Инвентаризация ТМЗ: порядок проведения, оформления и учет ее результатов
По мере завершения заполнения каждой страницы описи проводится взаимная сверка всех ее экземпляров. В случае выявления расхождения вновь проверяют те товары, по которым получилось расхождение, и вносят исправления. Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках запасов со слов материально ответственных лиц без фактического пересчета, перевешивания, перемеривания и обмеров. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются.
При проведении инвентаризации товаров одновременно инвентаризируются и остатки товаров (порожней и под товаром), находящиеся на предприятии. Они заносятся в отдельную опись по видам тары с указанием наименования, прейскурантного номера тары, признаков, определяющих ее назначение и качественное состояние (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.), количества и цены за единицу.
После взаимной сверки всех экземпляров описи. Которые велись членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, на каждой ее странице подсчитывают итоги по количеству и сумме и указывают прописью, какими порядковыми номерами начата и окончена страница описи. Число порядковых номеров товарно-материальных запасов и общий итог количества в натуральных показателях всех запасов, записанных на данной странице, независимо в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) они учитывались.
По завершении инвентаризации полностью в конце описи указанные данные следует привести отдельно по последней странице и в целом по всей описи.
Каждую страницу всех экземпляров инвентаризационной описи и опись в целом подписывают материально ответственные лица, при бригадной материальной ответственности – бригадир и все участвующие в инвентаризации члены бригады и все члены инвентаризационной комиссии. Такой порядок оформления инвентаризационных описей предотвращает ошибки, исключает возможность внесения в последующем в описи каких-либо дополнений и изменений (приписок).
Оформление инвентаризационных описей завершается заполнением материально ответственными лицами расписки следующего содержания: “Все запасы, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № __ по №__ комиссией проверены в натуре в нашем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий не имеем. Запасы, перечисленные в описи, находятся на нашем ответственном хранении”.
При смене материально ответственного лица расписываются в описях оба работника: лицо, принявшее запасы – в их получении, а лицо, передавшая запасы – в их сдаче.
Обнаруженные при инвентаризации товары устаревших фасонов и моделей и частично потерявшие свое первоначальное качество, малоходовые и залежавшиеся товары не включаются в основную инвентаризационную опись, а заносятся в отдельную опись. К этой описи прилагается письменное объяснение руководителя предприятия о причинах наличия таких товаров, и вносится предложение об их использовании и сроках реализации.
Товары, пришедшие в полную негодность (лом, порча и брак), также не включаются в основную инвентаризационную опись, на них комиссия составляет акт о порче с указанием ее причин и лиц, виновных в порче (если установлено) и передает его в установленном порядке на рассмотрение руководителю торговой организации.
Товары, проданные и оплаченные покупателями, списанные в расход по товарному отчету, но не вывезенные покупателями или не отправленные) до начала инвентаризации, также подлежат инвентаризации, и записываются в отдельную опись под названием “Товары, проданные до инвентаризации, но не вывезенные покупателями”. В этой описи, помимо необходимых данных о товарах, указывают также наименование покупателей, даты и номера товарных документов и выписанного счета. Документы на отпуск этих товаров включаются в товарные отчеты или реестры, составленные до инвентаризации, и передаются в бухгалтерию для списания проданных товаров со счетов материально ответственных лиц.
Товары, подготовленные к отправке, согласно выписанным нарядам, но не оплаченные и не вывезенные покупателями до инвентаризации, включаются в основную инвентаризационную опись как собственные (непроданные) товары. При этом упакованные товары (за исключением товаров в фабричной упаковке) должны быть распакованы и занесены в опись в натуре, а не по сопроводительным документам. Одновременно за подписью председателя инвестиционной комиссии на всех экземплярах нарядов и других документов на отправку товаров делается отметка о том, что эти товары включены в инвентаризационную опись.
Товары, принадлежащие другим организациям (предприятиям) и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризируются, вместе с собственными и записываются в отдельную опись, в которой делается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие товаров на ответственное хранение. Материально ответственные лица обязаны до инвентаризации заполнить на них отдельный товарный отчет и предъявить инвентаризационной комиссии.
Товары, поступившие в предприятие в период проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии и записываются в отдельную опись соответствующей формы под названием “Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации”. В описи указывается: когда, от кого поступили запасы, дата и номер сопроводительного документа, наименование запасов, количество, цена, сумма. Одновременно на приходном документе (счете-фактуре, товарно-транспортной накладной и т.п.) за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка: “ После инвентаризации”, со ссылкой на дату описи, в которую записаны документы.
Приходные документы на поступившие товары в период проведения инвентаризации приходуются и включаются в первый товарный отчет, составленный после инвентаризации.
При длительном проведении инвентаризации на крупных торговых предприятиях, в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия могут отпускать товары материально ответственными лицами в процессе инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии. Отпущенные товары заносятся в отдельную инвентаризационную опись под названием “Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации”. Данная опись оформляется аналогично описи на поступившие товары в период проведения инвентаризации. В расходных документах (счете-фактуре, товарно-транспортной накладной и т.п.) за подписью председателя инвестиционной комиссии делается соответствующая отметка.
При установлении фактов неоприходования поступивших товаров должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их. В случае злоупотребления материалы передаются судебно-следственным органам.
Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов в пути оформляются “Актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути”, в котором по каждой отправке приводятся следующие данные: наименование (согласно документу), количество и стоимость (согласно данным учета), дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти запасы учтены на соответствующих счетах. При этом по грузам, не прибывшим в установленный срок и числящимся в учете как товары в пути, необходимо проверить какие меры приняты к их розыску.
В описях на товары, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводят наименование покупателя, наименование товаров, дату отгрузки, дату выписки, номер и сумма счета- фактуры.
Таким образом, инвентаризационные описи являются основными документами, фиксирующими фактическое наличие и состояние товарно-материальных запасов в торговых помещениях и на складе предприятия ТОО «Стимул».
Все надлежаще оформленные, пронумерованные и проверенные инвентаризационные описи считаются подлинными, и они передаются председателем инвентаризационной комиссии в следующем порядке:
первый экземпляр описи, заполненный членом комиссии и экземпляр, заполненный материально ответственным лицом в бухгалтерию торговой организации, где ведется учет товарно-материальных запасов;
второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, передается материально ответственному лицу под расписку на первом экземпляре.
Материально ответственным лицам экземпляр описи передается немедленно после оформления описей подписями членов комиссии под расписку на первом экземпляре, передаваемом в бухгалтерию.
Первые экземпляры инвентаризационных описей товаров (вместе с экземплярами материально ответственных лиц) с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты и расчеты обмеров, акты на лом, бой, брак и порчу товаров и другие инвентаризационные материалы передаются в бухгалтерию предприятия в день окончания инвентаризации или в начале следующего рабочего дня, если инвентаризация заканчивается в нерабочее время, согласно перечню инвентаризационных описей под расписку главного бухгалтера.
На все инвентаризационные описи заполняется специальный перечень в двух экземплярах: первый экземпляр с распиской главного бухгалтера остается у председателя инвентаризационной комиссии, второй – при инвентаризационных описях в бухгалтерии ТОО «Стимул».
Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача.
По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по недостачам – их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.
Завершив инвентаризацию товарно-материальных запасов и надлежаще оформив инвентаризационные описи, рабочая инвентаризационная комиссия выявляет предварительные результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на месте немедленно по ее окончании и до открытия предприятия путем сравнения фактических остатков товаров и тары по описи с остатками их, показанными в товарном отчете, составленном на дату инвентаризации.
Проведенная инвентаризация выявила недостачу ТМЗ на складе нефтепродуктов.
На товары, по которым выявлены расхождении между учетом и фактическими данными по описи, бухгалтерией составлена “Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов” (Приложение Г). В ней выявленные расхождения показываются по каждому наименованию ТМЗ с подробным указанием его отличительных признаков, результаты инвентаризации (недостачи или излишки). ТМЗ, не имеющие расхождения, записываются в ней общим итогом.
По каждому факту расхождений между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационной описи материально ответственные лица обязаны предоставить инвентаризационной комиссии письменные объяснения по существу расхождений с указанием причины, вызвавшей излишки, сверхнормативные недостачи и пересортицу товаров.
Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов и работа рабочей инвентаризационной комиссии оформлены протоколом, в котором фиксируются итоги инвентаризации. В протоколе отмечают причины недостачи, порчи и боя товарно-материальных запасов и виновных лиц, делают свои выводы по результатам инвентаризации товарно-материальных запасов, дают предложения по устранению выявленных недостатков, взаимозачету недостач и излишков при пересортице товаров, списанию товарных потерь в пределах норм естественной убыли. (Приложение Д)
По всем недостачам, потерям и излишкам материальных запасов и денежных средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально-ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Недостачи или порча ТМЗ возмещаются за счет виновных лиц. По решению администрации предприятия (приказ или распоряжение по итогам работы инвентаризационной комиссии) на него закладывается взыскание. Виновное в недостаче или порче материально-ответственное лицо обязано возместить ущерб предприятию в соответствии с положениями статей Закона о труде в Республике Казахстан.
5. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
Инвентаризация проводится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, а потому имеет строгую форму предприятия, проведения и оформления результатов инвентаризации.
Результаты инвентаризации показывают уровень работы всего трудового коллектива ТОО «Стимул». Их подход к организации учета и хранения ТМЗ на складах и торговых залах. Прежде всего, результаты выявляют уровень профессионализма руководителя и главного бухгалтера, которые несут ответственность за организацию учета и хранения товарно-материальных запасов.
Утвержденные руководителем предприятия ТОО «Стимул» инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.
Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на ТОО «Стимул» отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей.
Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия регулирует в следующем порядке:
- взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 "Запасы";
- излишки запасов подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы" (1311-1318) и кредитуют счет 6280 "Прочие доходы";
- недостачу товарно-материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы" (1311-1318);
- недостачу товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли списывают на затраты производства: кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»; дебет счетов 2416 "Незавершенное строительство", 7211 "Административные расходы", 8048 "Прочие накладные расходы" и др.;
- списание недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если определены конкретные виновные лица в порче или потере товара, осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба»; кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
- недостачу сверх норм убыли, потери от порчи запасов, а также хищение запасов при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в дебет счета 7211 "Административные расходы". При этом налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета.
- запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов
Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Стимул» представлено в таблице 2.
Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на предприятии ТОО «Стимул»
|
№ п/п |
Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 25.12 | Выявлены товарные потери и отнесены на дебиторскую задолженность | 1280 | 1312 | 83000 |
| 2 | 25.12 | Списаны товарные потери в пределах норм естественной убыли | 7211 | 1280 | 17000 |
| 3 | 25.12 | Отнесены ненормируемые товарные потери на виновных лиц | 1252 | 1280 | 66000 |
| 4 | 25.12 | Отражено удержание из заработной платы суммы товарных потерь | 3351 | 1252 | 66000 |
| 5 | 25.12 | Списание оставшейся суммы товарных потерь на финансовый результат предприятия | 5411 | 1280 | 17000 |
Поскольку инвентаризация товаров проводится на продовольственном складе и в торговых помещениях один раз в квартал, то установленные по ее результатам товарные потери вследствие естественной убыли образовались и накопились в течение нескольких месяцев межинвентаризационного периода, но списание их на расходы торговых предприятий того месяца, когда была проведена инвентаризация товаров, было бы экономически не правильно, так как это вызвало бы необоснованное увеличение расходов в данном месяце и искусственное уменьшение расходов в тех месяцах, в которых не было инвентаризации товаров. Это приведет к искажению конечного финансового результата предприятия на протяжении всего межинвентаризационного периода.
Поэтому выявленные торговые потери вследствие естественной убыли списываются равномерно между всеми месяцами межинвентаризационного периода. Для этого необходимо ежемесячно в течение межинвентаризационного периода начислять резерв на списание естественной убыли товаров в размере, предусмотренной сметой расходов торговых организаций. Резерв на покрытие нормируемых потерь, связанных с продажей товаров по методу самообслуживания и с открытой выкладкой товаров, - исходя из фактического розничного товарооборота и установленных норм потерь. Резервирование естественной убыли позволяет списать ее равномерно на расходы торговых организаций всех месяцев инвентаризационного периода.
Для учета начисленного резерва на списание естественной убыли используется группа счетов 3390 “Прочая кредиторская задолженность”, где открываются счет “Резервы на предстоящие расходы и платежи”, аналитический счет “Резерв по списанию естественной убыли товаров”, по кредиту которого отражаются образование и остатки резерва, а по дебету – использование.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету создания резервов по списанию естественной убыли
| Операция | Корреспонденция счетов | Суммы | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начисление резерва на списание товарных потерь вследствие естественной убыли товаров ежемесячно | 7110 | 3390 | 10000 |
| Списание на расходы непокрытой части суммы потери товаров в пределах установлен-ных норм естественной убыли, превышающей сумму созданного резерва | 7110 | 1312 | 7000 |
В соответствии с СБУ 24 "Организация бухгалтерской службы", регулирование и раскрытие информации о результатах инвентаризации в отчетности происходит следующим образом: выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия товарно-материальных запасов с данными бухгалтерского учета признаются: излишки – доходом и подлежат оприходованию, недостачи – расходом. [8]
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой финансовой отчетности.
6. Совершенствование форм организации инвентаризации на предприятии
Обобщение современного опыта в сфере организации и проведения инвентаризации показывает, что в целях улучшения руководства инвентаризационной работой на предприятиях (в организациях) необходимо создавать постоянно действующие (из числа компетентных работников) и рабочие инвентаризационные комиссии (на момент проверки), состав которых должен утверждаться приказом руководителя предприятия. Состав постоянно действующих комиссий и другие важные аспекты инвентаризации необходимо отражать в учетной политике. Основными функциями таких комиссий являются:
- проведение работы по соблюдению сохранности имущества предприятия;
- инструктаж членов инвентаризационных комиссий;
- обеспечение объективности инвентаризационных данных;
- правильная организация инвентаризации и при необходимости проведение повторных проверок;
- осуществление контрольных проверок, а также выборочных инвентаризаций по местам хранения ценностей;
- рассмотрение объяснений от лиц, допустивших недостачу, порчу или другое нарушение.
Члены рабочей комиссии несут ответственность:
- за своевременность и соблюдение порядка в соответствии с приказом руководителя предприятия;
- за правильность данных инвентаризационных описей;
- за своевременность оформления материалов инвентаризации в соответствии с установленным порядком.
Организационные мероприятия по проведению инвентаризации целесообразно осуществлять по заранее составленному графику (таблица 4).
Таблица 4 - График проведения инвентаризации на АО «СС» на 1-е полугодие 200__ г.
| № подразделения | Планируемая дата проведения инвентаризации | Количество инвентаризуемых объектов | Отметка о проведении инвентаризации |
Примечание |
|||
| склад | вспомогательное производство | розничная сеть | все-го | ||||
График составлен (подписи должностных лиц).
Весьма важно, оговаривать в соответствующем пункте такой момент, как недопустимость назначения в качестве председателя инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально ответственных работников два раза подряд.
Причем наличие постоянно действующих комиссий не должно снимать персональной ответственности руководителя и главного бухгалтера крупного (среднего) субъекта хозяйствования за постановку инвентаризационной работы.
В отдельных случаях при создании нескольких инвентаризационных комиссий руководство осуществляется председателем, который обеспечивает правильность проведения инвентаризации в целом. Председатель и члены комиссии по данным итогов всех инвентаризационных описей оформляют и подписывают сводный акт о проведенной инвентаризации. При этом они подлежат привлечению к ответственности в установленном судебном порядке за внесение заведомо неправильных (ложных) данных о фактических остатках с целью скрытия недостач и растрат или излишков товарно-материальных ценностей и иных объектов учета.
