Учет прочих внешнеэкономических операций

План

1.1 Учет лизинговых операций

1.2 Учет реэкспортных и реимпортных операций

1.3 Учет консигнационных и комиссионных операций

1.4 Учет комплексного строительства объектов за границей, предоставления и получения технической и гуманитарной помощи

1.5 Учет международных автотранспортных перевозок

1.6 Учет расчетов по командировкам за границу

1.1 Учет лизинговых операций

Лизинг - разновидность предпринимательской деятельности, которая направленная на инвестирование средств в движимое и недвижимое имущество, которое специально передается по договору физическим и юридическим лицам на соответствующий период для использования в предпринимательских целях.

Объектом лизинга является любое движимое и недвижимое имущество, которое может быть отнесено к основным средствам (машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная и другая техника, системы телекоммуникации и т.п.), не запрещенное к свободному обороту на рынке.

Все объекты лизинга в общем виде можно классифицировать за разными признаками.

Классификация объектов лизинга

Лиинговыми операциями занимаются большие фирмы, банки, а также специализированные лизинговые компании.

Субъектами лизинга могут быть:

1) лизингодатель - субъект предпринимательской деятельности, в т.ч. банковское или небанковское финансовое учреждение, которое передает в пользование объекты по договору лизинга;

2) лизингополучатель - субъект предпринимательской деятельности, который получает в пользование объекты по договору лизинга;

3) продавец лизингового имущества - субъект предпринимательской деятельности, который изготовляет имущество, являющееся объектом лизинга.

В оформлении лизинговых операций выделяют два этапа:

1) первый - оформление всех документов, которые необходимо подготовить к заключению лизингового договора. Юридическое оформление данных документов удостоверяет создание необходимых условий для заключения лизингового договора;

2) второй - оформление и заключение лизингового договора, а также документов, которые создают благоприятные условия для успешного выполнения обязательств относительно лизингового договора. На этом этапе осуществляется процесс закрепления лизингового соглашения в трех - и двусторонних договорах.

Перечень документов, которыми оформляются лизинговые операции

Виды лизинговых контрактов

Перед заключением соглашения проводится тщательный анализ клиента, в который входит:

оценка клиента с точки зрения способности уплаты лизинговых платежей и доходов, которые предполагаются от использования оборудования, которое передается в лизинг;

оценка товаров (спрос на них с точки зрения возможной перепродажи), изготовленных на оборудовании, полученном в лизинг.

Договор лизинга заключается в форме многостороннего соглашения с участием лизингодателя, лизингополучателя, продавца или двустороннего соглашения между лизингодателем и лизингополучателем. Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме и отвечать требованиям законодательства Украины. Таможенное оформление по договорам, которые не отвечают законодательству не осуществляются.

Среди основных условий договора лизинга можно выделить следующие:

предмет лизинга (всегда строго индивидуализирован);

срок лизинга (в случае финансового лизинга зависит в основном от вида оборудования и определяется периодом его физической и морального износа);

размер лизингового платежа;

содержание оборудования в надлежащем состоянии соответственно правилам эксплуатации, осуществление ремонта, приобретение запасных частей и т.п.;

страхование имущества, которое передается в пользу лизингодателя, уплата связанных с ним налогов и т.п.;

возвращение оборудования, полученного в лизинг, в нормальном состоянии с учетом износа по окончании срока лизинга.

Лизинговые договора могут содержать и другие условия.

Виды и формы лизинга

Наиболее распространенными видами лизинга являются финансовый и оперативный.

Финансовый лизинг - договор лизинга, в результате заключения которого лизингополучатель на свой заказ получает в платное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, не меньший срока, за который амортизируется 60 процентов от стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора.

Финансовый лизинг состоит в пользовании на компенсационной основе определенным имуществом с обретением права собственности после окончания действия договора лизинга. При этом весь риск внезапной гибели и повреждения объекта аренды, все виды гражданской ответственности, которые могут возникнуть в связи с использованием имущества, переданного в лизинг, а также затраты на ремонт несет лизингополучатель.

Лизинг считается финансовым, если договор лизинга предусматривает наличие хотя бы одного из следующих условий:

право собственности на имущество, переданное в лизинг, полностью переходит к лизингополучателю по окончанию срока лизинга;

лизингополучатель имеет возможность и намерение приобрести объект лизинга по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

срок лизинга составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатаци) объекта лизинга;

настоящая стоимость минимальных лизинговых платежей с начала срока лизинга равняется или превышает справедливую стоимость объекта лизинга.

Классификация видов лизинга

Оперативный лизинг — это договор лизинга, в результате заключения которого лизингополучатель на свой заказ получает в платное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, меньший срока, за который амортизируется 90 процентов от стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора.

Этот вид лизинга не предусматривает перехода права собственности на объект лизинга к лизингополучателю после окончания срока действия договора, но дает возможность повторной передачи в пользование лизингополучателю объекта лизинга после окончания действия договора.

Среди форм лизинга выделяют обратный, паевой и международный лизинг.

Международный лизинг - это договор лизинга, который осуществляется субъектами лизинга, которые находятся под юрисдикцией разных государств, или в случае если имущество или платежи пересекают государственные границы.

Международный лизинг находит довольно широкое распространение прежде всего по той причине, что в соответствии с правилами Международного валютного фонда обязательства, которые вытекают из лизинга, не включаются в объем внешней задолженности государства.

В случае, если лизинговая компания покупает оборудование отечественной фирмы, а потом предоставляет его лизингополучателю за границу, мы имеем дело с экспортным лизингом.

Порядок осуществления экспортного лизинга

Если происходит покупка оборудования у иностранной фирмы и предоставляется после этого отечественному лизингополучателю, то в этом случае речь идет об импортном лизинге .

Отличие между экспортным и импортным лизингом определяется страной местонахождения лизингодателя и лизингополучателя. При импортном лизинге производитель (продавец) находится за границей, а при экспортном - зарубежным партнером являет лизингополучатель.

Порядок осуществления импортного лизинга

Транзитный международный лизинг имеет место в тех случаях, если лизингодатель одной страны берет кредит или покупает необходимое имущество в другой стране и поставляет его лизингополучателю, который находится в третьей стране.

Порядок осуществления транзитного лизинга

Транзитные операции контролируются транснациональными корпорациями и банками, которые имеют дочерние лизинговые фирмы с разветвленной сетью зарубежных филиалов и представительств, которые взаимодействуют с местными лизингополучателями.

Для международного вида лизинга в особенности важные:

выбор валюты контракта;

оценка риска изменения курса валюты;

таможенный режим лизингополучателя;

налоги на фирму - лизингодателя;

наличие соглашений о неприменении двойного налогообложения между странами фирм-партнеров по лизингу;

защита права собственности иностранного лизингодателя в стране лизингополучателя.

Лизинговые платежи

Лизингополучатель за пользование объектом лизинга вносит периодические лизинговые платежи, которые включают:

сумму, которая - возмещает при любом платежи часть стоимости объекта лизинга, который амортизируется за срок, за который вносится лизинговый платеж;

сумму, которая платится лизингодателю как процент за привлеченный им кредит для приобретения имущества по договору лизинга;

платеж как вознаграждение лизингодателю за полученное в лизинг имущество;

возмещение страховых платежей по договору страхования объекта лизинга, если объект застрахован лизингодателем;

другие затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

Расчеты по операциям международного лизинга должны осуществляться в иностранной валюте и лишь через уполномоченные банковские учреждения. Осуществление таких расчетов в валюте Украины требует получения индивидуальной лицензии Национального банка Украины.

Несоблюдение этих требований влечет наложение штрафных санкций на резидента в размере, эквивалентной сумме валютных ценностей, которые применяются при расчетах, перечисленной в валюту Украины по обменному курсу НБУ на день осуществления таких операций. Сумма штрафа должна быть уплачена не позднее пяти дней со дня вручения резиденту решения о наложении штрафа.

Таможенное оформление лизинговых операций

Таможенное оформление объектов оперативного лизинга, которые ввозятся на Украину и подлежат обязательному обратному вывозу за ее границы на протяжении одного года, по заявлению лизингополучателя может осуществляться соответственно таможенному режиму временного ввоза, соответственно которого при ввозе имущества на Украину ввозная таможенная пошлина не взыскивается.

Без уплаты таможенной пошлины через таможню Украины пропускаются товары и прочие предметы, которые временно ввозятся на таможенную территорию Украины и предназначены для вывозы за ее границы в установленные сроки в неизмененном состоянии или отремонтированные, а также товары и прочие предметы, которые временно вывозятся с территории Украины и предназначенные для возвращения на территорию Украины в установленные сроки в неизменном состоянии.

В бухгалтерском учете операции по начислению НДС при ввозе объекта лизинга на территорию Украины отображаются в зависимости от характера соглашения - оперативного или финансового лизинга (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Учет НДС при ввозе объектов лизинга по договорам международного лизинга

При оперативном лизинге как при таможенном режиме временного ввоза, так и при таможенном режиме выпуска для свободного оборота (импорта) сумма НДС, уплаченная лизингополучателем, в налоговый кредит не включается, тогда как по договору финансового лизинга сумма уплаченного НДС может включаться в налоговый кредит на основании того, что объект финансового лизинга включается в состав основных средств лизингополучателя и затраты на его приобретение подлежат амортизации.

Из подакцизных товаров (продукци) при их импорте (ввозе, пересылке) взимается акцизный сбор.

Акцизный сбор не взимается с объектов оперативного лизинга, ввезенных на территорию Украины по договорам лизинга соответственно режиму временного ввоза, и которые подлежат обратному вывозу за ее границы на протяжении одного года.

Таможенное оформление объектов международного лизинга при их обратном ввозе (или при вывозе украинскими лизингодателями) осуществляется на основании грузовой таможенной декларации соответственно режиму экспорта.

Учет лизинговых операций

Бухгалтерский учет в условиях лизинга аналогичен учету в условиях обычной аренды, которая широко применяется в отечественной практике (табл. 1.4).

Таблица 1.4. Учет операций финансового лизинга

Учет лизинговых платежей рассмотрен на примерах 1.1 и 1.2.

Пример 1.1

ООО «Юнис» по договору финансового лизинга в соответствии с графиком 31-го марта 2009 г. насчитало лизинговый платеж, который необходимо уплатить иностранному лизингодателю в размере 9800 евро, в том числе 7000 евро - возмещение стоимости объекта лизинга, 2800 евро - вознаграждение (лизинговый процент). Налог на репатриацию доходов составляет 15 % от суммы вознаграждения. Его уплата была осуществлена 6-го апреля 2009 г.

Объект лизинга используется в хозяйственной деятельности лизингополучателя.

Курсы НБУ на даты осуществления операций

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Юнис" за март-апрель 2009 г.

Пример 1.2

ООО «Юнис» 31-го марта 2009 г. по договору оперативного лизинга начислен лизинговый платеж в размере 9800 евро. Налог на репатриацию доходов по ставке 15 % начисляется от всей суммы платежа. Его уплата была осуществлена 6-го апреля ц г.

Объект лизинга используется в хозяйственной деятельности лизингополучателя.

Курсы НБУ на даты осуществления операций

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Юнис" за март-апрель 2009 г.

*В зависимости от направления использования объекта лизинга сумма лизинговых платежей может отображаться на счетах 23, 92, 93, 94.

Валютные ценности и прочее имущество резидентов, которое находится за пределами Украины (в том числе переданные в лизинг), подлежат обязательному декларированию в Национальном Банке Украины.

1.2 Учет реэкспортных и реимпортных операций

Учет реэкспортных операций

Таможенным кодексом Украины предусмотрен режим вывоза товаров, при котором не взимаются таможенные платежи и не применяются мероприятия экономической политики - реэкспорт.

Реэкспорт - это продажа иностранному субъекту внешнеэкономической деятельности и вывоз за границы Украины товаров, прежде импортированных на территорию Украины.

Режим реэкспорта соответственно украинскому законодательству включает:

вывоз товаров, которые были завезены раньше, но которые не подлежали в стране экспортера любой переработке;

операции, которые осуществляются без завозки товаров в страны-экспортера и не учитываются в ее таможенной статистике;

товары, которые были реализованы на международных аукционах, товарных биржах.

Предприятие закупает товар в одной стране и продает его фирме из другой страны. Операция состоит из двух частей - импорта и экспорта данного товара. Если товар направляется транзитом через территорию страны, то НДС при прохождении ввозного товара через границу страны не взимается.

Реэкспортные операции могут осуществляться и без ввоза в свою страну. Они осуществляются торговыми фирмами с целью получения прибыли благодаря разнице цен на один и тот же товар на разных рынках.

Основой для реэкспорта могут быть несколько ситуаций.

Во-первых, это использования традиционных организационных форм торговли на внешнем рынке, таких, как международные биржи и аукционы. Реэкспорт в этом случае является естественным продолжением торговой операции, которая требует для продажи через биржу или аукцион ввоза товара в страну их местонахождения с последующим его вывозом покупателем третьей страны.

Во-вторых, ситуация вынужденного экспорта может возникнуть в процессе приостановления нормального хода внешнеторговой сделки в случае отказа покупателя оплатить товар в момент прибытия его в порт назначения или банкротства покупателя, что провозглашено во время доставки товара.

В-третьих, реэкспорт выступает также составной более сложной внешнеторговой сделки, например, при реализации больших проектов строительства за границей, которые требуют закупок отдельных видов материалов и комплектного оборудования в третьих странах, минуя ввоза его в страну экспортера.

Значительная часть экспортных операций осуществляется на территории свободных зон (территория порта, который находится вне таможенной территории данной страны). Товары, которые ввозятся на территорию этих зон, освобождаются на время пребывания там и при вывозе для реэкспорта от любых сборов, налогов по импорту, потреблению и производству.

На складах, расположенных на территории свободных зон, товары иностранных поставщиков могут сохраняться и частично переделываться без уплаты таможенных сборов. Если появляется потребность в таких товарах, за них платится таможенный сбор и они ввозятся на внутренний рынок той страны, которая их импортирует. Свободные зоны существуют практически во всех больших портах многих стран. Государства, которые не имеют выхода к морю, пользуются свободными зонами портов, которые находятся вблизи, на основе международных соглашений.

На территории свободных зон осуществляются операции по упаковке и расфасовке; по сортировке и перегрузке товаров; по отбору товарных образцов и ознакомлению с ними покупателей. Использование свободных зон на основе международных соглашений разрешает повысить конкурентоспособность товаров по срокам поставок и сократить расходы на авансирование таможенных сборов.

В связи с разными методами осуществления реэкспортных операций различают разный порядок ведения бухгалтерских записей (табл. 1.5, 1.6).

Таблица 1.5. Реэкспорт методом прямой отгрузки

Таблица 1.6. Реэкспорт посредником между иностранной фирмой-продавцом и иностранной фирмой-покупателем, которые находятся в разных странах

Учет реимпортных операций.

Реимпорт - ввоз товара, прежде вывезенного с таможенной территории Украины.

Режим реимпорта в соответствии с украинским законодательством включает:

ввоз из-за границы прежде вывезенных отечественных товаров, которые не подлежали там переработке;

товары, которые возвращаются в страну в случае перепродажи их на аукционах, возвращенные с консигнационных складов товары, забракованные покупателем (возвращение с выставок и ярмарок к реимпорту не принадлежат).

Под реимпортом товаров понимают такой таможенный режим, когда товары украинского происхождения, вывезенные за границу с таможенной территории Украины соответственно таможенному режиму экспорта, ввозятся назад на протяжении десяти лет с момента их вывоза без взыскания импортной таможенной пошлины, акциза и налога на добавленную стоимость.

По сути реимпортная операция представляет собой экспортную операцию, которая не состоялась. Основной признак такой операции - пересечение товаром границы своего государства дважды.

Товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент их вывоза (кроме естественной убыли в пределах норм в соответствии с нормативами). Моментом вывоза (экспорта) считается день принятия таможенной декларации или день пересечения границы Украины, а момент ввоза (реимпорта) - день принятия последнего документа, необходимого для таможенных целей.

Стоимость товара на момент вывоза и ввоза определяется в долларах СІІІА, пересчитанных в гривну по курсу НБУ на дату вывоза и ввоза. Если стоимость товара определена по контракту в другой валюте, то перерасчет данных валют происходит по курсу в долларах США на момент их вывоза и ввоза.

Уплаченная при вывозе товара экспортная таможенная пошлина возвращается таможенными органами Украины на протяжении трех лет с момента ввоза товара. Возвращение уплаченных сумм происходит при условии, что вывоз и ввоз осуществляло одно и то же лицо, которое уплатило экспортную таможенную пошлину, и в таможенный орган Украины предоставлен экземпляр таможенной декларации, на основании которой была уплачена экспортная таможенная пошлина (письменно подтвержденный таможенным органом, которым была взыскана эта таможенная пошлина).

Бухгалтерский учет реимпортных операций

1.3 Учет консигнационных и комиссионных операций

Понятие консигнационных операций

Соглашения, которые проводятся украинскими предприятиями по комиссионным и консигнационным контрактам, являются довольно распространенными в внешнеэкономической деятельности, а потому порядок осуществления таких операций требует особого внимания со стороны бухгалтеров.

