Бух.учет (2003-2004гг.)

По истечении каждого месяца РнП списывают на себест-ть проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себест-ти, объему проданной продукции по оптовым ценам орг-ции или др. способом.

Списание РнП оформл.след.бух.записью: Д-90 «продажи»,К-44. Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расх-в по продаже распределяют между непроданной продукцией.

III.Способы распределения РнП между видами отгруженной прод-ции при частичном списании расх-в на себест-ть продукции

При частичном списании РнП подлежат списанию (на сч 90) и распределению след.виды расх-в:

• в орг-х,осущ-х промыш. и иную производств. деят-ть, - расх-ы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно., исходя из их веса, объема, производств. себест-ти или др.соответств-м пок-лям);

• в орг-х, осущ-х торг. и иную посредническую деят-ть, - расх-ы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

• в орг-х заготавливающих и перерабатывающих с/х прод., - в Д сч 15 «заготовл-е и приобр-е матер. ценностей» (расх-ы по заготовке с/х сырья) и в Д сч.11 «Животн на выращ. и откорме» (расх-ы по заготовке птицы и скота)

Все остальн. расх-ы, связ-е с продажей прод-ции,тов-в, раб-т, услуг, ежемесячно списывают на ст-ть проданной прод-ции (тов-в,раб-т, услуг).

В торг. орг-х сумма изд-к обращения и произ-ва, относящ. к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту изд-к обращения и произ-ва за отчетн. месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1.суммируются трансп. расх-ы на остаток товаров на начало месяца и произведнные в отчетном месяце;

2.определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3.отношением определенной в п.1 суммы изд-к обращения и произ-ва к сумме реализованных оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент изд-к обращения и произ-ва от общей ст-ти товаров;

4.умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расх-в определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

IV.Раскрытие инф-ции о РнП в бух отчетности

Свдения о РнП за отчетный и предыдущие годы содержатся в Отчете о прибылях и убытках. В составе инф-ции об учетной политике орг-ции в бух. отчетности подлежит раскрытию порядок признания расх-в на продажу.

41. Порядок определения и учет результатов от основной деятельности

Счет 90 – для учета доходов и расходов и определения результатов основной деятельности (ОД), который в плане счетов предусматривает 9 субсчетов: четыре первые имеют твердые наименования, а также 9 субсчет и между ними по необходимости можно открывать другие субсчета. Счет 90 относится к счетам хозяйственных процессов и их результатов (операционно-результатный). По кредиту – доходы от ОД, по дебету – расходы: себестоимость, налоги и некоторые виды расходов. На отдельных субсчетах итоги отражаются нарастающим итогом с начала года. На первом субсчете выручка отражается проводками Д50 К90-1.(за наличный расчет) При безналичном расчете выручка отражается – Д62 К90-1.

На втором субсчете отражается при продаже готовой продукции списание учетной стоимости Д90-2 К43. Если продаются товары из оптовой организации Д90-2 К41-1. Если розница и они учитываются по продажным ценам Д90-2 К41-2 на продажную розничную стоимость и в конце месяца, когда определена расчетным путем торговая наценка Д90-2 К42 – методом красного сторно. В производственных предприятиях, которые не изготавливают готовую продукцию, работы или услуги, затраты по этим услугам списываются Д90-2 К20,23.

Третий субсчет – отражаем НДС, начисленный от выручки Д90-3 К68-НДС. Если к моменту оплаты Д90-3 К76-НДС, а после оплаты счетов Д76-НДС К68-НДС. Тот кто продает продукцию, с которой надо платить акцизы, начисляется налог на акцизы Д90-4 К68-акцизы. Тот кто продает за наличный расчет, начисляется НсП Д90-НсП К68-НсП. Экспортные пошлины при продаже на экспорт Д90-5 К68/76.

Если в соответствии с приказом об учетной политики принято, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции, то они будут списаны на проданную продукцию Д90-Управленческие расходы К26

В производственных и торговых предприятиях мы списываем расходы на продажу со счета 44 Д90-расходы на продажу К44.

