Проверка и исследование документов и записей по учету операций в животноводстве
В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы хозяйственных операций по учету сельскохозяйственной, животноводческой продукции устанавливают, каким образом нарушения законодательства, технологии производства, транспортировки, хранения повлияли на ее количество, качество и себестоимость, кто из материально ответственных лиц виновен в причинении ущерба. Эксперт-бухгалтер может разработать профилактические мероприятия для предупреждения злоупотреблений, хищений в сельскохозяйственных, животноводческих организациях.
Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы операций по производству, себестоимости, хранению, реализации сельскохозяйственной и животноводческой продукции являются: определение достоверности учета полученного количества, качества и реализации; соблюдение мер сохранности при транспортировке; наличие или отсутствие порчи, увеличивающей себестоимость; выявление случаев незаконного списания на гибель посевов, падеж скота, пожар; расходы на производство с целью выявить злоупотребления при их отражении в учете (стоимость погибших производственных запасов, животных на выращивании и откорме, посевные затраты, которые должны списываться на результаты хозяйственной деятельности по счету 99 «Прибыли и убытки», а не по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», что способствует незаконному получению зарплаты, сокрытию ущерба); калькулирование себестоимости с целью установить причины удорожания в отличие от запланированных цен, если были получены дотации, кредиты; сохранность при сборе, транспортировке, переработке, чтобы установить сумму перерасходов, вызванных нарушением технологии выращивания, сушки, сортировки, подработки зерна, бахчевых культур, картофеля, производства молочных и мясных продуктов; первичная документация по бухгалтерскому учету путем исследования путевок, реестров на вывоз зерна с поля, ведомостей учета надоя молока, актов на оприходование приплода молодняка животных для установления их доброкачественности; аналитический, синтетический учет, отчетность, налогообложение по производству, реализации, определению себестоимости для обнаружения искажений документооборота, укрытия доходов от налогов.
В ходе экспертного исследования операций по производству, исчислению себестоимости, хранению, реализации сельскохозяйственной и животноводческой продукции специалисты руководствуются Законом о земле, нормативными актами, регулирующими сельскохозяйственное и животноводческое производство, ведение документооборота по бухгалтерскому учету, отчетности, налогообложению и др.
Экспертному анализу подлежат регистры аналитического и синтетического учета по счетам: 10 «Материалы»; 20 «Основное производство»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; 43 «Готовая продукция» (растениеводства, животноводства); 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 90 «Продажи»; 99 «Прибыли и убытки».
Эксперт-бухгалтер использует отчетность о выпуске и реализации продукции, калькуляционные карты (ведомости), акты налоговых проверок, документальных ревизий, документы неофициального учета, материалы уголовного дела.
Хищению сельскохозяйственной и животноводческой продукции способствуют: нарушение порядка расчетов со сдатчиками продукции (выдача им денежных средств не кассиром, а приемщиком и без оформления расчетных документов); неудовлетворительное состояние бухгалтерского учета, контроля, налогообложения (несвоевременный пересмотр норм расхода молока, отсутствие инвентаризаций, аудиторских проверок); слабый контроль при заготовке, переработке продукции (нарушение правил взвешивания, проведения лабораторного анализа, совмещение обязанностей приемщика и лаборанта); недостатки в организации пропускной системы (вывоз продукции без пропусков, транспортных накладных, формальная их проверка, факты пропуска вывоза продукции по документам, в которых не указаны вес зерна, молока, скота, его возраст, упитанность).
Судебно-технологическая экспертиза назначается с целью подтвердить (опровергнуть) выводы документальной ревизии, нарушения технологических процессов выработки продукции и последствия, которые повлекли злоупотребления, хищения. Эксперт-технолог должен быть опытным специалистом сферы аг-ропрома, научно-исследовательского учреждения, иметь специальное высшее образование, длительный стаж практической работы по соответствующей специальности.
Объектами исследований эксперта-технолога являются зерно, молоко, молочная продукция, мясо, мясопродукты, сельхозтехника, оборудование, приспособления для определения объемов собранного урожая, жирности, кислотности, температуры молока, качества мяса, образцы которых надлежит представить для экспертизы. На исследование эксперту представляют: технологические документы о количестве и качестве сырья, изготовленной продукции; акты лабораторных анализов; акты об установленных и фактических нормах естественной убыли; акты на списание сырья и продукции в брак; материалы уголовного дела (протоколы выемки, обыска документов и допросов со сведениями о технологическом процессе). На разрешение эксперта-технолога могут быть поставлены такие вопросы:
1. Соответствуют ли химические показатели образцов зерна, хлебобулочных изделий ГОСТу;
2. Можно ли было приготовить указанное в документах количество подсолнечного масла;
3. Как отступление от технологического процесса повлияло на качество приготовления молочных продуктов;
4. Правильно ли было организовано хранение сливок в соответствии с временем года, если нет, то каким образом это повлияло на их качество;
5. Могла ли образоваться экономия сырья молочной продукции вследствие нарушения технологического процесса, и какое ее количество выработано в указанное время;
6. Обоснованны ли выводы документальной ревизии (акт № _ от «__» ____ 200_ г. о создании на сепараторном пункте объемов излишков жира и базисного молока;
7. Правильно ли эксплуатировалось представленное на исследование оборудование (центробежный насос для молока, сепаратор для выработки сливок, товарные весы, ванны для пастеризации молока, танки для хранения молочных продуктов), если нет, то, как это могло повлиять на образование недостач или излишков;
8. Правильно ли регулировались воздушные весы при взвешивании туш в убойном цехе и цехе переработки мяса, вес крючков, роликов, а также исключался ли вес роликов (равный 6,6 кг) из веса брутто;
9. Имело ли место нарушение правил технологического процесса разделки мяса на мясопродукты, и как это повлияло на их качество;
10. могла ли за счет нарушения технологического процесса образоваться экономия мяса, и какое количество мясопродуктов могло быть выработано из данного мяса;
11. К какому виду животного и сорту относятся образцы мяса; если к разным сортам, то каков вес каждого из них, количество выхода мясных полуфабрикатов с учетом соотношения мяса и панировки;
12. Является ли представленное на исследование вещество растительным маслом, животным жиром, сливочным маслом, маргарином или их смесью, каков их сорт и соответствует ли продукт ГОСТу?
Выводы эксперта-технолога следует сопоставлять с результатами заключения эксперта-бухгалтера, материалами уголовного дела, что позволяет, например, по движению молочной продукции, доказать ведение организацией двойного баланса:
1) количественный учет в килограммах;
2) жировой учет в процентах.
Основой для учета является абсолютное содержание жира в продукции, где одна жироединица равна 10 г абсолютного жира в продукте. Общее количество жироединиц исчисляется путем умножения веса молока, молочных продуктов на процент жира в них. Например, в 650 кг молока жирностью 3,7 % 2 405 жироединиц или 24 кг 50 г абсолютного жира (650 х 3,7). При определении количества молока не по весу, а по объему тары для его перевозки приемщики должны пересчитать молоко с объемного исчисления на весовое из расчета того, что в 1 л содержится 1 030 г молока. В случае неправильного пересчета объема молока на вес, приравненном 1 литра к 1 килограмму, создают излишки жироединиц, их делят на базисную жирность, пересчитывают в базисное молоко, которое незаконно реализуют, а деньги присваивают.
Эксперт-технолог исследует акты на прирезку, падеж животных, их взвешивание перед забоем, определяет причины падежа скота, рассчитывает, правильно ли указывались живая масса, упитанность животных, соответствовал ли выход мяса и субпродуктов нормам. Значительные расхождения с действующими технологическими нормами свидетельствуют о неполном оприходовании мясопродуктов.
Чтобы выявить и доказать создание излишков мяса, мясопродуктов за счет нарушения технологии приготовления колбас, свиных ребер, замены мяса салом-шпигом, добавления крахмала, уменьшения жиросодержания, повышения влаго-содержания, проводят контрольный выпуск партии готовых изделий определенного вида.
При закладке в копченые колбасы сала-шпига вместо мяса влажность в среднем увеличивается на 9 %, а выход из свиных некопченых ребер составляет 85 %. В ребра входит грудореберная часть со спинными, шейными позвонками и не входит поясничная часть, которая перед копчением списывается в утиль. Нарушая технологию производства копченых ребер, используют поясничную часть, увеличивая ее вес продукции.
Судебная агротехническая экспертиза назначается для решения следующих вопросов:
1. Являются ли образцы представленного на исследование зерна (культуры) зерном (культурой);
2. К озимым или яровым культурам относятся представленные на исследование образцы яровой пшеницы;
3. К урожаю нынешнего года или прежних лет относятся представленные на исследование образцы зерновых, бобовых культур и соответствуют ли они тем, которые указаны в картах высева семян;
4. Какова плановая и фактически использованная норма высева (посадки) семян на указанной в документах площади;
5. Какое количество урожая зерна, картофеля, бахчевых культур могло быть собрано с указанных площадей, соответствуют ли эти сведения документам учета;
6. Обоснованно ли производилось списание посевного материала на гибель урожая от стихийных бедствий;
7. Соответствовали ли условия хранения семян в зернохранилищах действующим правилам;
8. Какова характеристика зерна, изъятого у подозреваемых лиц, идентично ли оно образцам;
9. Соблюдались ли нормы высева семян зерновых культур, каков процент их всхожести, состояние посевов;
10. Регулировались ли высевающие аппараты (сеялки) так, чтобы увеличить шаг посева зерновых культур?
Судебно-зооветеринарная экспертиза назначается сотрудниками правоохранительных органов по уголовным делам для выяснения обстоятельств, относящихся к происхождению животных, птицы, их физического состояния, разведения, кормления, содержания, определения племенных качеств конкретных видов живности. На разрешение экспертизы можно поставить следующие вопросы:
1. Правильно ли применены методы определения размеров площадей пастбищ и количества на них кормовой массы;
2. Какое количество кормов с учетом их качества, числа животных, их состояния могло быть израсходовано в указанном периоде;
3. Каким должен быть прирост поголовья животных (скота, свиней, птицы, кроликов) за проверяемый период времени;
4. Соответствовали ли физические характеристики животного по признакам породы, масти, возраста учетным данным;
5. Установить стельность коров, факты и способы их лечения в исследуемый период времени;
6. Имело ли место нелегальное осеменение коров, свиноматок, кроликов, птицы в указанный период;
7. Определить время стрижки овец, их окота, отела коров, опороса свиноматок за проверяемый период;
8. Определить причины, признаки заболевания животного, количество выхода и виды продуктов забоя;
9. Каким был фактический выход конкретных видов продуктов, после забоя животного и соответствовало ли полученное их количество существующим нормам?
Объектами исследования судебной зооветеринарной экспертизы являются живые животные, трупы или их части, кровь, иные выделения организма, внутренние органы, костные останки. Обоснованность и полнота заключения эксперта нередко зависят от своевременности, качества направляемых на исследование объектов и материалов: документов по учету животных актов, ведомостей взвешивания, лечения болезней, забоя и выхода продукции, протоколов осмотра и др.
Специалисты-цитологи могут разрешить вопросы о половой принадлежности крови конкретному животному путем исследования ее ферментных элементов, выделений организма и волос животного посредством исследования наличия Х- и У-хроматина. Цитологические методы позволяют установить природу некоторых выделений и клеточных наложений у живых и трупов исследуемых животных.
В ряде случаев судебную зоологическую и бухгалтерскую экспертизы проводят комплексно, взаимосвязи деятельности специалистов по характеру разрешаемых вопросов. Они исследуют акты на падеж животных, определяют причины их гибели, вследствие получения травм, отравления ядохимикатами, истощения, основания для забоя и соответствие выхода мяса, субпродуктов действующим нормам. При этом в задачи эксперта-бухгалтера входит рассчитать сумму ущерба, причиненного необоснованными действиями ответственных лиц.
Вывод: Таким образом, оперативные работники, следователи должны грамотно использовать результаты экспертных исследований в ходе проведения отдельных следственных действий (предъявлять весомые доказательства в ходе допросов, проведении очных ставок и т.д.).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в действующем Плане счетов существует немало специализированных счетов. Один из таких счетов, который предназначен именно для предприятий, занимающихся производством животноводческой продукции, - счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Он используется для обобщении информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и нагуле; птицы, зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
Объектом этого участка учета, как и счета 10 "Материалы", являются товарно-материальные ценности. Но поскольку товарно-материальные ценности включают представителей животного мира, то это придает ряд особенностей учету таких "материалов". Специфичность счета, как и объектов его учета, можно отследить на каждом из этапов их движения.
Движение животных на выращивании и откорме, как и прочих ТМЦ, включает два этапа: поступление и выбытие. При этом имеется ряд особенностей. Поступление животных может осуществляться как путем приобретения на стороне, поступления животных в процессе производства (рождение приплода от основного стада, который является продукцией животноводства), так и переводом животных из основного стада на откорм с целью дальнейшей реализации. Кроме того, в учете животных на выращивании и откорме существует такое понятие, как прирост, который представляет собой постепенное наращивание стоимости в процессе физиологического роста и наращивание массы животных.
Литература
Конституция Российской Федерации М. 1993 г.
Федеральный закон от 3 августа 1995 г. N 123-ФЗ "О племенном животноводстве" (с изм. и доп. от 10 января 2003 г., 9 мая 2005 г.).
Постановление Коллегии администрации Орловской области от 12 октября 2005 г. N 162 "О дальнейшем развитии отрасли животноводства на основе генетического потенциала и энергосберегающих технологий".
Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. N 73 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве".
Приказ Минсельхоза РФ от 10 февраля 2003 г. N 49 "Об утверждении Правил по охране труда в животноводстве".
Постановление Госкомстата РФ от 28 февраля 2002 г. N 16 "Об утверждении методических указаний по проведению годовых расчетов объемов производства продукции растениеводства и животноводства (в натуральном выражении) в хозяйствах всех категорий".
Положение о Департаменте животноводства и племенного дела (утв. Минсельхозом РФ 9 декабря 2000 г.).
Приказ Минсельхозпрода РФ от 16 апреля 1996 г. N 102 "О мерах по реализации Федерального закона "О племенном животноводстве".
Постановление Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 11 мая 1995 г. N 756-I ГД "О проекте федерального закона "О племенном животноводстве".
Бычковой С.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве. Учебное пособие. 2004 г. 411 с.
Гринман Г.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2003. 366 с.
Еремин С.Г. Судебная бухгалтерия: Учебник. – М.: ЦОКР МВД России, 2005. – 368 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ,2001. 489 с.
Кондраков Н.П. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2002. 440 с.
Лисович Г.М. Судебная бухгалтерия: Учебник. Серия "Экономика и управление". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. 511 с.
Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. и Т. 2. Ч. 3: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. 598 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: 2002. 741 с.
Судебная бухгалтерия: Учебник / Под ред. П.С. Безруких М.: 2002. 641 с.
Особенности бухгалтерского учета поступления и реализации продукции животноводства (Н.С. Воробьева, "Консультант бухгалтера", N 7, июль 2000 г.).
Особенности формирования себестоимости продукции животноводства (Н.С. Воробьева, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2000 г.).
ПриложениЕ 1
Типовая межотраслевая форма № СП-39 Утверждена постановлением Госкомстата России от 29.09.97 № 68
АКТ № __________
на оприходование приплода животных
Учетная группа животных __________________________________
Заведующий фермой (бригадир) _____________________________
фамилия, имя, отчество
| Фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные |
Кличка или инвентарный номер матки |
Родились живыми |
Инвен- тарный номер (присво- енный) |
Родились мерт выми, голов |
Отметки (кличка, масть и другие данные) | Подпись работника в получении приплода | |||
|
бычки, хрячки, баранчики и др. |
телочки, свинки, ярочки и др. |
||||||||
| голов | живая масса, кг | голов |
живая масса, кг |
||||||
Оборотная сторона формы № СП-39
|
Фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные |
Кличка или инвентарный номер матки | Родились живыми |
Инвен- тарный номер (присво- енный) |
Родились мерт- выми, голов |
Отметки (кличка, масть и другие данные) |
Подпись работника в получении приплода |
|||
|
бычки, хрячки, баранчики и др. |
телочки,свинки, ярочки и др. |
||||||||
|
голов |
живая масса, кг |
голов |
живая масса, кг |
||||||
|
Итого Цена, руб. коп. Сумма, руб.коп. Код синтетического дебет и аналитического учета: кредит |
Бригадир ____________ ____________________ подпись расшифровка подписи Зоотехник ___________ ____________________ подпись расшифровка подписи Зав. фермой __________ ____________________ подпись расшифровка подписи “________” __________________ 19____г. |
||||||||
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Типовая межотраслевая форма №СП-42 Утверждена постановлением Госкомстата России от 29.09.97 №68
АКТ № ____
Вид зверей, порода кроликов ____________________________________
Заведующий фермой, бригадир __________________________________
фамилия, имя, отчество
|
Дата |
Отделение, ферма, бригада |
Коли- чество пометов |
Родилось голов |
Фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены звери |
Подпись работника в получении приплода |
||
|
регист- рации |
щенения (окрола) |
||||||
|
живыми |
мертвыми | ||||||
Оборотная сторона формы № СП-42
|
Дата |
Отделение, ферма, бригада |
Коли- чество пометов |
Родилось голов |
Фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены звери |
Подпись работника в получении приплода |
||
|
живыми |
мертвыми |
||||||
|
регист- рации |
щенения (окрола) |
||||||
|
Итого Цена, руб.коп. Сумма, руб.коп. |
Корреспонденция счетов: дебет кредит |
||||||
Бригадир ____________________ ____________________________
подпись расшифровка подписи
Ветврач (веттехник) ____________________ ______________________
подпись расшифровка подписи
“____” ___________________19______г. Заведующий фермой (зоотехник) ______________ _____________________
подпись расшифровка подписи
Размещено на