Бухгалтерский учет

РБ, в которой указаны 15 основных статей, по которым производятся отражения в бухгалтерском учете и финансовых документах:

Статья 1. Транспортные расходы. На эту статью относят: расходы по перевозке товаров и продуктов всеми видами транспорта, предъяв­ленные к оплате транспортными, транспортно-экспедиционными ор­ганизациями и предприятиями связи, включающие оплату тарифа, сборы за подачу вагонов, взвешивание и транзит грузов, и др.; оплату за экспедиционные операции и услуги; оплату услуг сторонних орга­низаций по погрузке товаров и продуктов и выгрузке их; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление плату за временное хранение грузов на станциях или складах транспортно-экспедиционных организаций в пределах срока, установленного для вывоза товаров (кроме штрафов расходы на экс­пертизу и анализ качества перевозимых товаров; плату железной доро­ге за обслуживание подъездных путей; стоимость транспортно-экспедиционных услуг, оказанных собственным автомобильным и гу­жевым транспортом (кроме расходов по оплате труда); командиро­вочные расходы водителей и экспедиторов; расходы на приобретение разрешений на проезд в страны доставки грузов, уплату сборов за транзит грузов; приобретение книжек Международных дорожных пе­ревозок (МДП) для грузов, страхование грузов, транспортных средств, водителей; плату за охрану автомобилей на стоянках, оказание сер­висных услуг по техническому обслуживанию автомобилей и полу­прицепов; расходы на закупку бензина и дизельного топлива, списы­ваемых по нормам на фактический пробег; сборы за проезд по плат­ным дорогам; услуги по конвоированию грузов, а также другие затраты, на транспортировку и экспедирование товаров, осуществляе­мые за рубежом.

Статья 2. Расходы на оплату труда. На этой статье отражают выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расце­нок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в за­висимости от результатов труда, его количества и качества, стимули­рующих выплат, включая компенсации по оплате труда; систем пре­мирования работников, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в пределах установленного норматива включения премий в затраты; иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда; выплат единовременных вознаграждений за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с дейст­вующим законодательством.

Статья 3. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, по­мещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта. На эту ста­тью относят плату за аренду зданий, сооружений, оборудования, ин­вентаря, нематериальных активов, начисляемую арендатором по дого­вору, и расчету, представленному арендодателем; начисление лизинговой ставки; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги, а также стоимость элек­троэнергии, потребляемой оборудованием (кроме холодильного оборудования); расходы на уборку помещений, прилегающих территорий, по вывозу мусора; расходы на проведение противопожарных меро­приятий; расходы на поверку и клеймение весов, счетчиков и других измерительных приборов; расходы на установку, ремонт и содержание сигнализационных устройств; плата за охрану объектов по договорам; расходы на содержание легкового автотранспорта (бензин, дизельное топливо, смазочные материалы и т.д., кроме расходов на оплату труда, отчислений в фонд социальной защиты и занятости, амортизации ав­томобилей), включая возмещение расходов за использование личного транспорта для служебных целей.

Статья 4. Амортизация (износ) основных средств. На этой статье отражают суммы износа, начисляемые по установленным нормам по собственным основным производственным фондам, включая ускорен­ную амортизацию их активной части, а также индексацию амортиза­ционных отчислений. Начисление амортизации по основным средст­вам прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения ими стоимости на издержки производст­ва и обращения.

По основным средствам, взятым в долгосрочную аренду или в ли­зинг (объект лизинга находится на балансе лизингополучателя), амор­тизацию начисляет арендатор (лизингополучатель) и включает их в издержки обращения или производства. Начисление амортизации (износа) по основным средствам, взятым в финансовый лизинг, осуще­ствляют в соответствии с "Положением о лизинге на территории Рес­публики Беларусь", утвержденным приказом Министерства экономи­ки Республики Беларусь от 29 февраля 1996г. Основные средства, пере­данные в краткосрочную аренду, учитываются на балансе их собственника. Амортизацию (износ) по ним начисляет арендодатель и относит ее на увеличение внереализационных расходов.