Составляем кредитовый и дебетовый оборот на счете 90. Ежемесячно определяется и списывается доход от ОД Д90-9 К99. Ежемесячно счет 90 закрывается и сальдо не имеет, но итоги по субсчетам накапливаются нарастающим итогом с начала года. В конце года субсчета к счету 90 закрываются. Субсчет 1 закрывается Д90-1 К90-9, Д90-9 К90-2…8.

43. Порядок определения и учет финансовых результатов

Фр-ты регулируются ПБУ 9,10 (9-доходы, 10-расходы), утвержденный приказом Минфина от 6,05,99 №33 в редакции от 30.03.01 №27. Необходимо знание НК гл.25 и плана счетов и инструкцию по их применению. Для учета ФР план счетов предусматривает счета раздела 8: 90,91,94,96,97,98,99 (предназначен для выявления конечных ФР).

Счет 90 – для учета доходов и расходов и определения результатов основной деятельности (ОД), который в плане счетов предусматривает 9 субсчетов: четыре первые имеют твердые наименования, а также 9 субсчет и между ними по необходимости можно открывать другие субсчета. Счет 90 относится к счетам хозяйственных процессов и их результатов (операционно-результатный). По кредиту – доходы от ОД, по дебету – расходы: себестоимость, налоги и некоторые виды расходов. На отдельных субсчетах итоги отражаются нарастающим итогом с начала года. На первом субсчете выручка отражается проводками Д50 К90-1. При безналичном расчете выручка отражается – Д62 К90-1.

На втором субсчете отражается при продаже готовой продукции списание учетной стоимости Д90-2 К43. Если продаются товары из оптовой организации Д90-2 К41-1. Если розница и они учитываются по продажным ценам Д90-2 К41-2 на продажную розничную стоимость и в конце месяца, когда определена расчетным путем торговая наценка Д90-2 К42 – методом красного сторно. В производственных предприятиях, которые не изготавливают готовую продукцию, работы или услуги, затраты по этим услугам списываются Д90-2 К20.

Третий субсчет – отражаем НДС, начисленный от выручки Д90-3 К68-НДС. Если к моменту оплаты Д90-3 К76-НДС, а после оплаты счетов Д76-НДС К68-НДС. Тот кто продает продукцию, с которой надо платить акцизы, начисляется налог на акцизы Д90-4 К68-акцизы. Тот кто продает за наличный расчет, начисляется НсП Д90-НсП К68-НсП. Экспортные пошлины при продаже на экспорт Д90-5 К68/76.

Если в соответствии с приказом об учетной политики принято, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции, то они будут списаны на проданную продукцию Д90-Управленческие расходы К26

В производственных и торговых предприятиях мы списываем расходы на продажу со счета 44 Д90-расходы на продажу К44.

Составляем кредитовый и дебетовый оборот на счете 90. Ежемесячно определяется и списывается доход от ОД Д90-9 К99. Ежемесячно счет 90 закрывается и сальдо не имеет, но итоги по субсчетам накапливаются нарастающим итогом с начала года. В конце года субсчета к счету 90 закрываются. Субсчет 1 закрывается Д90-1 К90-9, Д90-9 К90-2…8.

Счет 91 на нем отражаются 2 группы доходов и расходов: операционные (1) и внереализационные (2). Аналитический учет должен быть построен по статьям доходов и расходов каждой группы. К 1 относятся: продажа имущества, валюты, материалов, а также проценты полученные и уплаченные Д62 К91-1, списываем остаточную стоимость Д91-2 К01-выбытие, предъявляем НДС бюджету Д91-2 К68. К 2 можно отнести: излишки товаров и материальных ценностей, штрафы, пени, недостачи и т.д. В конце месяца счет 91 закрывается, если прочие доходы > прочие расходы Д91-9 К99, если убыток Д99 К91-9. К концу года субсчета к счету 91 закрываются: 1 Д91-1 К91-9, 2 Д91-9 К91-2.

Счет 96 предназначен для отражения начисления резервов тех видов расходов, которые в учете должны быть отражены в текущем месяце, но фактически выявлены в будущих отчетных периодах (например, резерв под ремонт основных средств). Для выявления доходов в данном отчетном периоде, которые относятся к будущему, отражаются по К98 на соответствующих субсчетах. Для определения конечных ФР предназначен активно-пассивный счет 99. На кредите счета собираются нарастающим итогом с начала года все доходы, а на дебете все расходы. При этом ежемесячно доходы от ОД списываются со счета 90 Д90-1 К99. На счет 99 непосредственно в течение всего отчетного периода учитываются чрезвычайные доходы и расходы Д99 К -разные счета (если потери), Д - разные счета К99 (если доходы). На счет 99 относятся суммы начисленных штрафов и пени, которые подлежат уплате в бюджет по налогам и сборам Д99 К68/69. Конечный ФР отражается на счете 99 как разность между всеми доходами и расходами. Сальдо 99 кредитовое и показывает чистую прибыль предприятия, дебетовое сальдо показывает убыток от всей деятельности. В конце года счет 99 закрывается и сальдо счета 99 перечисляется на счет 84. Идет реформация баланса Д99 К84, если убыток Д84 К99. В балансе предприятия прибыль показывается в третьем разделе как нераспределенная прибыль отчетного года, а нераспределенный убыток – то же самое только с минусом.

44. Учет капитала

Учет уставного кап.

Кап – вложение собственников, а также прибыль, накопленная за все время деят-ти орг-ии. При опред фин положении величина кап опред как разница м/у суммой всех активов орг-ии и суммой обязательств орг-ии. Основу собственного кап сост уставный кап, зафиксированный в уставных учредительных документах. Устав кап явл необход условием образ-ия и функц-ия любого юр лица. Уст кап в соответствие с Гражд Кодексом м выступать как: А)складочный кап в полныхъ товариществах и тов на вере

Б) паевой или неделимый фонд в производ кооперативе, артели

В) уст фонд в унитарных гос и муниципал предприятиях

Но для целей Б.У. орг-ии, прошедшие гос регистрацию все опред сводятся к понятию устав кап. Устав кап опред-ся суммой вкладов, первоначально инвестированных учредителями в имущ-во предпр.

Устав кап отраж на синтетическом сч 80. Сч пассивный, источник собственных средств, по К отраж сумма устав кап при образовании орг-ии – это отраж проводкой: Д75/1 К80. Фактическое внесение вкладов учредителями отраж: Д50 (51, 52, 55) К75/1, если материалами: Д10 К75/1, товарами Д41 К75/1

Уст кап м увеличиваться за счет присоед нераспред прибыли по решению учредителей: Д75/1 К80 и одновременно: Д84 К75/1

Уст кап м увелич за счет присоед добавочного кап: Д75/1 К80 и Д83/доб кап К75/1 М.б. увелич за счет присоед резервного кап: Д75/1 К80 и Д82 К75/1

Уменьшения устав кап м.б. произвед в результате выхода учредит из состава орг-ии: Д80 К75/1, фактическая выплата: Д75/1 К50 (51, 52, 10, др) Любое изменение уст кап требует перерегистрации учредит документов.

Учет добавочного капитала.

Доб кап учит на сч 83. Доб кап образ в случае прироста ст-ти имущ-ва за счет переоценки, в частности за счет суммы дооценки ОС. На сумму дооценки ОС: Д01 К83, одновременно производ дооценка аморт. На сумму дооценки аморт: Д83 К02. В результате доб кап увелич на остаточную ст-ть дооценки. Доб кап м.б. увелич за счет эмиссионного дохода или увеличения номинальной ст-ти акций. Доб кап м уменьш на сумму уценки ОС. При уценки ОС: Д83 К01 и уценка амортизации: Д02 К83. Доб кап м.б. уменьш за счет присоединения его части к уст кап: Д83 К75/1 и Д75/1 К80. Доб кап при ликвидации орг-ии распред м/у учредителями орг-ии: Д83 К75

Учет резервного капитала.

Резерв кап – страховой кап предназначенный для возмещения убытков от хоз деят-ти и для выплаты доходов инвесторам, кредиторам, если не хватает прибыли. Средства резерв кап – этогарантия бесперебойной работы предпр и соблюдения интересов 3-их лиц. Образ резерв кап м.б. обязательным в АО и добровольным. В АО резерв кап созд в размере не менее 15% от уст кап и формируется путем ежегодных отчислений в размере 5% от чистой величины прибыли опред уставом общ-ва. Ист формир резерв кап явл-ся только нераспределенная прибыль. Формир резерв кап Д84 К82. Средства резерв кап направляются, если были убытки, на покрытие убытков: Д82 К75. При ликвидации предпр доля резевр кап распред м/у собственниками: Д82 К75. Резерв кап м.б. присоединен к уст кап: Д82 К75/1 и Д75/1 К80.

45. Бух. отчетность и характеристика основных ее форм.

Текущий бух. учет заканчивается составлением бух. отчетности. Бух. отчетность - это система показателей финансово-хозяйственной деятельности и имущественного положения предприятия. Бух.(финансовая) отчетность имеет большое значение для внутренних и внешних пользователей. Внутренние пользователи (руководитель, служащие предприятия) на основании отчетности производят анализ финансово-хозяйственной деятельности, ищут резервы по ее совершенствованию, повышению рентабельности, финансовой устойчивости. Внешние пользователи используют отчетность предприятия при заключении договоров для определения платежеспособности предприятия и ликвидности его имущества. К внешним пользователям относятся инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие. За 2000 г. годовая бух. отчетность включает: бух. баланс — форма № 1; отчет о прибылях и убытках - форма № 2; отчет об изменениях капитала — форма № 3; отчет о движении денежных средств — форма № 4; приложение к бух. балансу — форма № 5; -пояснительной записки. В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации; степень выпол­нения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др. Для того, чтобы правильно составить отчетность МФ РФ утверждает инструкцию о порядке ее заполнения. В балансе предприятия отражаются остатки средств предприятия и их источников формирования. Эти остатки указываются на две даты: на начало года и на конец отчетного периода. Это необходимо для сравнения, чтобы установить, какие произошли изменения со средствами предприятия. В отчете о прибылях и убытках указывается выручка предприятия, полученная за отчетный период, расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, и финансовый результат деятельности предприятия, т.е. прибыль и убыток. В отчете о движении ден. средств отражается остаток денежных средств на начало и конец года, поступление ден.средств.В приложениях отражается движение собственного капитала, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств и другие.

46. Учет нераспределенной прибыли. (Непокрытого убытка)

Нераспред прибыль учит на сч 84. В конце года 31 дек сч 99 закрывается, и прибыль со сч перечисляется на сч 84 (перечисление – реформация баланса) проводкой: Д99 К84 – списывается нераспред прибыль. Если сущ непокрытый убыток: Д84 К99. В балансе непокрытый убыток показ со знаком «-» в разделе «Капитал»

Нераспред прибыль отраж по К84 и этой нераспред прибылью распоряжаются учредители. Согласно протоколу собрание учредителей производ распред нераспределенной прибыли. В первую очередь нераспред прибыль направляется на покрытие убытков: Д84 «Нераспред прибыль» К84 «Непокрытый убыток». Часть прибыли направл на создание резервного капитала: Д84 К82. Начисление дивидендов: Д84 К 75/2. Если учредителями явл работники предпр.: Д84 К70. Удерживается налог на дивиденды: Д75/1 (70) К68

Часть нераспред прибыли м.б. направл на соц нужды: Д84 К51 (50, др.)

Часть прибыли м. остаться на сальдо сч 84