Инвентаризация любого объекта учета имеет свою технику проведения. К примеру, инвентаризация ценностей производится путем подсчета, измерения или взвешивания и последующей их стоимостной оценки по местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся. Нематериальные части имущества, такие, как требования, долги, получаемые по данным приходно-расходных ордеров, банковских выписок, подтвержденных сальдо и записей, определяются на основе проверки соответствующих учетных регистров. Незаконченные работы также должны включаться в инвентаризацию.
Обобщая приведенные в предыдущих главах положения о порядке проведения инвентаризации в целях наглядности этапов можно предложить оформление сетевого графика (рис. 1), который, при незначительной корректировке применим для различных объектов учета.
Рис. 1 - Сетевой график инвентаризации товаров в розничной торговой точке
Расшифровка событий, представленных на сетевом графике, приведена в таблице 5.
Таблица 5 - Расшифровка событий инвентаризации
|
Номер собы- тия |
Наименование работ |
| 1 | Оформление приказа о проведении инвентаризации товаров и его вручение председателю инвентаризационной комиссии |
| 2 | Инструктаж членов инвентаризационной комиссии |
| 3 | Вручение приказа о проведении инвентаризаци материально ответственному лицу |
| 4 | Опломбирование и опечатывание подсобных помещений и других мест хранения ценостей, имеющих отдельные и дополнительные входы и выходы |
| 5 | Получение от материально ответственного лица последнего отчета с выведенным остатком денег в кассе на момент инвентаризации |
| 6 | Получение последнего товарного отчета с выведенным в нем остатком товаров на момент инвентаризации |
| 7 | Подписка о включении всех приходных и расходных документов в отчет о передаче инвентаризационной комиссии (в соответствии с текстом, указанным на титульном листе инвентаризационной описи) |
| 8 | Проверка инвентаризационной комиссией предъявленного кассового отчета и приложенных к нему документов |
| 9 | Проверка инвентаризационной комиссией предъявленного товарного отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов |
| 10 | Визирование всех приходных и расходных документов, приложенных к товарному отчету |
| 11 | Проверка весоизмерительных приборов, используемых инвентаризационной комиссией |
| 12 | Снятие остатка наличия денежных средств в кассе и установление выручки текущего дня |
| 13 | Запись остатка денежных средств в кассе в инвентаризационную опись (при получении денег продавцами за реализованные товары) |
| 14 | Подписка о том, что все ценности, поименованные в инвентаризационных описях, комиссией проверены в натуре в присутствии материально ответственного лица и претензий к комиссии не имеется |
| 15 | Выведение предварительных результатов инвентаризации |
| 16 | Представление инвентаризационных описей по товарам в бухгалтерию предприятия |
| 16а | Представление других документов (товарных, завизированных инвентаризационной комиссией) в бухгалтерию предприятия |
| 17 | Проверка инвентаризационных материалов в бухгалтерии предприятия |
| 18 | Составление сличительной ведомости по товарам |
| 19 | Составление расчетов при выявленной недостаче |
| 20 | Отражение данных сличительной ведомости в акте результатов инвентаризации |
| 20а | Отражение данных расчета нормируемых потерь в акте результатов инвентаризации |
| 21 | Рассмотрение результатов инвентаризации |
| 22 | Принятие решения по результатам инвентаризации |
Для того, чтобы определить среднюю или ожидаемую продолжительность каждой работы по установленному выше перечню всех работ, следует выделить три оценки: Тmin - минимальной; Твв - наиболее вероятной; Тmах - максимальной продолжительности по формуле:
Таким образом, определяется путь, на котором суммарная продолжительность работ (от начального и конечного события) имеет максимальное значение, а также выявляются ресурсы (резервы времени) на работах, лежащих за пределами этого пути.
Заключение
В результате проведенного исследования было выявлено, что вопросы организации и проведения инвентаризации товарно-материальных запасов являются многоаспектными и значимыми на современном этапе развития рыночной экономики, поскольку состояние общественного производства напрямую зависит от наличия, состояния и уровня использования ТМЗ на предприятии.