Статья 5. Затраты (отчисления) на ремонт основных средств. На эту статью относят фактические (не выше сметных) расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов зданий, сооруже­ний, машин и оборудования, измерительных приборов и хозяйствен­ного инвентаря, числящихся в составе основных средств (кроме затрат на проведение модернизации оборудования, реконструкции и расши­рения объектов основных фондов, осуществляемых в порядке капи­тальных вложений); расходы на ремонт арендуемых основных средств, возмещаемые арендатором по договору аренды; плату за техническое обслуживание весоизмерительного, контрольно-кассового и торгово-технологического оборудования.

Предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв на ремонт) исходя из плановой суммы затрат на ремонт основных средств на предстоящий год или по нормативам отчислений в процентах к перво­начальной (восстановительной) стоимости основных производствен­ных фондов, утверждаемых предприятием. В данном случае расходы на проведение всех видов ремонта покрываются за счет созданного ремонтного фонда (начисленного резерва). При превышении фактиче­ских затрат на ремонт основных средств над размером созданного ре­монтного фонда (начисленного резерва) сумму превышения учитыва­ют на счете 31 "Расходы будущих периодов" и погашают по мере на­числения источника их покрытия.

Сумму превышения фактических затрат на ремонт основных про­изводственных фондов над размером созданного ремонтного фонда (начисленного резерва) относят на издержки обращения. Остаток не­использованного ремонтного фонда (начисленного резерва) в конце года списывают сторнировочной записью. Сальдо неиспользованного ремонтного фонда (резерва) может переходить на следующий год, если планом предусмотрено проведение комплексного капитального ре­монта крупных производственных объектов.

При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ зара­ботную плату, начисляемые на нее налоги и неналоговые платежи, амортизацию строительных машин и механизмов относят на соответ­ствующие статьи затрат.

Статья 6. Износ посуды, столового белья, малоценных и быстроиз­нашивающихся предметов и расходы на их содержание. На эту статью относят: износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме инвентарной тары и тары-оборудования), столового белья, столовой посуды и приборов, санитарной одежды и обуви, начисляе­мый в установленном порядке, а также потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах установленных норм; плату сто­ронним организациям за ремонт и починку столового белья и одежды; стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку белья; оплату услуг прачечных за стирку белья и одежды; расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Малоценный ин­вентарь стоимостью до одной минимальной зарплаты за единицу спи­сывают на издержки обращения по мере отпуска в эксплуатацию, но учитывают по количеству единиц до истечения установленных сроков его эксплуатации. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столового белья, санпринадлежностей по цене до 10 минимальных заработных плат за единицу, находящихся в эксплуатации, погашают ежемесячно путем начисления износа, исходя из сроков службы. Для упрощения учета и расчетов можно стоимость указанных средств погашать по мере передачи со склада в эксплуатацию в размере 50%, а остальные ( за вычетом стоимости утиля)-при выбытии за непригодностью к дальнейшему использованию.

Статья 7. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производ­ственных нужд. Эту статью применяют предприятия общественного питания для учета стоимости электроэнергии, газа, пара, дров, угля, торфа, нефтепродуктов и других видов топлива, израсходованных на технологические цели и на работу машин и оборудования. Стоимость топлива, электроэнергии, тепловой энергии включается в затраты в пределах установленных норм и лимитов их расходования. Материалы и топливо списывают на издержки обращения по фактической себе­стоимости. Топливно-энергетические ресурсы, израсходованные сверх установленных норм или лимитов, покрывают за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении предприятий.

Статья 8. Расходы на хранение, подработку, упаковку товаров, на консервировку, дезинфекцию и асколизацию живсырья и пушнины. На эту статью относят: плату за хранение товаров на складах сторонних ор­ганизаций, включая таможенные склады; расходы на содержание хо­лодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организа­ций по обслуживанию холодильного оборудования; стоимость мате­риалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке, дезинфекции и асколизации живсы­рья и пушнины; расходы на дезинфекцию, дезинсекцию и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготов­ку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение; плата за услуги посолочных предприятий.

Статья 9. Расходы на рекламу. На эту статью относят расходы на рекламу в пределах нормативов, утвержденных постановлением Сове­та Министров Республики Беларусь от 25 сентября 1997 г. № 1275 "О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429". В расходы на рекламу включают: стоимость рекламных печатных изделий; стоимость фирменных паке­тов и упаковок; стоимость объявлений в печати, радио и по телевиде­нию; расходы на световую и иную наружную рекламу; стоимость рекламных стендов, щитов и т.д.; расходы на оформление витрин, выста­вок-продаж, комнат образцов товаров, на уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, на вы­ставках, демонстрациях в торговых залах магазинов самообслужива­ния. Нормативы расходования средств на рекламу применяют к вало­вому доходу от реализации товаров.

Статья 10. Проценты за пользование кредитом и займами. На эту статью относят проценты по краткосрочным кредитам банка, взятым под товарно-материальные ценности (кроме процентов по просроченным и отсро­ченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка соб­ственных оборотных средств, на приобретение основных средств и не­материальных активов); проценты по векселям в пределах установлен­ного срока погашения задолженности по ним; оплата процентов по краткосрочным займам на приобретение товаров, продуктов и тары, полученным от юридических и физических лиц; проценты за пользо­вание налоговым кредитом; проценты за приобретенные в кредит у поставщиков товарно-материальные ценности. В уменьшение расходов по данной статье направляются суммы, полученные с покупателей за рассрочку платежа при продаже товаров в кредит

Статья 11. Потери товаров, продуктов и сырья при перевозке, хране­нии и реализации в пределах установленных норм. На эту статью относят потери от боя при транспортировке, хранении и реализации хрупких товаров (согласно перечню и утвержденным нормам потерь); потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в стек­лянной таре, фарфорофаянсовой, керамической и пластмассовой упа­ковке; потери от боя при хранении и транспортировке порожней стеклопосуды; естественную убыль товаров, не имеющих стандартной мас­сы, в пределах установленных норм потерь при их перевозке, хранении и реализации.

Списание потерь товаров, возникающих при их транспортировке, проводят в пределах установленных норм в случае выявления их не­достачи при приемке. Списание естественной убыли товаров, возник­шей при хранении и реализации, производится по нормам в случае вы­явления их недостачи при инвентаризации.

При отнесении расходов на эту статью руководствуются методикой расчета и порядком отражения в учете товарных потерь, утвержден­ными Министерством торговли Республики Беларусь и Белкоопсоюзом 2 апреля 1997 г. и согласованными с Министерствами финансов и экономики.

Статья 12. Расходы по операциям с тарой. На эту статью относят: амортизацию ( износ) собственной инвентарной тары, тары-оборудования и амортизацию многооборотной залоговой тары, возмещенную поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров; разница между отпускной и приемной ценами мешков, ящичной и бочковой тары; расходы по сбору, хранению, погрузке, разгрузке, транспартировке порожней тары при возврате ее поставщикам или тарособирающим организациям; стоимость тары, списанной вследствие естественного износа.

Статья 13. Отчисления на социальные нужды. Взносы по государственному социальному страхованию начисляются по установленной ставке от фонда заработной платы, определяемого в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников и заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики и анализа 19 декабря 1994 г. При начислении взносов руководствуются Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по госу­дарственному социальному страхованию, утвержденным постановле­нием коллегии Министерства социальной защиты и Министерства труда Республики Беларусь.

На суммы выплачиваемых вознаграждений от выполнения работ по договорам подряда взносы по государственному страхованию на­числяют в случаях, когда договором на выполнение работ предусмот­рено социальное страхование работников, Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения: Налог на пользование природными ресурсами в пределах утвержденных лимитов начисляется на объемы добываемых из при­родной среды ресурсов, переработанных нефти и нефтепродуктов и выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ по установленным ставкам. В издержки обращения включают платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов. Лимиты добычи природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду по каждому природопользователю устанавливают районные или городские отделы экологии и охраны окружающей сре­ды. Для передвижных источников выбросов загрязняющих веществ в атмосферу лимиты допустимых выбросов этих веществ не устанавли­ваются. Платежи за добычу природных ресурсов включают в цену ма­териалов, суммы налога на землю, начисляемого по установленным ставкам. Объектом налогообложения является земельный участок, находящийся во владе­нии или пользовании.

Чрезвычайный (чернобыльский) налог начисляют по ус­тановленной ставке от фонда заработной платы, определяемого в со­ответствии с Инструкцией по статистике численности работников и заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики и анализа от 19 декабря 1994 г. В состав фонда заработной платы включают расходы предприятия на заработную плату, выплачиваемую как в денежной, так и в нату­ральной форме независимо от источника финансирования выплат. За­работная плата в денежной форме состоит из: заработной платы за выполненную работу; выплат стимулирующего характера; выплат компенсационного характера, связанных с режимом работы и усло­виями труда; оплаты за неотработанное время; прочих денежных вы­плат работникам списочного и несписочного состава.

Суммы, начисленные за ежегодные отпуска, включаются в объект налогообложения только в сумме, приходящейся на дни отпуска в от­четном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем ме­сяце, включаются в расчет чрезвычайного налога следующего месяца.

Акцизы на ввозимые товары, начисленные и уплаченные импортерами акцизы на ввозимые товары. Объектом налогообложения является таможенная стоимость ввезен­ных товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины, если ставка акциза установлена в процентах к их стоимости. По товарам, на кото­рые ставки акцизов установлены в абсолютных суммах на единицу то­вара, объектом налогообложения является физический объем ввозимых товаров. Взимание акцизов на ввозимые товары осуществляют таможенные органы до момента таможенного оформления грузов.

По товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, акцизы также уплачивают при их ввозе из государств, входящих в Таможен­ный союз.

Налог на добавленную стоимость на ввозимые товары, учитывают начисленный и уплаченный таможенным органам налог на ввозимые товары в таможенных режимах свободно­го обращения и обратного ввоза в измененном состоянии. Налог взи­мают таможенные органы при оформлении грузовой таможенной дек­ларации (кроме товаров, ввозимых из государств Таможенного союза и отдельных стран СНГ). Объектом налогообложения является тамо­женная стоимость ввозимых товаров, увеличенная на сумму таможен­ной пошлины и уплаченного акциза на подакцизные товары.

Таможенные пошлины на ввозимые товары, учитывают начисленные и уплаченные таможенные пошлины на импортируемые товары. Ставки таможенных пошлин устанавливают­ся Советом Министров Республики Беларусь. Пошлины взыскивают органы таможенного контроля при оформлении разрешения на выпуск товаров в свободное обращение. Объектом налогообложения являются ввозимые по импорту товары.

Статья 15. Прочие статьи. На этой статье учитывают: отчисления на содержание детских дошколь­ных учреждений, производимые от фонда заработной платы по став­кам, устанавливаемым районными (городскими) исполкомами; плату медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников тор­говли и общественного питания; расходы на ведение кассового хозяй­ства и инкассацию выручки; оплата работ по сертификации продук­ции; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, консульта­ционных, информационных и аудиторских; расходы на эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, диспетчерской и ра­диосвязи (кроме начисляемого износа и затрат на ремонт, относимых на другие статьи расходов по принадлежности); оплата услуг банков, предприятий и организаций по осуществлению торгово-комиссионных операций; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков, на типографские и переплетные работы; командировочные и представительские расходы в пределах установленных норм; затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; затраты на обеспечение форменной и специальной одеждой в пределах утвержденных норм; расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров; расходы на выписку газет и журналов, каталогов, справочной литературы, инструктивных материалов для служебного пользования; стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств; рас­ходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных до­кументов, уплате государственной пошлины, сборов иностранных

представительств, а также комиссионных сборов при обмене наличной валюты; расходы по регистрации автотранспорта в ГАИ и получению номерных знаков (кроме уплаты налога на приобретение автотранспортных средств); услуги по управлению производством, оказываемые на основании договоров организациями и предпринимателями, если штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы; расходы по ведению паевого хозяйства и переводу членских взносов; прочие расходы, приравненные к материальным затратам, пла­тежи по страхованию имущества, грузов, риска непогашения кредитов, а также обязательному страхованию отдельных категорий работни­ков, перечисленных страховым организациям, зарегистрированным в Республике Беларусь; страховые платежи, перечисленные иностран­ным перестраховщикам в случае невозможности заключения догово­ров страхования со страховыми организациями Республики Беларусь. Перечень категории работников, подлежащих обязательному страхо­ванию, утверждает Совет Министров Республики Беларусь.

Учетная и отчетная номенклатура издержек обращения едина для предприятий и организаций потребительской кооперации, осуществ­ляющих торгово-закупочную деятельность и занимающихся организа­цией общественного питания. Предприятия могут детализировать но­менклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в фор­мировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.

Предприятия торговли и общественного питания, подчиненные Министерству торговли Республики Беларусь, используют номенкла­туру издержек обращения, рекомендованную Министерством торгов­ли. Акцизы и налог на добавленную стоимость на ввозимые товары они учитывают на отдельных субсчетах к счету 44 "Издержки обраще­ния".

Номенклатура статей издержек предприятий общественного питания отражает специфические особенности хозяйственной деятельности этих предприятий. Она отличается от номенклатуры статей издержек обращения оптовых и розничных предприятий наличием статей расходов, имеющих значительный удельный вес в затратах предприятий общественного питания (ст. 7, и 8).

Ст. 7 «Износ санспецодежды, столового белья и малоцен­ных предметов»

Ст. 8 «Топливо, пар и электроэнергия (для производствен­ных целей)»

Расходы, связанные с оплатой процентов за кредит, пред­приятия общественного питания несут, как правило, в очень не­значительном размере, поскольку они не получают в Национальном банке ссуд под текущие запасы сырья и товаров. Эти расходы обычно несут организации общественного питания, имеющие в своем составе базы снабжения, которые обеспечивают предприятия сырьем. Поэтому расходы по статье «Проценты за кредит» име­ют значительно меньший удельный вес в системе общественного питания, чем в оптовой и розничной торговле.

Остальные статьи расходов предприятий общественного пи­тания, хотя и совпадают по назначению с соответствующими статьями номенклатуры издержек обращения по торговле, име­ют по своему содержанию некоторые отличия, обусловленные особенностями функций, выполняемых предприятиями общест­венного питания. Так, статья «Прочие расходы» на предприя­тиях общественного питания включает расходы, связанные с содержанием оркестра и работников эстрады в ресторанах и кафе (кроме заработной платы работников, состоящих в шта­те), расходы на экспертизу качества изделий и т. п.

В номенклатуру статей издержек общественного питания не включена имеющие в учете торговых предприятий и предприятий потребительской кооперации статья: Отчисления в Дорожный фонд; На эту статью относят отчисления в дорожный фонд, производимых предприятиями торговой и заготовителтной дейтельности в установленном размере от обьемов товарооборота или заготовительного оборота. При отчислении средств пользователями автомобильных дорог в дорожный фонд руководствуются Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. “ О дорожных фондах в Республиках Беларусь” , а также постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 января 1992 г.” О порядке формирования и использования средств дорожных фондов в Республике Беларусь” с учетом последующих изменений и дополнений к ним. На основании вышеизложенного Законодательства и положения, предприятия общественного питания платят только 0,3% от розничного товарооборота и освобождаются от уплаты отчисления в дорожный фонд.

На практике большой удельный вес занимают статьи: Транспортные расходы, Расходы на оплату труда и Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений,помещений и инвентаря.В этой связи надо отметить те факторы, которые придают этим статьям повышенное внимания чем всем остальным. Внутри организационные ( положение в самой организации ),внешний: государственное регулирование которое с помощью своих инструментов (реформирования, введением новых законнов и положений) а именно, повышением минимальной зароботной платы, полной неопределенностью в отношении платежей по аренде, постоянным ростом на энергоносители,а также нестабильными экономическими процессами, в условиях рыночной экономики которые происходят в торговой сфере.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 Издержки обращения". На каждую отрасль хозяйственной деятельно­сти к данному счету открывают отдельные субсчета: 1 "Издержки об­ращения оптовых торговых предприятий"; 2 "Издержки обращения розничных торговых предприятий"; 3 "Расходы предприятий общест­венного питания"; 4 "Издержки обращения заготовительных предпри­ятий"; 5 "Расходы на содержание аппарата управления потребсоюзов и других органов управления".Сальдо на этих субсчетах может быть только дебетовым.Оно показывает нарастающим итогом сумму расходов, произведенных с начала года.

Счет 44 "Издержки обращения" по отношению к балансу -- актив­ный, по назначению — дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают расходы, произведенные в отчетном пе­риоде, по кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовые результаты.

На уменьшение издержек обращения до их списания на финансовые результаты относят выявленные при инвентаризации недостачи мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу, находившихся в эксплуа­тации и списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; суммы расходов, возмещенных другими субъектами хозяйствования; другие суммы.

По окончании отчетного месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44”Издержки обращения” , распределять между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределение производится по методу среднего процента . При этом в расчет включается не все затраты, а лишь транспортные расходы и проценты за пользованием кредитом. Средний процент исчисляется по следующей формуле

Х=(Рн+Рп)/Т+ОК где:

Х-средний процент транспортных расходов и процента за пользованием кредитом.

Рн-расходы на начало.

Рп-произведенные расходы за период.

Т-товарооборот.

ОК-остаток товаров на конец периода.

На предприятиях общественного питания в расчет включается стоимость товаров, сырья, готовой продукции, полуфабрикатов( т.е сальдо счетов 41 и 20 ). В дальнейшем, применяя рассчитанный средний процент, определяют сумму издержек обращения относящихся к остатку товаров нереализованных на конец месяца.Остальные суммы затрат, т.е оборот товаров по дебету счета 44 отнимают оборот по кредиту счету 44 и отнимают издержки обращения на остаток товаров на конец месяца считаются издержки обращения приходящиеся на проданные товары за текущий месяц , и списываются в дебет счета 46.

В процессе проверки следует убедится в провельности расчетов и бухгалтерских записей. Практика показывает, что распределение издержек обращения на реализованные товары и на их остаток производится только по транспортным расходам, игнорируя затраты по процентов за кредит. Тем самым завышая себестоимость проданных товаров и занижая прибыль. Кроме того, выявляются факторы неправильного отражения в отчетности издержек на остаток товаров.

В конце года затраты, приходящиеся на реа­лизованные товары ( сальдо )

за вычетом расходов по завозу, и некоторых других расходов, относящихся к остатку товаров, которые остаются как остаток на счете 44) списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки». При составлении месячных и квартальных отчетов сальдо по счету 44 (также за исключением расходов по завозу, и других затрат относящихся к остатку товаров) использу­ется для определения расчетным порядком (без составления бухгалтерских проводок) суммы чистой прибыли.

Расходы необходимо относить в дебет счета 44, как прави­ло, в том месяце, в котором они фактически произведены. Если оплата была произведена предварительно за следующие меся­цы, то для выявления реального финансового результата за от­четный период уплаченные суммы относят на счет 31 «Расходы будущих периодов». С этого счета такие суммы списывают ежемесячно на счет 44 исходя из сроков погашения этих затрат. Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном и т. д.

В случае неоплаты расхода в том месяце, к которому он относится, необходимо начислять соответствующие суммы (на­пример, начисление за текущий месяц заработной платы, кото­рая выплачивается в следующем месяце).

Учетной политикой пред­приятия может быть предусмотрено списание издержек обращения на реализованные товары в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

В синтетическом учете выявляется общая сумма всех издер­жек обращения, произведенных торговыми организациями и предприятиями в отчетном периоде. Эта сумма используется для контроля за соблюдением плана издержек обращения, а также для исчисления их общего уровня за отчетный период.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начисленно транспортным организациям за оказанные услуги по перевозке товаров. Оплачены с расчетного счета услуги банков и прценты по ссудам, полученым на преобретение товаров. Списаны предприятиями общественного питания израсходованные на производственные цели: Твердое и жидкое топливо. Газ и электроэнергию Начислены зароботная плата,относимая на издержки обращения Начислены налоги, относимые на издержки обращения. Начисляется износ санитарной одежды, столового белья (МБП), Основных средств. Недостача, порча товаров в пределах норм Cписаны на финансовый результаты издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.	44 44 44 44 44 44 44 44 84 80,46	60 51 10-3 60,76 70 68 13 02 44 44

Основные бухгалтерские проводки по учету затрат на производство по выпуску

собственной продукции на предприятиях общественного питания.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены продукты из кладовой в роизводство. Списаны продукты, израсходованые на приготовления блюд и изделий. Отпущены готовые изделия из производства в буфет. Возвращены продукты из кухни в кладовой. Списаны потери в результате порчи продуктов. Отнесена на материально ответственное лицо стоимость испорченных продуктов.	20 46 41-2 41-1 84 73-3	41-1 20 20 20 20 84

2.2. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ, КАК СРЕДСТВО

ВЫЯВЛЕНИЯ РЕЗЕРВОВ ЭКОНОМИИ.

Аналитический учет издержек обращения целесообразней вести по статьям номенклатуры. В планировании и учете применяется единая номенклатура статей издержек обращения с одинаковым содер­жанием. Это обеспечивает

при контроле за выполнением плана сопоставимость плановых и учетных показателей.

Предприятия могут детализировать но­менклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в фор­мировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.

Отражение в учете операций по дебету счета 44 осущест­вляется непосредственно в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются расходуемые средства. Так, в журна­ле-ордере № 5 ( приложение № 1 ) по учету денежных средств и ссуд по товарообо­роту отражаются суммы, израсходованные из кассы наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с расчетного счета на оплату расходов. В журнал-ордер № 9 ( приложение № 2 ) по учету расчетов с под­отчетными лицами записываются суммы, израсходованные под­отчетными лицами, и т. д. В этих журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44, отводится отдельная графа для каждой статьи расхода.

По кредиту счета 44 отражается в течение года незначитель­ное число операций (сумма процентов, полученных магазинами с покупател,ей при продаже товаров в кредит, и некоторые дру­гие). Эти операции записывают в журнал-ордер № 10 по креди­ту разных счетов, для которых не предусмотрено специализи­рованных форм журналов-ордеров ( приложение № 3 ).

Для ведения аналитического .учета издержек обращения удобнее использовать карточки многографной формы, в ко­торых для каждой отдельной статьи расхода отводится специ­альная графа, их заполнение производит главный бухгалтер. Итог отраженных в каждой графе сумм показы­вает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой гра­фе должен быть равен обороту по дебету счета 44.

Записи в карточки аналитического учета издержек обраще­ния ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номе­ра статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарас­тающим итогом, главным бухгалтером.

При централизации бухгалтерского учета в главной бухгал­терии вышестоящей торговой организации аналитический учет по всем статьям номенклатуры издержек обращения ведется лишь в целом по торгу (тресту, конторе, отделу ). По каждому отдель­ному предприятию, учитываемому на балансе торговой органи­зации, в учете выявляется только сумма его расходов на за­работную плату. Такой порядок учета издержек не позволяет осуществлять действенный контроль за размером расходов и их хозяйственной целесообразностью, выявлять финансовый ре­зультат каждого торгового предприятия,

Для торговых предприятий, учитываемых в цен­трализованных бухгалтериях, планирование и учет издержек обращения осуществляются отдельно по каждому хозрасчетно­му предприятию. Для этого аналитический учет издержек обра­щения ведется в специальных ведомостях по предприятиям и статьям затрат, что обеспечивает возможность получения каж­дым таким предприятием из централизованной бухгалтерии от­четных данных о фактических расходах по всем статьям.

Аналитический учет издержек предприятий общественного питания ведется по единой номенклатуре статей издержек обращения, в разрезе каждой отдельной статье, принятой Министерством торговли.

Учет издержек обращения на остаток товаров. На дебете счета 44 отражаются все расходы торгового предприятия, отно­сящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца непроданными. В конце каждого отчетного периода необходимо выделить из общей суммы издер­жек обращения расходы на остаток товара. Необходимость та­кого разграничения расходов обусловлена следующим.

В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах товарно-материальные ценности должны показываться в балансах торговых предприятий по розничным ценам, а на некоторых оптовых складах и базах — по покупной стоимости. Разница между стоимостью товаров по покупным и розничным ценам выделяется в балансе по особой статье. Расходы по до­ставке товаров отражаются в балансе отдельной статьей, что позволяет по данным баланса определить фактическую себе­стоимость остатка товаров.

Финансовый результат от реализации товаров должен быть выявлен путем сопоставления реализованной торговой скидки по уже проданным товарам