Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
2. Получено организацией свидетельство о переходе права собственности на ценные бумаги:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в корреспонденции счетов при учете формирования текущей рыночной стоимости ценных бумаг:
1. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой):
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью):
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав прочих и отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения этих ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав прочих доходов или расходов.
Если первоначальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов.
Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигаций.
Корреспонденция счетов по учету разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении дохода:
1. При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:
списывается часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"):
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2. При превышении номинальной стоимости над фактическими затратами инвестора:
начисляется доход по облигациям:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
начисляется часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.
Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:
продажа;
погашение по окончании срока обращения;
безвозмездная передача другим организациям;
вклад в уставный капитал других организаций;
по другим причинам.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:
1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2. по средней первоначальной стоимости;
3. по первоначальной стоимости первых во времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с выбытием ценных бумаг, отражены в корреспонденции счетов по учету выбытия ценных бумаг:
1. отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2. Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
3. Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при их передаче в качестве вклада в уставный капитал:
учетная стоимость ценных бумаг:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
превышение учетной стоимости над согласованной стоимостью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
4. Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг (продажа, безвозмездная передача):
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
5. Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 51 "Расчетные счета"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
и другие.
Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке таких векселей организации осуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, например облигаций.
Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведомости по организациям - продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах.
2.3 Учет финансовых вложений в займы
Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам (не работникам организации).
В случаях предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.
Затем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой или без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, то есть заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности должно быть установлено договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их величина определяется ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.
Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.
Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Предоставленные займы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы".
Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав прочих доходов.
При передаче займов в натуральной форме разница между оценкой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предоставленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы" ведется в ведомости в разрезе организаций-заемщиков, сроков предоставления займов и других.
Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений.
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с предоставлением займов, представлены в корреспонденции счетов по учету предоставленных займов:
1. Отражается предоставление другим организациям займа путем передачи:
материалов
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 10 "Материалы".
животных на выращивании и откорме
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме".
товаров
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 41 "Товары".
готовой продукции
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 43 "Готовая продукция".
денежных средств из кассы
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 50 "Касса".
денежных средств с расчетного счета
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
2. Отражается получение организацией активов в счет возврата займа:
материалов
Дебет счета 10 "Материалы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
животных на выращивании и откорме
Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
товаров
Дебет счета 41 "Товары"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
готовой продукции
Дебет счета 43 "Готовая продукция"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
денежных средств из кассы
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
денежных средств с расчетного счета
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
3. Отражаются проценты, подлежащие получению по предоставленным займам:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
4. Отражается поступление в кассу процентов по займам:
Дебет счета 50 "Касса"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
5. Отражается поступление на расчетный счет процентов по займам:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
2.4 Учет операций по уступке права требования
В состав финансовых вложений входит дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
Правоотношения по уступке права требования регулируются главой 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ. При уступке право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу за определенное вознаграждение или на безвозмездной основе. Первоначальный кредитор называется цедентом, а новый кредитор - цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется, если иное не предусмотрено договором или законом. Если в первоначальном договоре не оговорена невозможность заключения договора уступки права требования, то должника необходимо поставить в известность о состоявшейся смене кредитора. Письменное уведомление должнику о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу может быть направлено цедентом или цессионарием в соответствии с условиями договора. При отсутствии уведомления, как следует из п.3 ст.382 ГК РФ, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий, так как при исполнении обязательств должником первоначальному кредитору он считается освобожденным от них.
Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.384 ГК РФ).
Кредитор, уступивший право требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, необходимые для осуществления требования. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода права требования.
В соответствии со статьей 389 ГК РФ уступка права требования, основанная на какой-либо сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей форме.
Не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст.383 ГК РФ).
Первоначальный кредитор несет ответственность перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования и за неисполнение этого требования должником только в случае принятия им на себя поручительства за должника перед новым кредитором.
Договор уступки права требования считается заключенным с момента его подписания цедентом и цессионарием.
Приобретение права требования у цессионария учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (сумме фактических затрат на приобретение). Уступка права требования новому кредитору или его погашение должником отражается как выбытие финансовых вложений.
Для учета дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, к счету 58 "Финансовые вложения" целесообразно открыть субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования".
Синтетический и аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", субсчет "Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования" ведется в ведомости по каждому договору.
Бухгалтерские записи по учету движения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования, представлены в корреспонденции счетов по учету движения дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования:
1. Отражается стоимость дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами".
2. Отражаются расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности по договору уступки права требования:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
3. Отражается оплата с расчетного счета стоимости дебиторской задолженности по договору уступки права требования и расходов, связанных с ее приобретением:
Дебет счета 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
4. Отражается погашение задолженности по договору уступки права требования:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
5. Отражается списание первоначальной стоимости задолженности по договору уступки права требования:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
2.5 Учет резерва под обесценение финансовых вложений
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. Организация расчетным путем определяет стоимость финансовых вложений, равную разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость значительно выше расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно менялась исключительно в направлении уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
появление у организации-эмитента ценных бумаг, которые находятся в собственности у организации либо у ее должника по договору займа, признаков банкротства либо объявления его банкротом;
совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности уменьшения этих поступлений в будущем.