Консигнация (от лат. - письменное доказательство) - разновидность агентского комиссионного соглашения, в соответствии с которым товары, которые поставляются на экспорт, после пересечения границы страны экспортера помещаются на склад временного сохранения (консигнационный склад) и постепенно, по мере реализации очередной партии, растаможиваются агентом-комиссионером и реализуются па внутреннем рынке страны импортера.

Участниками консигнационных операций являются консигнант и консигнатор.

Консигнант - принципал, который отдает агенту (консигнатору) свои товары на консигнацию для реализации за границей. Консигнатор - лицо, которое получает от консигнанта товары, продает их со своего склада, от своего имени за вознаграждение, которое консигнант платит консигнатору по договору консигнации.

Консигнация может быть простой, частично повторной и бесповторной

Консигнатор может быть оптовым покупателем или промышленным агентом.

Оптовый покупатель является представителем только покупателей - розничных торговцев, по доверенности которых на комиссионной основе он покупает товары у производителей или у их представителей.

Промышленный агент занимается сбытом на определенной территории товаров нескольких предприятий-производителей, которые не конкурируют между собой. Как правило, такие посредники торгуют товарами продолжительного пользования. Промышленный агент ведет торговлю или со своих складов, или товар отгружается покупателю непосредственно производителем. Главная задача промышленного агента - получение заказов. Консигнационный склад - склад, на котором консигнатор размещает товары, полученные им на консигнацию.

На территории Украины не существует консигнационных складов, а размещение ввезенных на ее территорию консигнационных товаров проводится на специальные таможенные лицензионные склады.

Разновидности консигнации

Таможенный лицензионный склад - это таможенный режим, при котором ввезенные из-за границ таможенной территории Украины товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенной пошлины и других налогов и без применения мероприятий нетарифного регулирования и других ограничений в период сохранения, а товары, которые вывозятся за границы таможенной территории Украины, хранятся под таможенным контролем с момента начала их таможенного оформления таможенными органами Украины до фактического вывоза за границы таможенной территории Украины. Собственником таможенного лицензионного склада может быть любое юридическое или физическое лицо, которое является участником внешнеэкономической деятельности, а также любой иностранный субъект хозяйственной деятельности при условии соблюдения такими лицами требований законодательства Украины.

Таможенные лицензионные склады могут быть открытого и закрытого типа

Таможенный лицензионный склад

Для размещения товара в режиме таможенного склада собственник товара подает в орган таможенного контроля мотивированное заявление, в котором должна быть указана цель размещения товара в таком режиме.

На таможенных лицензионных складах разрешается сохранять все виды товаров украинского и иностранного происхождения (как импортные, так и предназначенные для вывоза за границы таможенной территории Украины), которые облагаются налогами таможенной пошлиной или сборами, а также такие, которые подпадают под ограничение ввоза в Украину и вывоза из Украины. Исключением являются товары и прочие предметы, которые хранятся исключительно таможней.

Обязательной передаче таможне для хранения подлежат товары, которые:

а) не пропущены при ввозе на таможенную территорию Украины вследствие установленных запретов или ограничений на их ввоз в Украину или транзит через территорию Украины и не вывезенные с территории Украины в день их ввоза;

б) облагаются таможенной пошлиной или таможенным сбором при ввозе на таможенную территорию Украины в случае неуплаты таких платежей, если не предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты.

При поступлении на таможенный лицензионный склад товары должны быть задекларированы, а также зарегистрированы собственником склада в складских документах соответствующей формы, которая должна обеспечивать качество контроля и учета товаров, которые хранятся на конкретном таможенном лицензионном складе.

Таможенный орган имеет право на проведение инвентаризации товаров, которые сохраняются на таможенном лицензионном складе, в любое время.

Договоры комиссии и консигнации

Гражданское законодательство Украины предусматривает возможность реализации внешнеэкономических соглашений с использованием посреднических услуг на основании договоров поручения и комиссии. Они имеют много общего, однако между ними есть ряд существенных отличий

Договор комиссии - договор, по которому комиссионер (консигнатор) обязуется по доверенности комитента (консигнанта) за вознаграждение осуществить одну или несколько соглашений от своего имени за счет комитента.

При этом:

1) если договором предполагается оплата за счет посредника основной суммы и суммы вознаграждения за комиссию, то составляется договор комиссии;

2) если расчеты будут проводиться непосредственно с предприятием-импортером, а посредник должен получить только вознаграждение, то с ним заключается договор поручения.

Консигнационная операция осуществляется на основании договора