Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда
Отработанные сверх норматива часы отражаются в табеле учета рабочего времени, служащего документальным основание для начисления компенсационных выплат. Сумма выплат за сверхурочную работу при установленной в организации повременной системе оплаты труда складывается из часовой тарифной ставки сотрудника помноженной на оговоренный в трудовом договоре повышающий коэффициент и просуммированной за фактическое количество часов переработки. Повышающий коэффициент не должен при этом противоречить нормам ТК, гласящим, что за первые два часа последовательной переработки часовая ставка не должна быть меньше полуторной нормальной, а за последующие часы — не менее двойной. Похожий характер имеют и выплаты за труд сотрудников в выходные и праздничные дни, инициатором которого выступило руководство организации. Порядок определения сумм доплат за такой труд также определяется от часовой тарифной ставки сотрудника, помноженной на повышающий коэффициент, обязанный обеспечивать как минимум двукратное превышение почасовой оплаты за труд в выходные и праздники над нормативной.
3.3 Порядок расчета выплат средств по отпускам, выходным пособиям и пособиям по временной нетрудоспособности
Право на оплачиваемый отпуск, закрепленное ст. 37 Конституции РФ, является одним из основных прав работника. Оплачиваемый отпуск, как то устанавливается соответствующими статьями Трудового кодекса, должен предоставляться работнику ежегодно, а при увольнении сотрудника, работодатель обязан выплатить ему выходное пособие, рассчитываемое как сумма компенсации за все неиспользованные сотрудником дни отпуска. Также, при увольнении сотрудника по причине нарушения работодателем правил приема на работу ему выплачивается пособие, равное среднемесячной заработной плате: эта норма закреплена ст. 84 ТК. В случаях увольнения, вызванных ликвидацией организации или сокращением численности ее сотрудников, призывом сотрудника на военную службу, отказа сотрудника от перевода в связи с территориальной реорганизацией предприятия, а также в случаях увольнений по причине несоответствия занимаемым должностям выплачивается выходное пособие в объеме двухнедельного среднего заработка сотрудника. Порядок расчета показателя среднего заработка рассмотрен в п. 3.1 данной главы.
Возможность уйти в оплачиваемый отпуск возникает у сотрудника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. До истечения этого срока отпуск, как гласит ст. 122 ТК, может быть предоставлен по заявлению работника некоторым категориям лиц, таких, как несовершеннолетние сотрудники, женщины перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, граждане - усыновители детей в возрасте до трех месяцев и др.
Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с ведущимся в организации графиком отпусков. Но следует учесть, что не предоставлять сотруднику отпуск в течение двух лет кряду запрещается и очередной ежегодный отпуск должен быть предоставлен сотруднику до истечения текущего года. Лишь в исключительных случаях, когда отсутствие сотрудника в период его предполагавшегося отпуска может негативно сказаться на деятельности организации, отпуск может быть перенесен на следующий год и использован сотрудником не позднее 12-ти месяцев после окончания года, за который этот отпуск предоставляется.
Продолжительность ежегодного отпуска сотрудников организации, установленная в соответствии с ТК , составляет 28 календарных дней без учета приходящихся на период отпуска праздничных дней. Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается сумма среднего заработка (т. н. отпускные), облагающиеся всеми установленными налогами и взносами и составляющая сумму среднего дневного заработка работника за три месяца, предшествующие отпуску, умноженные на число дней предоставляемого отпуска.
Работники предприятия, в согласии с нормами действующего законодательства, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, что совершенно не зависит от длительности и характера их работы. Из средств, накапливаемых в фонде социального страхования (ФСС) работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, связанной с болезнью или травмой застрахованного работника или находящегося на его иждивении и требующего соответствующего ухода лица, нетрудоспособности вызванной потребностью прохождения реабилитационных процедур или санаторного лечения. Основанием для выплаты пособий признается больничный листок, выдаваемый лечащим врачом. Временные рамки периода выплаты пособия ограничены первым днем документально подтвержденной утраты способности к труду и днем установления восстановления трудоспособности, либо назначения инвалидности.
Размер пособия, выплачиваемого сотруднику, зависит от факторов стажа работы сотрудника в организации, от характера заболевания и от некоторых особых случаев. В зависимости от этих факторов, размер пособия, рассчитываемый как доля от средней дневной заработной платы сотрудника умноженной на продолжительность периода нетрудоспособности, может составлять:
60% - при стаже работы в организации менее 5 лет
80% - при стаже работы в организации от 5 до 8 лет
100% - при стаже работы в организации, превышающем 8 лет, либо, вне зависимости от стажа, в случае заболевания, вызванного производственной травмой, в случае заболевания, признанного имеющим профессиональный характер; также в полном 100%-м размере пособие выплачивается многодетным родителям, участникам ликвидаций радиационных аварий, лицам, основанием для выплаты пособий которым выступают беременность и роды.
При этом, как указано законом №255-ФЗ, сумма начисленного пособия за первые два дня подтвержденной нетрудоспособности оплачивается организацией, а все последующие дни возмещаются Фондом Социального Страхования РФ.
Выплата пособий производится в установленные организацией сроки выплаты заработной платы. Начисление пособий отражается в учете операцией:
Д-т 69-1 К-т 70 "Начислено пособие по временной нетрудоспособности"
Д-т 26 К-т 70 то же и выплачивается в порядке, установленном для осуществления выплат заработной платы.
В последующем, непосредственно перечисляемые в фонд социального страхования средства корректируются в сторону уменьшения на сумму выплаченных за расчетный период пособий.
3.4 Порядок расчета удержаний из заработной платы сотрудников
Удержания из заработной платы сотрудников могут быть классифицированы следующим образом:
Обязательные удержания, включающие в себя удержания по уплате налога на доходы физических лиц, выплаты по исполнительным листам и судебным решениям.
Удержания по инициативе работодателя, заключающиеся в удержаниях за умышленно или неумышленно причиненный работодателю ущерб того или иного характера, или удержания по выплате предоставленных работодателем займов.
Удержания по инициативе работников, выполняющиеся по его письменному распоряжению, в том числе взносы в различные общественные и профсоюзные организации.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым налогом, то есть налогом, взимаемым непосредственно с доходов налогоплательщика и регламентируется главой 23 Налогового кодекса РФ. НДФЛ обязателен к уплате налоговыми резидентами РФ, т. е. физическими лицами независимо от их гражданства постоянно пребывающими на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 последовательных календарных месяцев. Налогооблагаемым доходом признается экономическая выгода, могущая быть оцененной в стоимостной форме. Согласно ст. 226 НК, обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ в требуемом объеме возложены на организацию, производящую выплаты в пользу физических лиц. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца, а перечисление исчисленных и удержанных сумм налога в бюджет должно производиться не позднее дня перечисления заработной платы на счета пластиковых карт сотрудников. Статьей 224 НК установлены налоговые ставки НДФЛ, являющиеся "плоскими", что означает независимость величины ставки от размера дохода, с которого взимается налог. Для физических лиц — налоговых резидентов РФ налоговая ставка в части обычных доходов (заработной платы и прочих выплат, производимых работодателям, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера_ установлена на уровне 13% (для нерезидентов эта же ставка установлена на уровне 30%). Налоговая база, то есть величина доходов, подлежащие обложению по 13-типроцентной ставке определяются как разность между полученными работниками выплатами, подлежащими обложению по этой ставке и суммами налоговых вычетов (суммы и порядок исчисления которых определяются в главе 23 части 2 Налогового кодекса РФ), приведенных в следующей таблице:
| Тип вычета | Сумма вычета | Обстоятельства, дающие право на получение вычета. |
| Стандартный | 400 руб. в мес. (500 или 3000 руб. в мес. для соответствующих категорий лиц, приведенных в ст. 218 НК) | Непревышение доходом, исчисленным нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 руб. |
|
Стандартный (на содержание ребенка) |
1000 руб. в мес. на каждого ребенка до 18 лет (или учащегося очной формы до 24 лет) | Непревышение доходом, исчисленным нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 руб. |
| Социальный (на благотворительн.) | В сумме дохода, но не более 25% от полученных доходов. | При перечислении полученных доходов на благотворительные цели. |
| Социальный | В сумме дохода. | В сумме, уплаченной плательщиком за свое обучение (или обучение своих детей) или за лечение (свое, детей или своих родителей), но не более 120 000 руб. (в т.ч. за обучение не более 50 000 руб. на одного ребенка). |
| Имущественный (от продажи) | В сумме дохода | В сумме, полученной от продажи недвижимости (или иного имущества), находившейся во владении не менее трех лет, но не более 1 000 000 руб. (250 000 руб.) |
| Имущественный (при покупке) | В сумме расхода | В сумме расхода на строительство или приобретение недвижимости, а также в сумме, направленной на погашение целевого займа на эти цели, но не более 2 000 000 руб. |
Если сумма вычетов за текущий период превышает полученные доходы, то за этот период налогооблагаемая база по НДФЛ полагается равной нулю. Следует отметить, что выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности также должны включаться в налоговую базу по расчету НДФЛ. При наличии у сотрудника права на предоставление вычетов более чем по одному основанию, то применяется наибольший из возможных в данном случае вычетов.
Помимо налоговых вычетов существуют также отдельные категории доходов, исчерпывающий перечень которых приводится в ст.217 НК, вовсе не подлежащие обложению НДФЛ, либо подлежащие частичному налогообложению. В частности, расходы на командировки сотрудников, не превышающие установленных законодательно нормативов, не подлежат налогообложению НДФЛ, но все превышения суммами выплат сотрудникам на возмещение командировочных расходов этих нормативов уже будут учитываться в качестве части налоговой базы по уплате этого налога.
Первичным документом по уплате НДФЛ выступает налоговая карточка по форме №1-НДФЛ, ведущаяся работодателем по каждому сотруднику и содержащая данные о всех полученных сотрудником доходах, применяемых при исчислении налогооблагаемой базы, Сведения о доходах, полученных сотрудником за налоговый период (за год) оформляются по установленной форме (в виде справки по форме №2-НДФЛ) и в определенный законом срок до 1-го апреля года, следующего за отчетным, предоставляются в территориальную налоговую инспекцию.
Учет операций по налогу на доходы физических лиц производится на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на субсчете 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". Отражение начисления налога производится следующей операцией:
для штатных сотрудников
Д-т 70 К-т 68-1 "Удержан налог с сумм оплаты труда"
для сотрудников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера
Д-т 76 К-т 68-1 "Удержан налог с сумм вознаграждения по договору"
А их перечисление организацией в бюджет оформляется следующим порядком:
Д-т 68-1 К-т 51 "Уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц".
В практике среди обязательных выплат неналогового характера с наибольшей частотой встречаются удержания по исполнительным листам алиментов в пользу физических лиц (несовершеннолетних детей сотрудника, представленных их опекуном).
Взыскание алиментов из заработной платы сотрудника, обязанного к их выплате, производится после уплаты из нее всех положенных налогов. Размер алиментов не является строго определенным законодательными и нормативными актами параметром и, как правило, устанавливается пропорционально величине заработка:
Ѕ часть от заработной платы на трех и более детей.
1/3 на двух детей
ј на одного ребенка
Cумма уплачиваемых алиментов не может превышать 70% от совокупного дохода работника после уплаты налогов, а в случае их удержания с сотрудника, не отработавшего полный месяц из-за прогулов, базовой величиной для расчета их суммы устанавливается полная месячная заработная плата такого сотрудника. Начисление алиментов производится с сумм основной заработной платы сотрудника и размеров всех вознаграждений и доплат, причитающихся ему к выплате работодателем.
Удержанные алименты в трехдневный срок с момента удержания должны быть перечислены лицу, в пользу которого они взыскиваются, в предусмотренном заявлением взыскателя, либо определенным в исполнительном листе способом — по почте или на банковский счет, или выплачены взыскивающему лично из кассы организации. Расходы на перевод средств несет сотрудник, обязанный к выплате алиментов.
В учете на сумму начисленных алиментов производятся записи в следующем порядке:
при перечислении взыскателю безналичным путем
Д-т 70 К-т 76 "Удержаны алименты"
Д-т 76 К-т 51 "Перечислены алименты на счет получателя"
при перечислении взыскателю почтовым переводом
Д-т 70 К-т 76 "Удержаны алименты"
Д-т 57 К-т 50-1 "Алименты сданы в отделение связи для пересылки получателю"
Д-т 76 К-т 57 "Списана сумма алиментов, полученная взыскателем" (Эта операция оформляется только по получении от отделения связи уведомления о выплате денежных средств взыскателю).
Выплата сотрудником алиментов не уменьшает налогооблагаемую базу по НДФЛ, но при предоставлении им соответствующих документов им может быть получен налоговый вычет, как лицом, на содержании которого находятся несовершеннолетние.
В ходе повседневной работы организации зачастую возникает необходимость выдачи сотрудникам некоторых сумм под отчет. Например, на закупку канцелярских принадлежностей, оборудования для концертных площадок, оплаты различных розничных услуг. И также нередки команлировки сотрудников, когда подотчетные суммы выдаются им для оплаты жилья, транспорта и прочих командировочных расходов. Сотрудники, получившие суммы под отчет обязаны в течение трех дней с момента истечения срока, установленного при выдаче сумм, либо по истечению трех дней с момента возврата из командировки обязаны обязаны полностью отчитаться бухгалтерии о истраченных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Случается, что работник не предоставил вовремя авансовый отчет по подотчетным суммам и не вернул часть средств, оставшуюся неизрасходованной, либо допустил необоснованный перерасход подотчетных средств. В таких ситуациях конкретные суммы относят на задолженность работника и производят процедуру возмещения средств из его заработной платы.
Порядок отражения в учете операций возмещения перерасхода или невозврата сумм в организации устроен следующим образом:
Д-т 94 К-т 71 "Отражены денежные средства, не возвращенные в срок"
Д-т 70 К-т 71 "Удержаны из заработной платы средства, не возвращенные в срок".
Удержания по инициативе сотрудника производятся на основании их письменного заявления, в котором явно указываются лицо, в чью пользу осуществляются отчисления, его реквизиты (в т.ч. Банковские), величина удержаний и периодичность их перечисления получателю. Наиболее распространенными по назначению платежа среди таковых удержаний выступают профсоюзные взносы, регулярные платежи за коммунальные услуги, страховые взносы, оплата образовательных услуг. Схема осуществления операций и формируемые проводки технологически аналогичны удержаниям алиментов, перечисляемых конечному получателю безналичным путем.
3.5 Порядок отчислений в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды
Согласно положений федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г., с 1 января 2010 года Единый социальный налог (ЕСН) был упразднен и заменен отдельными взносами, уплачиваемыми в каждый из фондов. В ст. 5 данного закона указывается, что плательщиками взносов являются страхователи и среди них лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Статья 7 устанавливает, что объектом налогообложения выступают выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые организацией-плательщиком взносов физическим лицам по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (но с некоторой оговоркой — взносы в ФСС по таким договорам не перечисляются, в то время, как взносы в прочие фонды остаются на том же уровне, что и для сотрудников, работающих по трудовым договорам).
Обложению страховыми выплатами не подлежат следующие суммы:
пособия и компенсационные выплаты, установленные федеральным законодательством и законодательными актами субъектов федерации, нормативными документами органов местного самоуправления.
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками взносов.
суммы взносов плательщика по обязательному страхованию работников, включающему оплату медицинских услуг; суммы платежей надлежащим образом лицензированным медицинским учреждениям, заключаемые на срок более 1 года; cуммы взносов по добровольному страхованию, выплачиваемые плательщиком по договорам, заключенным исключительно на случай смерти страхуемого лица; суммы, отчисляемые плательщиком в негосударственные пенсионные фонды; взносы, отчисляемые работодателем-плательщиком согласно закону №56-ФЗ от 30.04.2008, на полную сумму взносов, но не более чем на 12 000 руб. в год.
суммы затрат на командировки сотрудников.
суммы выплат по договорам — трудовым и гражданско-правового характера, осуществляемые в пользу лиц, временно пребывающих на территории России, а также некоторые другие суммы.
Базовая сумма для исчисления размера взносов рассчитывается как общая сумма начисленных сотруднику средств (до уплаты НДФЛ) за вычетом сумм, не подлежащих обложению страховыми выплатами.
Расчетным периодам по взносам признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год. Датой осуществления выплат и вознаграждений, применяемой для целей исчисления взносов, признается день их начисления. В течение расчетного периода работодатель по итогам каждого календарного месяца исчисляет и в обязательном порядке ежемесячно уплачивает взносы, при этом расчеты по уплате должны быть произведены не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены и выплаты осуществляются раздельно в каждый из внебюджетных фондов. Ежеквартально, в сроки установленные главой 15 закона (№212-ФЗ), работодателем предоставляется в соответствующие фонды расчеты по начисленным и уплаченным взносам.
Законом устанавливаются следующие базовые тарифы взносов (в процентах):
| Перечисляется в фонды | Обычная система налогообл. | Упрощен. система | Обычная система налогообл | Упрощен. система |
| 2010 | с 2011 | |||
| Пенсионный фонд | 20 | 14 | 26 | |
| Фонд соц. страхования | 2.9 | 0 | 2.9 | |
| Фонд обязат. мед. страх. (федерал.) | 1.1 | 0 | 2.1 | |
| Фонд обязат. мед. страх. (территор.) | 2 | 0 | 3 | |
Суммы взносов в пенсионный фонд распределяются на основании возрастной дифференциации сотрудников организации: для сотрудников 1966 г.р. и старше, вся сумма взносов в пенсионный фонд направляется на финансирование страховой части пенсии, а для более молодых сотрудников перечисление производится двумя операциями — по 14% и 6% (и на 8% и 6% для организации, работающей по упрощенной системе налогообложения) на страховую и накопительную часть соответственно.
В то же время, организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, могут уплачивать те взносы, которые не являются для них обязательными, по установленным для плательщиков обычной формы тарифам с целью обеспечения компенсационных социальных выплат за счет государственных фондов.
Взносы во все фонды начисляются до того момента, как суммарный объем выплат сотруднику, рассчитанный нарастающим итогом с начала года не превышает 415 000 руб.. По превышению этой величины взносы не исчисляются и не перечисляются, но вместе с тем не происходит и приток средств на пенсионный накопительный счет сотрудника. Вместе с тем отменяется и существовавшая ранее регрессионная шкала тарифов по взносам в различные фонды.
В бухгалтерском учете операции по начислению взносов и их перечислению ежемесячно отражаются следующим порядком (при этом перечисления по каждому из фондов отражаются отдельными операциями в корреспонденции с открываемыми к счету 69 субсчетами, по каждому из которых ведется учет отчислений в соответствующий фонд):
Д-т 26 К-т 69 "Начислены взносы в соответствующие фонды"
Д-т 69 К-т 51 "Уплата взносов по социальному страхованию".
Глава 4. Аудит затрат на оплату труда
4.1 Планирование аудиторской проверки
Принятый в настоящей главе подход к исследованию основан на рассмотрении изучаемой области с позиций внешнего инициативного аудита.
Планирование аудиторской проверки, необходимость которого высока как для проверяющей аудиторской организации или частного аудитора, так и для аудируемого лица, позволяет при надлежащем его проведении избежать возникновения или серьезного увеличения аудиторских рисков, правильно и соразмерно объемам и масштабам проверки определить привлечение трудовых ресурсов и свести к минимальным значениям величины затрат нерационально использованного при проведении аудиторских процедур рабочего времени сотрудников обоих взаимодействующих лиц (проверяющего и проверяемого).
Аудиторская проверка затрат на оплату труда сотрудников носит комплексный характер, включая в свой состав контроль соблюдения организацией положений законодательных и нормативных актов, проверку правильности ведения бухгалтерского учета на проверяемом его участке, проверку верности расчета и соответствия установленным порядкам начислений заработной платы, дополнительных выплат и удержаний, отчислений различных платежей и налогов с фонда оплаты труда организации.
На этапе планирования, перед составлением итогового документа этого этапа — программы проверки, должны быть даны ответы на следующие вопросы, касающиеся следующих, необходимым в дальнейшем процессе, моментов:
Каковы система внутреннего контроля (СВК) предприятия, поле ее задач, эффективности ее работы как в общем, так и по каждой из выполняемых ей прикладных процедур.
Каков планируемый уровень аудиторского риска.
Каков планируемый уровень существенности, исчисленный как качественно, так и количественно.
Какова номенклатура операций в области учета затрат на оплату труда и связанных с ними, в действительности выполняющихся в организации.
Каковы области системы учета, имеющие наиболее существенную значимость в сравнении с прочими проверяемыми.
Ответ на эти вопросы, а также ознакомление с информацией, обрабатываемой в процессе нахождения ответов, позволяет аудитору получить необходимые знания о положении дел в проверяемой области учета.
Определение области ставящихся перед аудиторской проверкой задач может быть проведено методом тестирования, формулируя в виде списка вопросы, относимые к ключевым из предварительно поставленного перед проверкой комплекса задач.
Таблица 1. Тестирование области учета расчетов с персоналом в организации.
| Содержание вопроса | Ответ | Примечание |
| Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Кадровый учет и учет расчетов по оплате труда ведутся раздельно? | нет | Входят в круг обязанностей одного и того же сотрудника. |
| Ведется ли табельный учет рабочего времени. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Используются ли типовые формы первичных расчетных документов. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Ведется ли начисление повременной оплаты заработка или компенсаций на основании табелей. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного начисления удержаний. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Организовано ли ведение аналитического учета по данным операциям в разрезе сотрудников. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Организовано ли архивное хранение документов аналитического учета в бумажном виде. | нет | |
| Имеют ли расчетно-платежные ведомости и иные документы сквозную нумерацию. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Случались ли в организации задержки по выплатам сотрудникам. | нет | |
| Практикуются ли в организации расчеты по оплате труда в наличной форме через кассу. | нет | Кассовые операции в организации не ведутся. |
| Осуществляется ли защита бухгалтерской информации в организации. | Частичн | Доступ к автоматизированному комплексу учета доступен только авторизованном пользователем с использованием системы паролей и шифрованных ключей. |
Для исследования СВК организации также применим метод тестирования, заключающегося в формировании перечня вопросов, важных для получения наиболее полного представления о состоянии этой системы, и анализ полученных на которые ответов будет прямо служить при экспертной оценке уровней риска, существенности и повлияет на определение круга наиболее существенных с позиции возникающих рисков операций.