При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Если проверка подтверждает такое снижение, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений между учетной стоимостью и расчетной стоимостью этих финансовых вложений.
Коммерческая организация создает указанный резерв за счет своих финансовых результатов (в составе прочих расходов). В бухгалтерской отчетности подобные финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение этих вложений.
Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Распорядительным документом по учетной политике организации проведение проверки может быть предусмотрено на даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с одновременным увеличением прочих расходов.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону уменьшения и увеличения прочих доходов.
На основе имеющейся информации о том, что финансовое положение боле не удовлетворяет критериям устойчивого снижения стоимости, а так же при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям включается в состав прочих доходов коммерческой организации.
Для обобщения информации о резервах под обесценение финансовых вложений используется счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", к которому целесообразно открыть субсчета по видам резервов.
Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Синтетический и аналитический учет на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется в ведомости в разрезе сформированных резервов.
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с резервом под обесценение финансовых вложений, представлены в корреспонденции счетов по учету резерва под обесценение финансовых вложений:
1. отражается образование резерва:
под обесценение вложений в ценные бумаги:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
под обесценение предоставленных займов:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
под обесценение дебиторской задолженности, приобретенной по договору уступки права требования:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
2. Отражается корректировка резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при повышении стоимости финансовых вложений:
Дебет счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
3. Отражается списание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги при выбытии финансовых вложений:
Дебет счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
4. Отражается списание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, не использованного в течение года:
Дебет счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2.6 Инвентаризация финансовых вложений
Фактическое наличие имущества и обязательств может отличаться от отраженного в учете. Причинами отклонений являются естественная убыль, неточности при приеме или отпуске материальных ценностей, ошибки в учете, злоупотребления. Для обеспечения достоверности сведений бухгалтерского учета организации проводят инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие материальных ценностей, их состояние и оценка. Правила проведения инвентаризации предусматриваются в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Минфина России.
Порядок и сроки осуществления инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации является обязательным:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и частичные.
Полная инвентаризация охватывает все виды средств и проводится, как правило, один раз в год на 1 января перед составлением годового отчета.
При частичной инвентаризации проверяются отдельные виды активов и обязательств, например, денежные средства в кассе, материальные ценности, основные средства, расчеты с поставщиками, покупателями, бюджетом.
В зависимости от назначения различают плановые и внезапные инвентаризации. Плановая, или периодическая, инвентаризация проводится по графику в заранее намеченные сроки.
Внезапная инвентаризация осуществляется по распоряжению руководителя организации при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей, а также при стихийных бедствиях.
Инвентаризация проводится специальной комиссией, назначаемой руководителем организации и утверждаемой приказом по организации. Проведению инвентаризации предшествует определенная подготовительная работа. В местах хранения ценностей материально ответственными лицами должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов, а учетными работниками сделаны все записи в учете и выведены остатки. Дебиторам направляются выписки письменного подтверждения суммы долга. От кредиторов должна быть затребована выписка об остатках задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов.
Инвентаризация проводится в отдельности по каждому месту хранения и материально ответственному лицу в присутствии материально ответственного лица. Данные о подсчитанных ценностях заносятся в инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии. С целью отражения результатов инвентаризации бухгалтерия составляет сличительные ведомости, в которых содержатся сведения о выявленных отклонениях.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
излишек ценностей приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
недостача и порча ценностей относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи или порчи имущества списываются на финансовые результаты организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические вложения в ценные бумаги и в уставный капитал других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных в балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организациях их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг осуществляется по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и другое), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Финансовые вложения в уставный капитал других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Заключение
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.
В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.
Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и часть вторая от 5 августа
2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129 ФЗ.
4. Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ.
6. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Приказ Минфина России от 10.01.2000г.50.
9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).Приказ Минфина России от 06.07.99г. № 43н.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02). Приказ Минфина России от 10.12.02г. № 126н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95г.49.
12. Бакаев А.П. "Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии."/ А.П. Бакаев - М.: "Международный центр финансово-экономического развития", 2008. -522с.
13. Бородина В.В. "Бухгалтерский учет"/ В.В. Бородина М., "Книжный мир", 2007г. - 478с.
14. Гудков Ф.В. "Инвестиции в ценные бумаги." / Ф.В. Гудков - М.: ИНФРА-М, 2009. - 346с.
15. Ковалев В.А. "Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности." / В.А. Ковалев - М.: "Финансы и статистика", 2008. -580с.
16. Кондраков Н.П. "Бухгалтерский учет" / Н.П. Кондраков М.: "Инфра-М", 2006 г. - 640c.
17. Митин Б.М. "Ценные бумаги: учет, налоги, право." / Б.М. Митин - М.: "Налог-Информ", 2003. - 648с.
18. Мордовкин А.В., Федотов А.В. "Учет операций с ценными бумагами и векселями" / А.В. Мордовкин, А.В. Федотов М., "Главбух" 2006г. - 852с.
19. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - 4-е издание, перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2010. - 480с.
20. Эргашев Х.Х. "Учет ценных бумаг и финансовых вложений"/ Х.Х. Эргашев М., 2008г. - 634с.