Инвентаризация товарно-материальных запасов преследует цель - проверка соответствия их фактического наличия данным бухгалтерского учета. Инвентаризация ТМЗ проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.
В бухгалтерском учете роль инвентаризации товарно-материальных запасов очень велика - с ее помощью проверяется правильность данных текущего учета ТМЗ, выявляются ошибки, допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные запасы, контролируется сохранность ТМЗ, которые числятся у материально ответственных лиц.
Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь, предупреждения хищений имущества и т. п. Инвентаризация содействует укреплению предприятия, предупреждает возможные имущественные потери. Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества, указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии.
В курсовой работе были исследованы порядок организации и проведения инвентаризации на предприятии ТОО «Стимул», а также отражение результатов инвентаризации ТМЗ в учете.
Инвентаризация ТМЗ на данном предприятии проводится в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, а потому имеет строгую форму организации, проведения и оформления результатов. По данным бухгалтерского стандарта руководитель и главный бухгалтер ТОО «Стимул» осуществляют общее руководство и контроль за проведением инвентаризации и несут ответственность за правильное и своевременное ее проведение. Они занимаются подбором членов инвентаризационной комиссии и проводят с ними инструктаж, тем самым принимая активное участие в инвентаризации.
Инвентаризационная комиссия в свою очередь несет ответственность за соблюдение порядка и своевременного проведения инвентаризации; полноту и достоверность внесенных в описи отличительных признаков товаров; правильность оформления материалов инвентаризации и своевременности их сдачи в бухгалтерию торговой организации.
За внесение в инвентаризационные описи заведомо неправильных данных о фактических остатках товарно-материальных запасов с целью сокрытия недостач и растрат или излишков товаров и других ценностей члены инвентаризационной комиссии привлекаются к ответственности в установленном законом порядке. К ответственности привлекаются также материально ответственные лица за растрату, хищение материальных ценностей, если такой факт имел место.
Для обеспечения реальности и объективности результатов инвентаризации большое значение имеет их внезапность. Поэтому категорически запрещается доводить до сведения работников предприятия о сроке намеченной инвентаризации раньше, чем явится инвентаризационная комиссия, которой поручено проведение инвентаризации.
Перед началом инвентаризации необходимо закрыть торговое предприятие и прекратить операции с товарно-материальными запасами.
Основную сложность при проведении инвентаризации на предприятии ТОО «Стимул» составляет трудоемкость операций. Так как, для того чтобы правильно оценить наличие товарно-материальных запасов на складе и в магазинах, где номенклатура товара различная, требуется много времени и наличие практического опыта работы с разновидовыми ТМЗ.
Список использованной литературы
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г.
Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 2005.
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. – Алматы, 2006. – 472 с.
Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 – 257 с.
Словарь банковских и финансово-экономических терминов. / Под ред. проф. Мамырова Н.К. – Алматы : Экономика, 1999.
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995г. №2732 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.05.2006 г. № 139-III).
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. - 548 с.
Стандарты бухгалтерского учета. СБУ № 6 «Учет основных средств». Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств», Алматы, «ЮРИСТ», 2002 г.
Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172 с.
О труде в Республике Казахстан Закон Республики Казахстан от 10 декабря 1999 г. (с изменениями и дополнениями от10 декабря 1999 г. № 493 - I ЗРК.) //Казахстанская правда от 25.12.2004 года N 185.
Гилек Ю.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №4. –с.7-19.
Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426).
Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104 с.
Толпаков Ж.С. «Бухгалтерский учет» г. Караганда, - 2004.
Жакупова О.М. Финансовый учет КЭУК 2001 г., часть 3.
Приложение А
Распоряжение № 16
По ТОО “Стимул”
наименование организации
“24” декабря 2006 г. г. Караганда
О проведении инвентаризации ценностей
в складе нефтепродуктов
наименование предприятия
Для проведения инвентаризации в складе нефтепродуктов
назначается инвентаризационная комиссия в составе:
Председатель: начальник отдела снабжения Абдыкалыков А.К..
занимаемая должность, Ф.И.О.
Члены комиссии:
а) Начальник АХС Исабекова Б.З.
занимаемая должность, Ф.И.О.
б) заведующий складом № 2 Кабаева Н.М.
занимаемая должность, Ф.И.О.
в) бухгалтер Зотова К.П.
занимаемая должность, Ф.И.О.
Инвентаризации подлежат нефтепродукты
указать ценности
К инвентаризации приступить внезапно 25 декабря 2006 г. в 11 ч.
и окончить 26 декабря 2006 г. в 9 ч.
Причина инвентаризации плановая_______________________
контрольная, смена материально ответственного лица, переоценка и др.
Указанную инвентаризацию провести в полном соответствии с действующей Инструкцией о порядке проведения инвентаризации ценностей и расчетов.
Инвентаризационные материалы сдать в бухгалтерию ТОО “Стимул” не позднее
10 ч. 26 декабря 2006 г.
М.П. Руководитель организации Эльгер П.А.
Главный бухгалтер Ахметова А.Б.
О порядке проведения инвентаризации проинструктирован.
Распоряжение № 16 от “24” декабря 2006 г. на инвентаризацию в складе нефтепродуктов и пломбир № 56 получил:
Председатель комиссии Абдыкалыков А.К.
фамилия и инициалы
“24” декабря 2006 г.
Приложение Б
ТОО «Стимул» предприятие, организация
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные запасы (нефтепродукты) сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные запасы (нефтепродукты), поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное лицо:
Зав.складом Платонова Ю.С. Платонова
должность подпись Ф.И.О.
Приложение в
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (сокращенная)
|
Номер документа |
Дата составления |
Код вида операции |
Код структ. ед-цы |
Вид производ-ства |
Цех (склад) |
|
05 |
26.12.06г. |
17 |
01 |
02 |
01 |
Нефтепродукты вид товарно-материальных ценностей
На основании приказа (распоряжения) от «25» декабря 2006г. № 447 произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на «26» декабря 2006 года.
Инвентаризация: начата «25» декабря 2006г., окончена «26» декабря 2006 г.
При инвентаризации установлено следующее:
| Номер п/п | Счет суб-счет | Товарно-материальные ценности | Единица измерения | Цена, тенге | Фактическое наличие | По данным бух.учета | ||||
| наименован, вид, сорт, группа | Номенкла-турный номер | Код | Наимено-вание | кол-во | сумма, тенге | кол-во | сумма, тенге | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1 | 203 | Бензин АИ-95 «Экстра» | 203001 | 04 | т | 28000 | 180 | 5040000 | 182 | 5096000 |
| 2 | 203 | Бензин Аи-93 | 203002 | 04 | т | 27000 | 230 | 6210000 | 231 | 6237000 |
| 3 | 203 | Бензин-76 | 203003 | 04 | т | 198000 | 340 | 6732000 | 340 | 6732000 |
| 4 | 203 | Топливо дизельное | 203004 | 04 | т | 16000 | 120 | 1920000 | 120 | 1920000 |
| 5 | 203 | Топливо котельное | 203005 | 04 | т | 9000 | 143 | 1287000 | 143 | 1287000 |
Итого по описи: кол-во порядковых номеров Общее количество единиц, фактически
пять. Одна тысяча шестнадцать
На сумму, фактически Двадцать один миллион двести семьдесят две тысячи тенге 00 тиын
Председатель комиссии: Начальник отдела снабжения Абдыкалыков А.К. Абдыкалыков
должность подписьФ. И.О.
Члены комиссии Начальник АХС Исабекова Б.З. Исабекова
должность подпись Ф.И.О.
Заведующий складом № 2 Кабаева Кабаева Н.М.
должность подпись Ф.И.О.
Бухгалтер Зотова Зотова К.П.
должность подпись Ф.И.О.
Все ценности, поименнованные в настоящей инвентаризационной описи с « первого по № пятый, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею