Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий

Реферат

«Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий»


Содержание


Определение дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях КОД, с помощью ИТ VBA

Анализ вычислительной эффективности метода


1. Оценка дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях КОД


В рамках развития теоретико-вероятностного подхода к разработке методов оценивания аудиторских рисков (АР) особое внимание уделяется задаче определения дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных. Такая постановка задачи актуальна для аудиторов, проводящих проверку с использованием систем КОД. Далее оперируя сведениями о компонентах компьютерного аудита, основных понятиях и подходах к его организации согласно положениям российских правил (стандартов) аудиторской деятельности, регулирующих применение компьютеров при проведении аудита: «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», «Проведение аудита с помощью компьютеров» и «Оценки риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». В том случае, если у экономического субъекта весь бухгалтерский учет полностью или частично автоматизирован, наличие у аудитора базы учетных данных клиента позволяет применить для ее анализа эффективные методы современных информационных технологий. Аудиторской организации целесообразно вести постоянную работу по освоению новых информационных технологий автоматизации аудиторской деятельности.

Аудитор должен оценить влияние на организацию, планирование и проведение аудита условий использования системы КОД у проверяемого экономического субъекта, в том числе на оценку рисков, связанных с проведением аудита. Общие принципы планирования регламентируются стандартом (правилом) «Планирование аудита» и документально отражаются в общем плане и программе аудита. При этом каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита информационных технологий и системы КОД, применяемых экономическим субъектом, что в итоге повлияет на уровень дополнительного аудиторского риска. Исходя из положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», под аудиторским риском будем понимать субъективно определяемую аудитором по итогам аудиторской проверки вероятность npизнания невыявленных существенных искажений в бухгалтерской отчетности после подтверждения ее достоверности или признания существенных искажений в случае их действительного отсутствия. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска (НР) на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, сформированной с помощью системы КОД. Неотъемлемый аудиторский риск связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Кроме того, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля у клиента. При условии использования системы КОД клиентом под риском средств контроля (РК) будем понимать вероятность того, что в условиях КОД существенное искажение в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций не будет своевременно обнаружено и исправлено с помощью программных процедур контроля системы КОД. При этом в случае неэффективности системы КОД клиента риск средств контроля обычно оценивается аудитором как высокий. В условиях КОД риск необнаружения (РН) есть субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки система КОД не позволит обнаружить реально существующие ошибки и искажения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности, в бухгалтерском учете и отчетности, сформированной в среде КОД. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и знаний в области информационных технологий.

С учетом вышесказанного модель применительно к определению дополнительного аудиторского риска, возникающего в условиях КОД (далее дополнительного аудиторского риска), имеет следующий вид:


АРкод = Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий (1)


Где Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий– неотъемлемый аудиторский риск, возникающий в условиях КОД;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий –риск средств контроля, возникающий в условиях КОД;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий –риск необнаружения, возникающий в условиях КОД.

Дополнительные аудиторские риски возможно сгруппировать как:

риски, обусловленные использованием системы КОД;

риски, связанные с организацией учета и внутреннего контроля при использовании системы КОД;

риски, определяемые квалификацией аудитора в области информационных технологий.

С учетом указанной классификации, представим выражение для определения неотъемлемого риска Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, возникающего в условиях КОД, формулой (2):


Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологийКомплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, (2)


Где Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- риск, вызванный перераспределением исполнительных и контрольных функций за системой КОД в результате ее внедрения;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий - риск отсутствия у клиента информационной политики;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий - риск применения клиентом децентрализованной системы КОД;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- риск наличия программных ошибок при разработке системы КОД.

Рассмотрим основные критерии, которые могут повлиять на оценку составляющих неотъемлемого риска Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, возникающего в условиях КОД. В ходе проверки аудитору необходимо обратить внимание на техническое задание, составленное при внедрении системы КОД, и порядок передачи функций управленческого и контрольного персонала сотрудникам ИТ-служб клиента или третьей стороне, обслуживающим данную систему. В случае концентрации контроля ограниченным числом лиц риск Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий неизбежно возрастает. Кроме того, если информационная политика клиента квалифицированно определяется его руководством и согласована с основными пользователями системы КОД, риск Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий аудитора снижается. Необходимо учесть, что наличие у клиента децентрализованной обработки увеличивает риск потери учетных данных и, соответственно, ведет к росту Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий. Если программное обеспечение системы КОД является многотиражным и достаточно апробированным в среде многих пользователей, то программные ошибки при разработке сведены к минимуму и риск Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий снижается.

С учетом вышеуказанной классификации дополнительных аудиторских рисков, представим выражение для определения риска средств контроля Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, возникающего в условиях КОД, в виде (3):


Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологийКомплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, (3)


Где Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- риск неквалифицированной модификации системы КОД в процессе эксплуатации;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- риск использования нелицензионного программного обеспечения;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- риск недостаточного соответствия ведения клиентом форм учета и применяемой системы КОД;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- риск, связанный с упрощением процедуры записи учетных данных;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- риск, связанный с хранением информационной базы совместно с программными продуктами, к которым обеспечен свободный доступ при эксплуатации системы КОД.

Рассмотрим основные критерии, которые могут повлиять на оценку составляющих риска средств контроля Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, возникающего в условиях КОД. В первую очередь, при проверке аудитору важно обратить внимание на сопровождение и обслуживание системы КОД клиента, указанные в договоре с третьей стороной по ее внедрению. В случае самостоятельных неквалифицированных изменений системы КОД персоналом бухгалтерских и ИТ-служб (например, с помощью языка конфигурирования программы) риск Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий возрастает. Также в ходе проведения аудита системы КОД при инвентаризации бухгалтерского программного обеспечения необходимо убедиться в наличии лицензий на каждый из его элементов. Использование же нелицензионных программ ведет к утрате их функционирования частично или в полном объеме, а значит, и к утрате данных отчетности, сформированной в среде КОД, и возрастанию риска Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий. Аудитор должен убедиться в том, что база данных бухгалтерского учета, сформированная в среде КОД, соответствует применяемой форме учета клиента. Как правило, многие системы КОД обрабатывают первичные данные учета на основе унифицированных форм и при вводе с рабочих документов клиента возможна их потеря и неизбежно увеличение Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий. Необходимо отметить, что многие бухгалтерские программные продукты предлагают несколько вариантов ввода бухгалтерской информации: документарный, ручной и с помощью типовых операций. В случае многократного использования бухгалтерами последнего варианта возможно отсутствие оперативного контроля и проверки ввода данных учета со стороны сотрудников бухгалтерии, что неизбежно приведет к увеличению риска Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий. Концентрация базы данных учета на одном или нескольких автоматизированных участках учета вместе с программами (например, справочно-правовыми системами), к которым обеспечен несанкционированный доступ повышает риск потери информации и, соответственно, к увеличению риска Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий.

Далее, используя указанную классификацию, представим выражение для определения риска необнаружения Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, возникающего в условиях КОД, в виде (4)


Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологийКомплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, (4)


Где Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий - риск недостоверной оценки надежности системы КОД экспертом;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- риск некорректного построения аудитором тестов системы КОД;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- риск недостаточной подготовки аудитора в области информационных технологий или ошибочного признания им работы эксперта удовлетворительной.

Рассмотрим основные критерии, которые могут повлиять на оценку составляющих риска необнаружения Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, возникающего в условиях КОД. Аудитор должен иметь достаточные знания в области информационных технологий и представление о системе КОД клиента в целом с тем, чтобы планировать, регулировать и контролировать работу эксперта. В случае недостаточного уровня подготовки на основании правила (стандарта) «Использование работы эксперта» аудитор может привлечь независимого эксперта с целью изучения и оценки надежности системы КОД, а также совместной разработки тестов данной системы. Чем выше квалификация аудитора в области информационных технологий и опыт работы эксперта, тем ниже общий риск Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий.

С учетом (1)-(4) разработан комплексный метод оценивания дополнительного аудиторского риска на основе современной информационной технологии. В соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск» аудиторам предоставляется возможность принятия оценки АР по трехбалльной шкале: высокий, средний и низкий. Безусловно, высококвалифицированный аудитор с учетом ситуационного сравнительного анализа может сформировать субъективную оценку АР. Однако для определения дополнительного аудиторского риска преобразуем трехбалльные оценки в относительные вероятностные значения. С этой целью аудитор должен самостоятельно оформить рабочий документ, имеющий вид бланка-теста. Бланк-тест возможно сформировать с помощью компьютерной аудиторской программы, базирующейся на информационной технологии Visual Basic for Application (VBA) как надстройка над табличным процессором Excel. Бланк «оценка дополнительного аудиторского риска» представляет собой тест, содержащий вопросы, на которые могут быть три варианта ответа: «высокий», «средний» и «низкий», в который включаются вопросы, на которые должен ответить аудитор. При этом табличный процессор Excel обеспечивает возможность работы с любыми видами данных: числовые, процентные, денежные, текстовые, логические и др. Аудитор отвечает на каждый из вопросов, после чего должен обеспечиваться подсчет количества всех видов ответов. Соответственно в колонке «Оценка» ставится цифра 1, соответствующая ответу «высокий», цифра 2 - «средний» и цифра 3 - «низкий».

На основании полученных оценок по каждому из вопросов произведем расчет дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях КОД, в соответствии с формулой (5):


АРкод Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, (5)


где Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий - верхняя граница вероятности дополнительного аудиторского риска;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий - нижняя граница вероятности дополнительного аудиторского риска;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- число оценок «высокий» в тестовом задании;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- число оценок «средний» в тестовом задании;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- число оценок «низкий» в тестовом задании;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий – общее число оценок в тесте.

Аудитор самостоятельно определяет нижнюю и верхнюю границы диапазона значений рисков Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий,Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий,Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий.

Таким образом, выражение (5) является конечным для определения дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях КОД, и результаты разработанного комплексного метода на основе современной информационной технологии Visual Basic for Application (VBA) могут быть использованы для дальнейшего развития подхода к оцениванию аудиторских рисков.


2. Анализ вычислительной эффективности метода


Проведем анализ вычислительной эффективности вышеописанного метода при проведении аудиторской проверки. Объём вычислительной работы зависит, как правило, от структуры программы, адресности и системы команд ЭВМ, числа повторений внутренних вычислительных циклов в программе, реализующей алгоритм, и других факторов. Для определения времени реализации разработанного метода определения дополнительного аудиторского риска на ЭВМ полагаем


Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий, ( 1 )


Где Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий - число машинных операций Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- го типа, содержащихся в алгоритме;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- число операций Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий- го типа, выполняемых ЭВМ, за единицу времени;

Комплексный метод оценивания дополнительных аудиторских рисков, возникающих в условиях компьютерной обработки данных, на основе современных информационных технологий - число операций, выполняемых ЭВМ.

Каждое алгоритмическое действие Комплексный метод
    <div class=

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.
Подробнее

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: