Учет амортизации нематериальных активов
Графа «Дата начала начисления амортизации» (может не совпадать с датой приобретения). По первичным документам (акт ввода в эксплуатацию и др.). Показатель используется, чтобы определить первый месяц начисления амортизации. Формируется по правилам, установленным пунктом 9 статьи 258 НК РФ.
Графа «Суммы начисленной амортизации». Расчетным путем (нарастающим итогом по данным регистра «Учет амортизации нематериальных активов»). Учет сумм начисленной амортизации ведется нарастающим итогом в течение всего срока использования нематериального актива или единовременно при реализации объекта. В первом случае величина показателя определяется в конце каждого месяца сложением суммы амортизации по данному объекту, числящейся на конец предыдущего месяца, с суммой амортизации текущего месяца, исчисленной в соответствии с принятым организацией методом (исчисленной по данному объекту в «Регистре-расчете учета амортизации нематериальных объектов»).
При единовременном расчете сумма амортизации определяется за все время эксплуатации объекта (с использованием данных о стоимости объекта, нормы амортизации и количества месяцев эксплуатации). Используется для определения остаточной стоимости объекта при его реализации.
Графа «Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации)». Расчетным путем (суммирование количества месяцев начисления амортизации или сравнением). Показатель формируется, чтобы определить период прекращения начисления амортизации по объекту нематериальных активов в целях налогообложения. Величина показателя увеличивается на 1 единицу по каждому факту ежемесячного начисления амортизации по объекту нематериальных активов.
Если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, показатель используется также для определения количества месяцев расчета амортизации линейным методом до истечения периода полезного использования. Для этого из значения показателя «Срок полезного использования» необходимо вычесть значение показателя «Количество месяцев полезного использования» (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости.
Если амортизация начисляется по объекту линейным способом, показатель может быть заменен на показатель даты прекращения начисления амортизации в связи с истечением срока полезного использования, с которой производится сравнение текущей отчетной даты начисления амортизации.
Графа «Базовая стоимость нематериального актива». Расчетным путем. Показатель формируется в случае использования организацией нелинейного метода начисления амортизации. Формируется в отчетном периоде, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости (с учетом модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации). Сформированный показатель используется при начислении амортизации начиная со следующего месяца до истечения периода полезного использования.
Графа «Срок списания базовой стоимости линейным методом». Расчетным путем. Определяется как разница значений показателя Срок полезного использования и показателя Количество месяцев полезного использования (начисления амортизации) до момента, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости. Применяется для начисления амортизации в течение оставшихся до окончания срока эксплуатации месяцев.
Графа «Дата снятия объекта с учета». Первичный документ (накладная на передачу, акт ликвидации). Формируется на основании первичных документов, подтверждающих утрату права собственности на объект нематериальных активов в связи с истечением срока, на который он был получен, или его реализацией. Одновременно с формированием данного показателя создается запись в регистре учета финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества. При наличии данного показателя амортизация по объекту нематериальных активов не начисляется.
Графа «Основания снятия с учета». Первичный документ. Указывается информация, которая идентифицирует операцию по ликвидации или реализации нематериального актива.
Регистр-расчет амортизации нематериальных активов
| N | Наименование показателя | Источник информации |
| 1. | Дата операции | Месяц, год начисления амортизации |
| 2. | Наименование объекта | Регистр информации об объекте нематериальных активов |
| 3. | Метод начисления амортизации | Регистр информации об объекте нематериальных активов |
| 4. | Применение понижающего коэффициента | Регистр информации об объекте нематериальных активов |
| 5. |
Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта |
Регистр информации об объекте нематериальных активов |
| 6. |
Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах) |
Регистр информации об объекте нематериальных активов (расчетным путем) |
| 7. | Сумма амортизации объекта |
Расчетным путем на основании показателей строк 4, 5, 6 регистра |
Регистр предназначен для определения суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, учитываемой в составе прочих расходов для целей налогообложения текущего отчетного (налогового) периода.
Записи в регистре производятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов, отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.
Указанный регистр должен содержать следующие обязательные показатели:
«Дата операции». По данному показателю указываются месяц, год, за который производится начисление амортизации.
«Наименование объекта». Указывается наименование конкретного объекта нематериальных активов, по которому производится начисление амортизации. Данный показатель формируется на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов».
«Метод начисления амортизации». Показатель заполняется на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов» и отражает метод начисления амортизации по конкретному объекту, принятый в соответствии с распорядительным документом налогоплательщика в отношении конкретного объекта нематериальных активов.
«Применение понижающего коэффициента». Данный показатель заполняется на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов» в случае, если распорядительным документом организации предусмотрено использование понижающего коэффициента при начислении амортизации по данному объекту нематериальных активов в соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ.
«Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта». По данному показателю указывается в зависимости от используемого метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов:
1) первоначальная (восстановительная) стоимость объекта нематериальных активов с учетом изменений первоначальной стоимости, предусмотренных Кодексом, отраженная в «Регистре информации об объекте нематериальных активов», - при начислении амортизации линейным методом;
2) остаточная стоимость объекта нематериальных активов - при начислении амортизации нелинейным методом. Определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов сумм начисленной амортизации по данному объекту на отчетную дату;
3) базовая стоимость объекта нематериальных активов - на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов».
Возможно ведение трех отдельных показателей.
«Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)». По данному показателю указывается срок полезного использования конкретного объекта на основании аналогичного показателя «Регистра информации об объекте нематериальных активов». В случае использования налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов при достижении остаточной стоимости амортизируемого объекта 20% от первоначальной стоимости объекта по данному показателю отражается количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
«Сумма амортизации объекта». Данный показатель формируется по каждому объекту нематериальных активов и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации:
1) при начислении амортизации линейным методом - путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта нематериальных активов (с учетом изменений) на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
2) при начислении амортизации нелинейным методом - путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта нематериальных активов на срок полезного использования данного объекта (в месяцах);
3) при достижении остаточной стоимости объекта нематериальных активов 20% первоначальной стоимости данного объекта - путем деления базовой стоимости объекта нематериальных активов на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
При применении организацией понижающего коэффициента при начислении амортизации полученная одним из вышеприведенных способов месячная сумма амортизации конкретного объекта уменьшается на соответствующий коэффициент.
Показатель переносится в «Регистр учета прочих расходов текущего периода» для формирования суммы расходов, принимаемых к вычету при формировании налоговой базы текущего периода.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Нематериальный актив обязательно должен приносить владельцу экономические выгоды (доход) и быть надлежаще оформлен документами, подтверждающими существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у обладателя на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов нематериальных активов на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской деятельности продукции, работ, услуг.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.
Основными методами начисления амортизации являются линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка) и производительный. Организация вправе самостоятельно выбрать метод начисления амортизации в соответствии с нормативно-правовыми актами, регулирующими организацию учета начисления амортизационных отчислений, и собственной учетной политикой.
При начислении амортизации составляется специальный расчет. Начисление амортизации нематериальных активов производится в ведомости начислений амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Для обобщения информации об амортизации нематериальных активов предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Предприятиям необходимо проводить такую амортизационную политику, которая способствовала бы повышению роли амортизации как финансового ресурса технологического обновления производства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: Постановление Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 – СПС «КонсультантПлюс».
2. Алексеева Е. Бухгалтерский учета нематериальных активов//Аудит и финансовый анализ. – 2001. - №2.
3. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учеб. пособие / Л.И. Стешиц, Г.И. Гринман, М.И. Стешиц и др.; Под ред. Л.И. Стешица. – Мн.: Ураджай, 2001.
4. Ванкевич В. Бухгалтерский учет материальных долгосрочных активов: состояние и перспективы.//Финансы. Учет. Аудит. – 2006. - №3.
5. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (в редакции изменений и дополнений) – СПС «КонсультантПлюс».
6. Ефимова О.В. Совершенствование методики определения амортизационной стоимости объектов основных средств с учетом их ликвидационной стоимости/ Бухгалтерский учет и анализ. – 2005. - №8.
7. Иванова И. Нематериальные активы//Консультант. Налоги. Практика. Бухучет. – 2006. - №7.
8. Ладутько Н.И., Борисевский Г.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет/Под общ. ред. Н.И. Ладутько. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005.
9. Малый бухгалтерский словарь/ под редакцией А.Н.Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 2001.
10. Нематериальные активы: учет и амортизация. – 2-е изд. – Мн.: ООО «Информпресс», 2004.
11. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в редакции изменений и дополнений) - СПС «КонсультатнтПлюс».
12. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004.
13. Панина Н. Начисление амортизации по основным средствам, находящимся в аренде и лизинге.//Главный бухгалтер. – 2006. - № 1.
12. Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория и методология. – Мн.: ООО «Информпресс», 2001.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: Приказ Минфина Росси от 27.12.2007г. № 153н – СПС «КонсультантПлюс».
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н – СПС «КонсультантПлюс».
16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н – СПС «КонсультантПлюс».
17. Ржанкина В.С. Понятия интеллектуальной собственности и нематериальных активов//Бухгалтерский учет. – 2005. - №7.
18. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 11-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Книжный Дом, 2005.
19. Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования. – Мн.: Ред. журнала «Пром.-торговое право», 2004.
20. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: Приказ Минфина РФ от 21.12.1998г. – СПС «КонсультантПлюс».
21. Экономическая теория: Учебник. 2-е изд. перераб. и доп./Н.И. Базылев, А.В. Бондарь, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. – Мн.: БГЭУ, 2002.
22. Ярмолович М. Финансовые тормоза ускоренного воспроизводства основного капитала. Варианты разблокировки.//Директор. – 2006. - №1