Таблица 2. Тестирование применяемых в организации процедур внутреннего контроля операций по расчетам с персоналом.
| Содержание вопроса | Ответ | Примечание |
| Контролируется ли ответственным за кадровый учет сотрудником соответствие начислений заработной платы установленным окладам. | да | Кадровый учет и бухгалтерский учет соответствующих операций ведется одним и тем же сотрудником. |
| Проверяется ли правильность расчетов по оплате труда сотрудниками, должностными обязанностями которых участие в расчете не предусмотрено. | нет | |
| Проверялась ли за прошедший год уполномоченными лицами государственных органов правильность начислений по налоговым расчетам и платежам в фонды. | нет | |
| Сопоставляются ли данные по начислениям в социальные фонды с начислениями по оплате труда. | да | |
| Проверяются ли данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда. | да | |
| Имеется ли у организации возможность подмены на случай отпуска или временной нетрудоспособности сотрудника, осуществляющего расчеты по заработной плате, сотрудником равной или близкого уровня квалификации. | да | Оба бухгалтерских сотрудника организации достаточно квалифицированы, чтобы вести учет в данной области, а график отпусков рассчитывается так, чтобы не допустить наложений периодов отпуска этих сотрудников. |
На основании данных о применяемых процедурах учета и внутреннего контроля становится возможным определить оценочную величину рисков внутрихозяйственного и контроля, то есть вероятности возникновения ошибок в учете и отчетности по вине пороков системы организации учета и вероятности необнаружения ошибок учета внутренним контролем организации. Позитивными факторами (для проверяющей стороны), влияющими на снижение величины этого риска, допустимо признать высокую автоматизацию учета, отсутствие в организации кассовых операций и небольшое количество производимых операций, связанных с малой численностью персонала организации и простым характером организации системы оплаты. Фактором, влияющими на повышение риска контроля, и влияющим весьма существенно, следует признать совмещение учетных и контрольных операций небольшим кругом лиц — одним или двумя сотрудниками. Исходя из этого, установим внутрихозяйственный риск равным 50%, а риск контроля равным 60%.
Для определения величины риска необнаружения ошибок аудиторской проверкой применим способ расчета от допустимого планируемого полного аудиторского риска, желаемой величиной которого будем считать 4%. Поскольку полный риск представляется в виде произведения риска контроля, внутрихозяйственного риска и риска необнаружения, то легко найдем риск неображения по следующей формуле:
РН = ПАР/(РН*РК) = 0.05/(0.5*0.6) = 17%
Поскольку планируемый риск необнаружения достаточно низок, то должны быть применены эффективные методики исследования и сама проверка обязана быть достаточно глубокой с большим объемом выборки.
Нахождение приемлемого уровня существенности определим на основании данных бухгалтерской отчетности организации.
Таблица 3. Расчет показателей для оценки уровня существенности.
| Показатель | Значение показателя (тыс. руб.) |
Доля (%) |
Значение для нахождения уровня существенности (тыс. руб.). |
| Балансовая прибыль | 84 | 5 | 4 |
| Валовой объем реализации (без НДС) | 4754 | 2 | 95 |
| Валюта баланса | 10170 | 2 | 203 |
| Собственный капитал | 312 | 10 | 31 |
| Общие затраты предприятия | 4670 | 2 | 93 |
Из таблицы видно, что значения, рассчитанные от прибыли, капитала и валюты баланса сильно (минимум двукратно) отличаются от двух значений — по доходам и расходам, причем как в большую, так и в меньшую сторону. Поэтому в качестве приемлемого уровня существенности примем усредненную величину значений, рассчитанных от доходов и расходов, равную 94 тыс. рублей. Следующим этапом планирования аудиторской проверки выступает составление плана проверки, формируемого с учетом оценочного объема трудозатрат на проверку, характер и объем проводимых аудиторских процедур, предварительные риски проверки и уровень существенности, данные предварительно анализа состояния системы учета операций по оплате труда в организации и некоторые прочие аспекты. Составленный план проведения аудита приведен в нижеследующей таблице.
Таблица 5. План проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".
| Планируемые работы | Сроки проведения | Отв. лицо |
| Проверка корректности ведения документооборота и общего соответствия системы оплаты труда законодательным нормам и аудит системы начисления заработной платы. | 12/03/10 | Иванов И.И. |
| Аудит отражения операций по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете. | 12/03/10 | Иванов И.И. |
| Аудит обоснованности и корректности применения льгот и удержаний. | 13/03/10 | Иванов И.И, |
| Аудит расчета платежей во внебюджетные фонды | 13/03/10 | Иванов И.И. |
| Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки. | 13/03/10 | Иванов И.И. |
Основываясь на составленном плане проверки, составляют развернутую программу ее проведения. Существенными факторами, влияющими на выделение тех или иных частных контрольных процедур среди прочих выступают профессиональное суждение аудитора, вынесенное базируясь на предварительном исследовании проверяемой области.
Таблица 6. Программа проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".
| Процедура | Исполн. | Проверяемые учетные и нормативн. док-ты | |
| 1.1 | Определение степени унификации учетных док-тов | Иванов | Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений. |
| 1.2 | Проверка правильности учета раб. времени | ||
| 1.3 | Проверка верности оформления расчетно-платежных док-тов | ||
| 1.4 | Проверка наличия в организации гарантированных законодательно льгот и компенсаций. | Внутренние нормативные документы организации. | |
| 1.5 | Проверка обоснованности и правильности начислений сумм оплаты труда штатных сотрудникам. | Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений. | |
| 1.6 | Проверка своевременности и правильности отражения операций по начислению в учете. | Документы аналитического учета, первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений, договора и акты к ним. | |
| 1.7 | Проверка обоснованности и правильности начислений сумм оплаты труда по гражданско-правовым договорам. | ||
| 1.8 | Проверка правильности расчета показателя среднего заработка. | Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений. | |
| 2.1 | Сверка тождественности данных синтетического и аналитического по счетам 68-70, 76. | Документы аналитического и синтетического учета. | |
| 2.2 | Установить корректность формирования показателей на базе учетных регистров. | ||
| 2.3 | Произвести проверку входящей задолженности по сч. 68-70. | ||
| 3.1 | Проверка обоснованности применения налоговых вычетов и льгот. | Документы аналитического и синтетического учета. | |
| 3.2 | Проверка соответствия примененных при расчете ставок налога фактически действующим. | ||
| 3.3 | Проверка обоснованности удержаний из заработной платы. | ||
| 3.4 | Проверка корректности порядка бухгалтерского учета по налогам и удержаниям. | ||
| 4.1 | Проверка обоснованности и корректности удержаний по платежам во внебюджетные фонды. | Документы аналитического и синтетического учета. | |
| 4.2 | Проверка корректности порядка бухгалтерского учета платежей во внебюджетные фонды. |
В процессе проведения аудиторских процедур мы намереваемся использовать следующие приемы: арифметический пересчет (контроль и подтверждение достоверности рассчитанных и отраженных сумм), подтверждение (контроль реальности остатков на счетах, проверка соблюдения правил учета, контроль документов (удостоверение в подлинности документа, путем исследования путей его формирования), прослеживание (изучение оборотов и корреспонденции счетов при проведении учетных операций).
Проверка будет поэтапно фиксироваться в рабочих документах аудитора, в которые будут заноситься все существенные факты, могущие повлиять на оценку уровня достоверности отчетности организации, а также которые будут служить для внутренней и внешней оценки качества работы аудиторских сотрудников. Ввиду отсутствия жесткого регламентирования формы таковых документов Федеральными Стандартами Аудита, в работе в целях наглядности рабочие документы будут выводиться в простой табличной форме.
Периодом, за который будет производиться проверка, будет 2009 календарный год.
4.2 Проверка корректности ведения первичных кадровых документов, системы начисления заработной платы