Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Учетная политика предприятия ОАО "Сибирь"

Учетная политика предприятия ОАО "Сибирь"

Размещено на /

Содержание


Введение

Глава 1. Теоретические основы и нормативное регулирование формирования учетной политики

1.1 Задачи учетной политики

1.2 Основные допущения при разработке учетной политики

1.3 Принципы формирования учетной политики

1.4 Порядок утверждения учетной политики

1.5 Изменение учетной политики

глава 2. Учетная политика предприятия ОАО «Сибирь»

2.1 Принципы организации учетной политики на ОАО «Сибирь»

2.2 Методы оценки имущества и обязательств, порядок документооборота ОАО «Сибирь»

2.3 Методические аспекты учетной политики

Заключение

Cписок литературы

Приложения


ВВЕДЕНИЕ


В экономической литературе приводятся разнообразные определения учетной политики вот одно из них:

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.).

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

В начале 1992г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

способы погашения стоимости активов;

способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

способы признания доходов и расходов;

способы применения счетов бухгалтерского учета;

система регистров бухгалтерского учета;

способы обработки информации;

организация документооборота;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

иные способы и приемы ведения бухгалтерского учета.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение задач, принципов, требований формирования и допущений учетной политики, а также исследование учетной политики конкретного предприятия на соответствие основным требованиям законодательства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить:

принципы формирования учетной политики;

порядок формирования учетной политики;

изменение учетной политики;

внесение дополнений в учетную политику;

раскрытие учетной политики.

В качестве объекта исследования выбрано предприятие ОАО «Сибирь».

Предметом исследования является методика разработки учетной политики.

При написании курсовой работы использованы исследования следующих авторов: И.Д. Юцковской; Е.П. Козлова; Т.Н. Бабченко; Е.Н. Галан Л.З. Шнейдман.


Глава 1. Теоретические основы и нормативное регулирование формирования учетной политики


1.1 Задачи учетной политики


Согласно п. 10 Положения по ведению бухгалтерского учета формирование учетной политики в организации предполагает имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Перечисленные требования к учетной политике определяют задачи, которые стоят перед бухгалтером, отвечающим за формирование учетной политики.

В соответствии с п.7 ПБУ 1/98 учетная политика организации должна отвечать следующим требованиям:

требование полноты: полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

требование своевременности: своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

требование осмотрительности: большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

требование приоритета содержания перед формой: отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

требование непротиворечивости: тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

требование рациональности: рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Взаимосвязь метода бухгалтерского учета и учетной политики приведена в приложении 1


1.2 Основные допущения при разработке учетной политики.


Положением по учетной политике установлены следующие допущения имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важным, так как во многих организациях их имущество находится в личном пользовании учредителей, участников или работников.

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Это не означает, что предприятие не может быть создано на конкретный срок. В соответствии со статьей 61 Гражданского кодекса РФ предприятие может быть создано на конкретный срок или для достижения какой-либо цели.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.


1.3 Принципы формирования учетной политики


При формировании учетной политики организации необходимо руководствоваться следующими принципами.

1. Имущественная обособленность

Имущество и обязательства организации обособлены от имущества и обязательств ее собственников, а также имущества и обязательств других организаций.

Принцип имущественной обособленности означает, что на балансе организации может быть отражено только имущество, принадлежащее ей на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Все иное имущество должно учитываться за балансом.

2. Непрерывность деятельности

Допущение непрерывности деятельности организации означает, что организация будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения (или необходимость) ликвидации или существенного сокращения деятельности.

Непрерывность деятельности подтверждается на основании отсутствия информации об обратном.

В случае если предприятие предполагает ликвидироваться или существенно сократить свою деятельность, то такие сведения должны найти отражение в учетной политике организации. Кроме того, такие сведения повлияют на выбор способов и методов ведения бухгалтерского учета.

3. Последовательность применения учетной политики

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Данный принцип предполагает, что методология бухгалтерского учета остается неизменной в течение отчетного года и в последующие периоды.

Это совершенно не означает, что организация не может внести изменения в учетную политику. Последствия таких изменений она должна будет отразить в бухгалтерской отчетности.

4. Временная определенность факторов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Этот принцип означает, что все хозяйственные операции должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете в периоде их совершения. Доходы и расходы организации, понесенные организацией в отчетном периоде, должны отражаться в том же отчетном периоде независимо от фактического поступления или перечисления денежных средств.

Структуру и состав учетной политики организация определяет самостоятельно. Однако существует ряд обязательных элементов учетной политики, которые должны найти свое отражение в этом документе.

В соответствии с п. 5 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики в обязательном порядке утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Согласно п. 8 ПБУ 1/98 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету (вариантные элементы учетной политики).

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.


1.4 Порядок утверждения учетной политики


Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер организации. Одновременно, в соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Поскольку учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации, то руководитель несет солидарную ответственность с бухгалтером за формирование учетной политики.

Учетная (и налоговая) политика организации и приказ о ее утверждении являются различными внутренними документами, позволяющими разграничить ответственность руководителя и бухгалтера за формирование учетной политики.

Форма приказа (распоряжения) разрабатывается организацией самостоятельно.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/98 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения учетной политики, приказом (распоряжением) руководителя организации.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику (издает приказ об утверждении учетной политики) до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Исходя из принципа непрерывности применения учетной политики, организация ежегодно, не позднее 31 декабря текущего года должна принимать изменения в учетную политику, а не утверждать ежегодно новый приказ об учетной политике.

Однако, в связи со значительными изменениями в учетной политике, которые ежегодно происходят в действующем законодательстве, формирование заново учетной политики лучше, чем существенное обновление многих ее элементов. Это дает возможность видеть все ее элементы в совокупности и взаимосвязи.

К формированию налоговой политики для налога на прибыль законодательство о налогах и сборах предъявляет аналогичные требования. Согласно норме, изложенной в ст. 313 НК РФ, изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода [12,140].

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является год, следовательно, все изменения в налоговой политике по налогу на прибыль должны быть внесены до 31 декабря текущего года, чтобы их действие распространялось на следующий год.

Понятие налоговой политики применимо только к каждому налогу в отдельности, поскольку общая (первая) часть Налогового кодекса не содержит понятия учетной политики для целей налогообложения, а также принципов ее формирования.


1.5 Изменение учетной политики


Одним из принципов формирования учетной политики является последовательность ее применения.

Этот принцип означает, что учетная политика, утвержденная при создании организации, применяется последовательно из года в год, но это не означает, что в учетную политику нельзя вносить изменений.

В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий деятельности.

Следует обратить внимание на определения, которые содержатся в п. 16 ПБУ 1/98 для перечисленных случаев изменения учетной политики.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и других аналогичных обстоятельств изменения деятельности организации. Из указанных правил есть исключение. Не считается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменения учетной политики оформляются в том же порядке, как и ее утверждение, то есть приказом (распоряжением) руководителя организации.

Форма такого приказа (распоряжения) может быть произвольной.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 предусматривает порядок отражения в отчетности последствий изменений в учетной политике.

В соответствии с п.19 ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способов ведения бухгалтерское учета.

В случае, когда изменения в учетную политику вызваны изменением законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, то такие изменения отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий, изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Согласно п. 22 ПБУ 1/98 изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать:

причину изменения учетной политики;

оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Не считается изменением учетной политики учреждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Поэтому не следует стремиться к тому, чтобы написать положение об учетной политике на все случаи жизни.

Возможность дополнения учетной политики новыми нормами предусмотрена законодательством о бухгалтерском учете и дает возможность вносить дополнения в учетную политику, которые вступают в силу с момента их принятия.

Такая необходимость может возникнуть в следующих случаях:

если при разработке приказа об учетной политике не были учтены элементы, необходимость в которых возникла при ведении бухгалтерского учета;

если появляются объекты учета, элементы учетной политики по которым не были предусмотрены ранее;

если изменился режим налогообложения организации, который потребовал введения новых элементов учетной политики.

при открытии нового вида деятельности;

при открытии структурного подразделения организации (филиала или представительства).

Законодательством по налогам и сборам предусмотрено внесение дополнений в учетную политику в целях налогообложения по налогу на прибыль в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

В этом случае он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности (статье 313 НК РФ).

Из сказанного можно сделать вывод о том, что если в течение отчетного периода у организации появится новый объект бухгалтерского или налогового учета, по которому не определен один из элементов учетной политики, то определение такого элемента не будет являться внесением изменений в учетную политику, а будет являться дополнением к ней.

Такое дополнение применяется организацией, начиная с того отчетного периода, в котором такое дополнение утверждено приказом (распоряжением) руководителя организации.


Глава 2. Учетная политика предприятия ОАО «СИБИРЬ»


2.1 Принципы организации учетной политики на ОАО «Сибирь»


Изучив нормативную базу мы смогли перейти к рассмотрению ее применения для формирования учетной политики ОАО «Сибирь».

Сближение бухгалтерского и налогового учета лишь часть тех выгод, которые может дать грамотно составленная учетная политика. Главное, этот документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, НДС и налоге на прибыль. Но для этого нужно правильно оформить учетную политику.

Для того, чтобы правила, которые выбрала для себя организация, начали действовать с 1 января 2006 года, их надо утвердить приказом руководителя, датированным не позднее 31 декабря 2005 года. А вновь созданным фирмам надо определить свою учетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации.

Учетную политику предприятия для бухгалтерского и налогового учета можно оформить как отдельными приказами, так и одним.

Но в любом случае в ней надо указать, какие документы разрабатывают, чтобы организовать бухгалтерский и налоговый учет. Как правило, их оформляют в виде приложений. Учетная политика предприятия приведена в приложении 3.

В отношении бухгалтерского учета оформляют следующие приложения:

1) рабочий план счетов Приложение 4. Организации его разрабатывают самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н;

2) формы первичных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки или которые организация разработала самостоятельно. В этих документах обязательно должны быть реквизиты, которые перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств (перечень имущества, подлежащего инвентаризации, ее периодичность, сроки, состав инвентаризационной комиссии);

4) правила документооборота. Прежде всего, это график документооборота, в котором прописано движение документов на предприятии, начиная от их создания и до передачи в архив;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями. Речь идет о внутреннем контроле в организации. Проводить его может специально созданная для этих целей служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия или кто-нибудь из работников.

В отношении налогового учета надо утвердить формы регистров налогового учета. Для этого можно использовать регистры бухгалтерского учета, налоговые регистры, разработанные самостоятельно, или регистры, которые рекомендует налоговое ведомство.

Устанавливая правила документооборота, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29 июля 1983г. № 105).

Рассмотрим учет доходов и расходов.

В учетной политике надо закрепить метод признания доходов и расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приведены ниже.

В бухгалтерский учет есть два способа признания доходов и расходов:

- кассовый метод;

- метод начисления.

Первый могут применять только малые предприятия (п. 20 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998г. № 64н). Второй обязаны использовать все остальные организации.

В налоговом учете, так же как и в бухучете, предусмотрено два способа учета доходов и расходов:

- кассовый метод;

- метод начисления.

Первый могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим рекомендации по учету доходов и расходов:

Лучше установить единый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - либо метод начисления, либо кассовый метод. Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй - позволит сэкономить на налогах.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход от обычных видов - это выручка от операций, являющихся предметом деятельности организации. Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано. Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными. Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ 9/99.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно прописать, что доходом от обычных видов деятельности является выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставе организации и доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет, например, не менее 5%). А систематическим является доход, который организация получает не реже двух раз в год.

Все это позволит организации аргументировать, почему она отражает тот или иной доход на счете 90 «Продажи» или на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность.

Дальше приведены расходы, по которым есть несколько вариантов учета как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (Приложение 1).

По данным приложения 1 можно сделать выводы:

Как известно, первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Тем не менее некоторые из потраченных сумм по правилам бухучета включаются в первоначальную стоимость объекта, а, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Речь идет, например:

о госпошлинах, уплачиваемых при регистрации права собственности на недвижимость, транспортное средство, программу для ЭВМ;

о таможенных пошлинах при импорте имущества;

о командировочных, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива.

Соответственно первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. И бухгалтеру придется вести учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Но есть способ этого избежать. В учетной политике можно порекомендовать прописать: «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах». При этом надо указать, какие расходы считаются существенными. Тем самым фирма не только избежит учета разниц по ПБУ 18/02, но и сэкономит на налоге на имущество.

Так же как и в случае с основными средствами, при определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхождения в налоговом и бухгалтерском учете. Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ относят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом – во внереализационные расходы.

Чтобы избежать разниц, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей». Однако так выгодно поступать, когда доля таких расходов незначительна.

Рассмотрим варианты учета материально-производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете (Приложение 2).

Далее рассмотрим резервы.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации могут создавать резервы:

по сомнительным долгам;

на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

на ремонт основных средств;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резерв на подготовительные работы в сезонных производствах, а также резерв на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

В учетной политике организация должна закрепить свое решение о том, будет она создавать резервы в 2005 году или нет. Если да, то нужно определить порядок, в котором она будет их формировать.

Порядок создания резервов в бухгалтерском учете не прописан, поэтому фирма устанавливает его сама. В налоговом учете есть некоторые ограничения. Например, резерв по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Поэтому, чтобы избежать различий в обоих учетах, нужно прописать в учетной политике одинаковый перечень формируемых резервов. Для этого порядок создания резервов надо установить по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим учет кредитов и займов.

Согласно пункту 32 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», в учетной политике для бухучета организация должна указать:

1) планирует ли она переводить долгосрочные кредиты и займы в краткосрочные. Если да, то заемные средства, срок погашения которых согласно договорам станет не более 12 месяцев, нужно будет отражать в бухгалтерском балансе по строке 610, а не 510;

2) как будет списывать дополнительные затраты, которые связаны с получением заемных средств: в том отчетном периоде, в котором они были произведены, или же равномерно в течение срока погашения кредита (тогда дополнительные расходы сначала учитывают в составе дебиторской задолженности).

Кроме того, как бухгалтерское, так и налоговое законодательство предусматривают несколько вариантов списания процентов по полученным заемным средствам:


Таблица 2.1

Варианты списания процентов по полученным заемным средствам

Бухгалтерский учет Налоговый учет Рекомендации

Всю сумму процентов можно включить в операционные расходы. Исключение - когда заемные средства берут для приобретения сырья, материалов и основных средств.

Проценты, начисленные до того момента, как имущество оприходовано, включаются в:

- фактическую себестоимость материально-производственных запасов (до того как сырье и материалы были оприходованы на счет 10);

- первоначальную стоимость основных средств (до того момента, как основное средство было отражено на счете 01)

Проценты, начисленные по полученным заемным средствам, относят на внереализационные расходы в пределах норматива. Его определяют исходя из ставки рефинансирования Банка

России, увеличенной в 1,1 раза, а по валютным займам - исходя из ставки, равной 15 процентам (ст. 269 Налогового кодекса РФ). В полной сумме можно списать проценты только по сопоставимым кредитам и займам. Это те, которые выданы:

- в той же валюте,

- на те же сроки;

- в сопоставимых объемах;

- под аналогичные обеспечения

Как установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый порядок списания процентов, взятых на покупку основных средств и материалов, мы рассказали, рассматривая

варианты формирования стоимости такого имущества. А чтобы полностью списать на расходы остальные проценты, нужно прописать в учетной политике условия сопоставимости кредитов и займов. О том, как это сделать, можно прочитать в журнале «Главбух» № 22, 2004 на странице 28. Это позволит не только сэкономить на налоге на прибыль, но и сблизить бухгалтерский и налоговый учет


В учетной политике фирме необходимо описать способ списания финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.


Таблица 2.2 Способ списания финансовых вложений

Бухгалтерский учет Налоговый учет Рекомендации

Согласно пункту 26 ПБУ 19/02, финансовые вложения можно списывать:

- по стоимости единицы;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

Согласно пункту 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ, можно применять такие способы списания:

- по стоимости единицы;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО);

- по первоначальной стоимости последних по времени приобретения финансовых вложений (способ ЛИФО)

Закрепите в учетной политике единый для бухгалтерского и налогового учета способ списания стоимости финансовых вложений - либо по стоимости каждой ценной бумаги, либо ФИФО. Тогда всю необходимую для налогового учета информацию о финансовых вложениях можно будет взять из данных бухгалтерского учета

Если организация намерена создавать в бухучете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то это также нужно закрепить в учетной политике. В налоговом учете формировать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги могут лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 300 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим учет налога на прибыль.

В учетной политике фирма также должна прописать способ, которым она будет рассчитывать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом возможно два варианта:

считать исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца;

исчислять исходя из фактически уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за прошлый квартал.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, должны выбрать показатель для расчета налога, подлежащего уплате по их местонахождению. Это может быть среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

Показатель, который выберет организация, также надо указать в учетной политике.

По учету налога на добавленную стоимость в учетной политике фирме нужно определить, как она будет учитывать выручку для целей расчета НДС. При этом возможно два варианта: по мере поступления денег на счета или в кассу организации (метод «по оплате») или после отгрузки и предъявления расчетных документов (метод «по отгрузке»).

Если организация не установит в учетной политике какой-либо из методов, то она обязана будет считать выручку «по отгрузке» (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Также необходимо описать в учетной политике методику раздельного учета НДС, если у организации есть операции:

как облагаемые, так и не облагаемые НДС;

облагаемые НДС по разным ставкам.

Дело в том, что четкой методики распределения НДС в Налоговом кодексе РФ нет, и если ее не закрепить в учетной политике, то инспектор при проверке посчитает налог к вычету по-своему.

Организовать раздельный учет можно так. В рабочий план счетов включают дополнительные субсчета к счетам 19 и 90. На субсчетах к счету 90 учитывают облагаемую и не облагаемую НДС выручку, а на субсчетах к счету 19 - НДС к распределению и НДС по облагаемой деятельности, который после его уплаты можно принять к вычету. При этом сумма налога, относящегося ко всем видам деятельности в целом, распределяется пропорционально выручке.

Отметим, что налоговики, бывает, не соглашаются с разработанной фирмой методикой ведения раздельного учета

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: