||||||
2004г. | 2005г. | 2006г. | ||||||||||
Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Абс. | % | Абс. | % | Абс. | % | |
МПф | 5196 | 7799 | 7799 | 20497 | 20497 | 33011 | 2603 | 50 | 12698 | 163 | 12514 | 61 |
Мпн | 1420 | 3841 | 3841 | 6860 | 6860 | 9416 | 2421 | 170 | 3020 | 79 | 2556 | 37 |
Мпо | 3776 | 3958 | 3958 | 13637 | 13637 | 23595 | 182 | 4,8 | 9678 | 245 | 9958 | 73 |
Уп(%) | 266 | 103 | 103 | 199 | 199 | 251 | 163 | 95 | 52 |
Таблица Б.5 Расчет коэффициента достаточности страховых резервов
2004г. | 2005г. | 2006г. | Изменение | |||||||||
2004г. | 2005г. | 2006г. | ||||||||||
Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Абс. | % | Абс. | % | Абс. | % | |
СРж | 13 | - | - | - | - | - | (13) | |||||
Сриж | 5878 | 13601 | 13601 | 26525 | 26525 | 22450 | 7723 | 131 | 12924 | 95 | (4075) | |
СПн(ж) | 13 | 60 | 60 | - | - | - | 47 | 361 | (60) | - | ||
СПн(иж) | 8873 | 24004 | 24004 | 42878 | 42878 | 58851 | 15131 | 171 | 18874 | 79 | 15973 | 37 |
Кд.с.р.(ж) | 100% | - | - | - | - | - | ||||||
Кд.с.р.(иж) | 66% | 57% | 57% | 62% | 62% | 38% |
Таблица Б.6 Расчет коэффициентов ликвидности
2004г. | 2005г. | 2006г. | Изменение | |||||||||
2004г. | 2005г. | 2006г. | ||||||||||
Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Абс. | % | Абс. | % | Абс. | % | |
1.ДС | 15500 | 15814 | 15814 | 26943 | 26943 | 31586 | 314 | 2 | 11129 | 70 | 4643 | 17 |
2.КФВ | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - | - |
3.СР | 5891 | 13601 | 13601 | 26525 | 26525 | 22450 | 7710 | 130 | 12924 | 95 | (4075) | - |
4.ОС | 17561 | 21347 | 21347 | 43422 | 43422 | 9971 | 3786 | 22 | 22075 | 103 | (33451) | - |
5.КП | 9173 | 6935 | 6935 | 9971 | 52699 | 11114 | (2238) | - | 3036 | 44 | (41585) | |
Ка.л. | 1,69 | 2,28 | 2,28 | 2,7 | 2,7 | 2,8 | ||||||
Кс.л. | 2,63 | 1,16 | 1,16 | 1,02 | 1,02 | 1,41 | ||||||
Кт.л. | 1,9 | 3,1 | 3,1 | 4,4 | 4,4 | 4,7 |
Таблица Б.7 Расчет коэффициента сбалансированного страхового портфеля и показателя эффективности страховых операций
2004г. | 2005г. | 2006г. | Изменение | |||||||||
2004г. | 2005г. | 2006г. | ||||||||||
Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Абс. | % | Абс. | % | Абс. | % | |
ВС | 1473 | 6713 | 6713 | 10789 | 10789 | 6456 | 5240 | 356 | 4087 | 61 | (4333) | - |
СПн | 8888 | 24064 | 24064 | 42878 | 42878 | 58851 | 15176 | 171 | 18814 | 78 | 15973 | 37 |
СПб | 11093 | 39316 | 39316 | 73308 | 73308 | 73735 | 28223 | 254 | 33992 | 86 | 427 | 0,6 |
ИСР | 2228 | 2720 | 2720 | 3597 | 3597 | 1590 | 492 | 22 | 877 | 32 | (2007) | |
Кс.с.п. | 67 | 57 | 57 | 56 | 56 | 78 | ||||||
ПЭс.о. | 17 | 28 | 28 | 25 | 25 | 11 |
Таблица Б.8 Расчет рентабельности страховых операций
2004г. | 2005г. | 2006г. | Изменение | |||||||||
2004г. | 2005г. | 2006г. | ||||||||||
Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Начало периода | Конец периода | Абс. | % | Абс. | % | Абс. | % | |
ЧП | 41 | (1564) | (1564) | 1570 | 1570 | 5 | (1605) | - | 3134 | 60,7 | (1565) | - |
СК | 6004 | 9040 | 9040 | 21470 | 21470 | 34275 | 3036 | 51 | 12430 | 138 | 12805 | 60 |
СП | 11093 | 39256 | 39256 | 73308 | 73308 | 73735 | 28163 | 254 | 34052 | 87 | 427 | 0,6 |
ПРск | 0,7 | - | - | 7 | 7 | 0,01 |