Операционная техника и учет в КБ
Раздельное отражение активов и пассивов. Они должны быть отражены и оценены раздельно (доходы и расходы, прибыли и убытки, дебиторы и кредиторы)
Принцип консолидации. При наличии филиалов должен создаваться консолидированный баланс, отражающий экономическую ситуацию банка в целом, за исключением взаимных расчетов.
Приоритет содержания над формой. В б/у должна отражаться достоверная экономическая и финансовая сущность проводимых операций. При этом делается приоритет над правовым оформлением??
Открытость. Сущность проведенных операций должна быть достаточно подробно и полно отражена. Финансовая отчетность должна быть четкой, ясной.
Принцип существенности. В финансовых отчетах должна быть отражена существенная информация, достаточная для оценки состояния КБ и принятия решения. Иначе может быть искажено представление о банке.
Принцип дня сделки. Все операции должны быть отражены в б/у в день заключения сделки.
Учет расчетных операций.
Принципы и формы безналичных расчетов.
Порядок открытия расчетных (текущих) счетов.
Учет расчетов платежными поручениями.
Учет расчетов платежными требованиями-поручениями.
Учет расчетов аккредитивами.
Учет расчетов в форме инкассо.
Особенность: разграничение всего денежного оборота на наличный и безналичный. Разграничение базируется на ГК РФ.
В законе “О предпринимательской деятельности” существует требование об обязательности хранения свободных денежных средств на счетах в КБ.
Проведение безналичных расчетов устанавливается ЦБ РФ. В настоящее время порядок безнал. Расчетов регламентируется Положением “О безналичных расчетах в РФ” от 09.07.92г., Письмом № 14. В нем определяются основные принципы безналичных расчетов:
Платежи осуществляются только по распоряжению владельца счета или с его согласия; исключение – взыскание средств по решению суда и арбитража, отдельные требования Правительства на бесспорное и безакцептное списание средств.
Платежи осуществляются как за фактически поставленный товар, так и авансом, при этом суммы не ограничиваются.
Платежи осуществляются в определенной очередности платежей при недостатке средств на счете.
Расчеты оформляются документарно в виде требования или поручения клиента на перечисление денежных средств, при этом для отдельных видов расчетных документов устанавливаются сроки их действия; документы, принятые банком к исполнению, сроков не имеют.
Формы расчетов и порядок их проведения устанавливаются ГК РФ и ЦБ РФ (платежные поручения, аккредитивы, чеки, инкассо, а также другие формы установленные законодательством). В Письме № 14 формы документов в виде п/п, п/т-п, чеков и аккредитивов, при этом выбор формы расчетов производит сама организация и расчеты осуществляются только через КБ.
Расчеты между КБ производятся через РКЦ, а также с использованием корсчетов, которые банки открывают друг у друга, минуя РКЦ.
Предельная сумма наличных денег – 5 тыс. рублей разовыми платежами для предприятий, а для потребительской кооперации – 10 тыс. руб.
Юр. лица и граждане без образования юр. лица открывают в КБ расчетные и текущие счета. Расчетные счета открываются ю/л, имеющим самостоятельный баланс и работающим на самофинансировании. Текущие счета открываются организациям, учреждениям и организациям, находящимся в гос. собственности.
Для открытия счета ю/л представляют:
Заявление;
Копию свидетельства о регистрации;
Копию устава;
Копию учредительного договора;
Справка из ГНИ;
Справка из внебюджетных фондов;
Справка о регистрации в Госкомстате (о присвоении ОКПО);
Карточка с образцами подписей и печатью, нотариально заверенная.
Эти документы предоставляют ю/л – резиденты.
Документы для граждан без образования юр. лица:
Заявление;
Копию о регистрации;
Карточка с образцами подписей.
КБ может открывать счета для ю/л-нерезидентов в рублях (Инструкция №16 ЦБ РФ):
Заявление;
Копию учредительных документов на русском языке, заверенных в посольстве и у нотариуса;
Выписку из торгового или банковского реестра;
Разрешение (копию) об открытии филиала (представительства)на территории РФ;
Карточка из ГНИ;
Карточка с подписями.
Для нерезидентов могут открываться счета:
1. типа “Т” - для расчетов по экспортно-импортным операциям данного филиала ( представительства) на территории РФ;
2. инвестиционный счет для осуществления инвестиций в российскую экономику;
3. типа “ С” ( Инструкция № 79) – для проведения операций на ОРЦБ ( т.е. с гос. ц/б, некоторыми определенными ц/б).
- инвестиционные ( покупка - продажа ц/б ),
- конверсионные ( покупка ц/б с дальнейшим переводом денег за границу).
Документы, предоставляемые для открытия счета, контролируются КБ, и после получения заключения юриста оформляется открытие счета. Разрешение дает Председатель КБ ( его заместитель) и оформляется его подписью. Затем в книге открытых счетов в бухгалтерии уже непосредственно оформляется открытие счета в зависимости от формы собственности и вида деятельности ( например, 40501, 40602, 40703) а далее присваивается сам лицевой счет. Лицевой счет проставляется на заявлении, карточке образцов подписи, а также ставится разрешительная подпись бухгалтера. С организацией заключается договор банковского счета. 1 экземпляр карточки с подписями отдается операционисту, 2 экз.– контролирующему работнику по расчетно-кассовым операциям. После открытия счета КБ направляет извещение специальной формы в ГНИ об открытии счета ( №, дата и т.д.). Все документы помещаются в досье или юридическое дело по оформлению расчетных/ текущих счетов в банке.
При проведении операций по расчетному/ текущему счету КБ выдает выписки.
Расчетные / текущие счета – это пассивные счета, поэтому операции проводятся в пределах кредитового остатка на счете, если иное не оговорено в договоре. Если на счете имеется достаточно средств, то платежи осуществляются в календарной очередности, иначе – в очередности, установленной в ГК РФ:
1. Платежи в форме перевода средств по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов.
2. По исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.
3. По платежным документам на оплату труда.
4. Платежи в бюджет и внебюджетные фонды.
5. Платежи по исполнительным документам по другим денежным требованиям, не перечисленные ранее.
6. Платежные документы в порядке календарной очередности платежей.
Эта очередность применяется к резидентам.
ATTENTION!!! Лекции немного расходятся с докладом Маши Г. В ФЗ от 22.02.1999 №36-ФЗ “О федеральном бюджете на 1999 год” есть статья 23, которая действует впредь до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда РФ изменений в пункт 2 статьи 855 ГК РФ. Согласно этой статье в третью очередь производится списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту). В четвертую ( пятую) очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В пятую ( шестую) очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Таким образом, сейчас 5 групп очередности, но так как многие банковские программы до сих пор настроены на 6 групп очередности, то ЦБ разрешил указывать в платежных документах 1,2,3, 5 и 6 группы очередности.
3. Платежное поручение – поручение клиента банку о перечислении определенной суммы со своего счета.
П/п оформляются на специальных бланках, действительны в течение 10 дней, не считая день выписки.
П/п оформляет плательщик с указанием реквизитов. П/п должно иметь две подписи должностных лиц ( руководитель и главный бухгалтер) и оттиск печати. П/п предоставляется в КБ в 3-5 экземплярах. Печать ставится только на 1 экземпляр. Работник КБ должен проконтролировать правильность заполнения всех реквизитов, обязательно назначение платежа, ссылка на договор, срок действия, проверить соответствие подписей и печати образцам.
! экземпляр п/п помещается в документы дня КБ, который обслуживает плательщика. Если расчеты осуществляются в одном КБ, то 2 экземпляр передается поставщику, 3 – покупателю.
Если расчеты осуществляются через 2 КБ, то 4 экземпляр – банку-корреспонденту, а 5 экземпляр используется как расписка о перечислении НДС ( если НДС выделяется в п/п, но это необязательно).
После приема документов исполнитель ставит штамп банка, дату приема, подпись.
Д 40502
К 40702 ( счет получателя)
К 30102 ( если через РКЦ), другие кор/счета.
Д 30102, другие кор/счета
К 40702 ( счет получателя)
*****************************
Если средств на счете плательщика нет, то п/п помещается в картотеку и учитывается на внебалансовом счете 90902. Документы в картотеке располагаются в порядке очередности платежей, внутри очередности – в календарном порядке.
На лицевой стороне клиентского поручения делается отметка “частичная оплата”. Отметка о частичном платеже – на обороте платежного поручения: №, дата документа, сумма частичного платежа, сумма остатка платежа.
Частичная оплата осуществляется при появлении средств на счете плательщика и оформляется мемориальным ордером, содержащим все реквизиты основного документа. Подписывается ответственным исполнителем и контролирующим работником. На основе 1-го экземпляра мемориального ордера делается проводка:
Д 40502
Д 40702 К 90902
Д 30102
Д 99999
Последний частичный платеж оформляется мемориальным ордером, сумма остатка = 0 ( на обороте платежного поручения).
Документы дня в банке плательщика – 1 экземпляр мемориального ордера, а при последующей частичной оплате п/п – 1-й экземпляр мемориального ордера и 1-й экземпляр п/п.
Остальные экземпляры п/п возвращаются плательщику. Экземпляры мемориального ордера имеют то же значение, что и документы плательщика.
Если средств недостаточно на счете для оплаты полной суммы, то на оплаченную часть делается балансовая проводка и оформляется мемориальный ордер:
Д 40502 К 40702
Неоплаченная сумма помещается в картотеку по счету 90902. На п/п делается отметка о частичной оплате.
4. Расчеты платежными требованиями поручениями ( ПТП) используются при платежах за ТМЦ и в платежах по нетоварным платежам. ПТП – требование поставщика, подтвержденное плательщиком, о переводе суммы платежа со счета плательщика на счет поставщика.
Бланк состоит из двух частей:
1. верхнюю часть заполняет поставщик ( дата, № документа, № счета, БИК, наименование плательщика, сумма платежа, ссылки на договор/ заказ), заверяется подписью и печатью поставщика.
2. нижняя часть заполняется плательщиком: окончательная сума платежа, № счета, 2 подписи и печать плательщика.
Документооборот. Поставщик после отгрузки товара заполняет верхнюю часть ПТП ( 3-4 экземпляра) и направляет в банк, обслуживающий плательщика. Банк плательщика передает первые 2-3 экземпляра плательщику для акцепта ( товарно-тренспортные накладные остаются в КБ до оплаты). Плательщик должен в течение 3 рабочих дней представить в банк документ с оформленной нижней частью, на основе которой банк перечисляет средства. Если в 3-х дневный срок не поступит ПТП, банк возвращает документы банку, обслуживающему поставщика с указанием об отсутствии акцепта.
Д 90901 “ Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты”
К 99999
На ПТП указывается срок акцепта.
При получении от плательщика соглашения документы оплачиваются:
Д 40502 К 30102
и списываются с внебалансовых счетов: Д 99999 К 90901.
Если при получении согласия средств у плательщика нет, то документы помещаются в картотеку: Д 90902 К 90901
Указанная дата помещается в картотеку №2. Частичная оплата будет отражена в нижней части с указанием всех реквизитов. Оформляется мемориальным ордером.
Если в установленный 3-х дневный срок не поступит согласия, то транспортные документы изымаются из картотек внебалансовых счетов и возвращаются в банк поставщика: Д 99999 К 90901.
5 Аккредитивы.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
- отзывные или безотзывные.
1.Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный балансовый счет.
Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
2. Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.
Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Платежи наличными с аккредитива запрещены.
Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:
- наименование банка-эмитента;
- вид аккредитива и способ его исполнения;
- способ извещения поставщика об открытии аккредитива;
- полный перечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;
- сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к их оформлению.
Расчеты по аккредитиву могут осуществляться с акцептом уполномоченного ( представителя покупателя в банке поставщика) или без него. Это указывается при открытии аккредитива: указывается ФИО, паспортные данные уполномоченного. Уполномоченный в банке поставщика предъявляет паспорт, командировочное удостоверение, доверенность, заполненную карточку с образцами подписей. Все документы тогда должны быть с подписью уполномоченного.
Документооборот.
Для открытия аккредитива плательщик представляет банку заявление на открытие аккредитива в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения условий аккредитива, в котором плательщик обязан указать все реквизиты:
- номер договора, по которому открывается аккредитив;
- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
- наименование поставщика;
- наименование банка, исполняющего аккредитив;
- место исполнения аккредитива;
- полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);
- вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;
- для отгрузки каких товаров (оказание услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);
- сумма аккредитива;
- способ реализации аккредитива.
- подписи и печать.
Банк плательщика открывает аккредитив:
- при покрытом – перевод средств на счет банка получателя.
- непокрытый – оформляется в учете как гарантия.
Банк покупателя извещает КБ поставщика ® поставщика.
Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк. При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам. Платеж ® извещает банк покупателя о платеже и направляет ему товарно-транспортные документы ® передача документов плательщику и учет исполнения аккредитива.
Для каждого аккредитива открывается свой лицевой счет.
Депонированный аккредитив.
Для КБ-эмитента
1. открытие аккредитива и депонирование средств:
Д 40502
К 30102
Д 90907 “Аккредитивы к оплате”
К 99999
4. исполнение аккредитива:
Д 99999
К 90907
6.закрытие аккредитива: - на неиспользованную сумму:
Д 30102
К 40502
- закрытие аккредитива на внебалансовых счетах:
Д 99999
К 90907
Гарантированный аккредитив.
Для КБ- эмитента.
1. выдача гарантии по аккредитиву:
Д 99998
К 91404
4. возмещение суммы аккредитива со счета клиента :
- при ее наличии на счете:
Д 40702
К 30110
- при отсутствии на счете клиента суммы аккредитива:
Д 60315
К 30110
- взыскание суммы со счета клиента:
Д 40702
К 60315
6. закрытие аккредитива:
Д 91404
К 99998
Для КБ-исполнителя.
2. получение депонированных средств:
Д 30102
К 40901
3.зачисление суммы на счет поставщика:
Д 40901
К 40702
5. закрытие аккредитива:
- на неиспользованную сумму:
Д 40901
К 30102
Для КБ-исполнителя:
2. отражение полученной гарантии:
Д 91305
К 99999
3. платеж против документов со счета ЛОРО:
Д 30109
К 40502
5. закрытие аккредитива:
Д 99999
К 91305
Непокрытые аккредитивы используются при установлении прямых кор/отношений между КБ ( Письмо №14) При этом в договоре д.б. предусмотрено право банка-корреспондента списывать сумму платежа с кор/счета респондента. Если при покрытом аккредитиве исполняющим банком является банк поставщика, то при гарантированном аккредитиве– и банк-эмитент, и банк поставщика.
Частичного списания выданных гарантий при частичных платежах не делается.
Если исполняющим банком является банк-эмитент, то докуменооборот будет другим. Поставщик направляет документы в банк-эмитент, который их рассматривает и зачисляет средства на счет получателя.
6. Инкассо. Используется для осуществления безакцептного (бесспорного) списания средств со счета плательщика.
Инкассовое поручение – это поручение банку списать сумму со счета плательщика. Инкассовые поручения оплачиваются в безакцептном порядке и осуществляется списание средств по решению суда.
Инкассовое поручение выписывается на бланке п/т с исправлением названия документа. Инкассовое поручение выписывает взыскатель средств и представляет его в банк на инкассо в 3-х экземплярах. Оно может быть представлено в банк плательщика и в банк взыскателя. Банк осуществляет списание средств со счета плательщика:
Д 40502 р/с плательщика
К 40702 р/с получателя
Д 40101 К 30102
Существуют и другие формы расчетов. Чеки с грифом “Россия” в настоящее время используются не очень, что привело их к ненужности для предприяти, неэффективности.
Чеки других форм могут применяться, но порядок их расчетов не определен. Поэтому чеки в настоящее время не находят применения.
Расчеты платежными требованиями не используются на территории России, так как нет документа, регулирующего их применение. Расчеты п/т могут применяться при условии, что они оговорены в договоре между покупателем и поставщиком и получено согласие банка.
Учет межбанковских расчетов.
1. Организация МБР и система счетов для их учета.
2. Организация расчетов по корреспондентскому счету банка в расчетно-кассовой сети Банка России (к/с в РКЦ).
3. Учет расчетов по счету “ЛОРО” и “НОСТРО” банков-корреспондентов.
4. Учет межфилиальных расчетов.
1. МБР осуществляются через к/с, открываемые каждому банку в РКЦ, а также по к/с, открываемым банками друг у друга.
Расчеты КБ со своими филиалами осуществляются с помощью счетов межфилиальных расчетов.
Предполагается, что будут расчетные банки, которые получат лицензии на осуществление расчетов между банками. Также хотели создать расчетные центры, которые бы осуществляли МБР параллельно с РКЦ.
Все расчетные отношения между банками оформляются корреспондентскими соглашениями. Каждому КБ при его создании открывается к/с в РКЦ по месту нахождения КБ.
На балансе КБ счет, открытый в РКЦ, – активный счет 30102.
На балансе РКЦ счет КБ – это пассивный счет 30101.
РКЦ лоро РКЦ
30102 30102
30109 (П) ЛОРО
КБ А КБ Б
30110 (А) НОСТРО
30109
филиал 1 КБ А 30301 Филиал 2 КБ А
30302
Счет ЛОРО является корреспондентским счетом, а счет НОСТРО – зеркальное отражение счета ЛОРО.
Банк, который открыл счет другому банку, является банком-корреспондентом; банк, открывший счет в другом банке – банк-респондент.
Каждому филиалу может быть открыт к/с по месту нахождения филиала в РКЦ. Поэтому расчеты между КБ и его филиалом могут осуществляться через к/с и субсчета, открытые в РКЦ. Кроме того, филиалу может открываться к/с в другом банке.
2. Каждому КБ открывается 1 к/с. Филиалу может быть открыт 1 корреспондентский субсчет.
На остатки средств на этих счетах проценты не начисляются. Плата за расчетно-кассовое обслуживание взымается ЦБ. Платежи с к/с осуществляются в пределах остатка средств.
Правом распоряжения счетом обладает сам банк, списание средств осуществляется на основе платежного поручения банка, если иное не предусмотрено законом.
Подкрепление к/с осуществляется посредством зачисления сумм на к/с, поступившим в адрес банка или клиента банка.
На к/субсчет в качестве подкрепления может быть перечислены средства с к/с.
Банк должен обеспечить наличие средств.
Платежи осуществляются в календарной очередности; при недостатке средств – по установленной законодательно очередности платежей. Неоплаченные документы помещаются в картотеки, которые ведутся в банке и РКЦ.( в банке – по 6 очер., ост.– в РКЦ).
Основные платежи банком осуществляются по поручению своих клиентов.
Поступившие документы, суммы по которым может быть списаны со счетов клиентов, включаются в опись по каждой группе очередности платежей. на основе каждой описи составляется п/п банком на списание средств с к/с в РКЦ. Указывается очередность и срок платежа. П/п с подписью и печатью, описью документов и 2 экземплярами клиентских документов направляются в РКЦ.
Если передача документов осуществляется с помощью средств связи, то банк формирует электронный образец документа, который подписывается собственноручной подписью работников банка. Он должен содержать все необходимые реквизиты + все реквизиты платежных документов клиента ( ???? форматный расчетны документ).Расчетны документы формируются в файл по сроку оплаты и очередности.
Передача информации из банка в РКЦ осуществляется по графику, разработанному территориальным учреждением.
1-5 очередности платежей передаются в специальном сеансе связи. Оплачивается с к/с в первоочередном порядке. 6 очередность– в последующих сеансах и оплачиваются исходя из остатков средств.
Если платеж прошел, то это отражается в выписке, получаемой банком на следующий день. на ее основании в банке делается проводка:
Д р/с. т/с клиента
К 30102
Если средств на к/с недостаточно, то РКЦ направляет в КБ извещение об отсутствии средств с указанием реквизитов неоплаченных документов. Суммы этих документов списываются со счетов клиентов и зачисляются на счет 47418 “Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по к/с”.
6 очередность – возвращается банку и помещается в картотеку к счету 90903.
1-5 группы остаются в РКЦ и там помещаются в соответствующую картотеку. В КБ делается проводка: Д 90903 К 99999.
КБ при получении извещения не позднее следующего рабочего дня должен отправить извещение клиенту о причинах неоплаты документов.
Клиент и банк имеют право отозвать расчетные документы из картотеки неоплаченных на основании письменного заявления в произвольной форме.
при поступлении средств на к/с банка в РКЦ, документы 1-5 групп оплачиваются по установленной очередности. Документы 6 группы вновь направляются в РКЦ для оплаты. При поступлении выписки об оплате документов:
Д 47418 К 30102
Д 99999 К 90903 - 6 группа.
Зачисление средств на к/с банка-получателя платежа осуществляется на основании выписки об осуществлении платежа РКЦ.
Ответная проводка:
Д 30102 К р/с, т/с клиента.
Если нет возможности зачислить сумму на счет клиента ( неправильно указан счет и т.п. ), эти суммы относятся на счет 47416 “ Суммы, поступившие на к/с до выяснения”:
Д 30102 К 47416
Банк должен все уточнить. При выяснении: Д 47416 К р/с, т/с.
Если выяснить невозможно, то в течение 5