Бухгалтерский учет финансовых вложений
При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имущество списывают со счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту денежных или расчетных счетов.
При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» - на продажную стоимость акций;
Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80 «Прибыли и убытки».
При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.
2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров
Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги или выкупать их по требованию акционеров. Приобретение акций может происходить в целях:
- уменьшения размера уставного капитала (по решению общего собрания);
- уменьшения количества акций, обращающихся на вторичном рынке (по решению Совета директоров);
- размещения среди работников АО.
Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56 «Прочие денежные документы». При выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 «Прочие денежные документы» субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (например, субсчет 56-1) и кредиту счетов учета денежных средств (счета 50, 51) по номинальной стоимости. Если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» выкупленных акций. Счета учета собственных источников: счет 81 «Использование прибыли», счет 87 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» (87-2), счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что выкупленные акции могут отражаться в учете по номинальной стоимости, тогда как общее правило учета разрешает учет по фактическим затратам на приобретение.
2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов
Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента; дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для этого фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию.
Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».
Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке 15% для всех юридических лиц. Расчеты по налогу представляют в налоговые органы по месту своего нахождения общества, выплачивающие эти доходы, в 5-дневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в 5-дневный срок после представления расчета по налогу на доходы.
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».
Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Капитальные вложения» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (на производственные запасы), 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.
2.3. Учет долговых ценных бумаг
Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения». При этом на счете 58 целесообразно учитывать легкореализуемые долговые ценные бумаги.
Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.
Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.
В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.
Операции по приобретению долговых ценных бумаг предварительно отражают на счете 08 «Капитальные вложения». Перечисление денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет счета 08 «Капитальные вложения» таким же образом, как и при приобретении акций.
После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08.
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.
На счетах операции отражают следующим образом:
1) Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с долговыми обязательствами»;
Кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет - на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты;
2) Дебет счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - на рыночную стоимость облигаций;
Дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» - на проценты с момента последней их выплаты;
Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с ценными бумагами» - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).
При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.
Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются налогом на доходы.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам», и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат предприятия.
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 «Реализация прочих активов». Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».
Если в результате реализации государственных ценных бумаг образуется убыток (без учета полученных сумм купонного дохода), то этот убыток не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При расчете налога на прибыль суммы полученного от реализации ценных бумаг убытка прибавляются к сумме прибыли по данным бухгалтерского учета.
Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предприятия, т. е. на счет 80 «Прибыли и убытки».
2.4. Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
правильность оформления ценных бумаг;
реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Таблица 1 – Ведомость остатков по синтетическим счетам
Шифр и наименование счета | Остатки на 1 сентября 2006 г. | |
дебет | кредит | |
1 | 2 | 3 |
01 Основные средства | 726000 | |
02 Амортизация основных средств | 215000 | |
04 Нематериальные активы | 90000 | |
05 Амортизация нематериальных активов | 30000 | |
10 Материалы | ||
стоимость материалов по учетным ценам | 132000 | |
транспортно-заготовительные расходы | 6400 | |
Итого | 138400 | |
19 НДС по приобретенным материальным ценностям | 26400 | |
20 Основное производство (по изделиям А) | 36740 | |
43 Готовая продукция: (изд. А) | ||
плановая себестоимость готовой продукции | 151060 | |
отклонения от плановой себестоимости (экономия) | -2823 | |
Итого | 148237 | |
45 Товары отгруженные: | ||
плановая себестоимость | 108622 | |
отклонения от плановой себестоимости (экономия) | -1389 | |
Итого | 107233 | |
в том числе: -плановая себестоимость продукции «А» 1060 изделий - отклонения |
107590 -1402 |
|
ИТОГО | 106188 | |
-плановая себестоимость продукции «Б» -отклонения 24 изделий |
1032 +13 |
|
ИТОГО | 1045 | |
50 Касса | 203 | |
51 Расчетные счета | 35800 | |
52 Валютные счета | 10000 | |
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 40000 | |
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 78755 | |
68 Расчеты по налогам и сборам | 5200 | |
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 2400 | |
70 Расчеты с персоналом по оплате труда | 40700 | |
71 Расчеты с подотчетными лицами | 80 | |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 93078 | 3513 |
80 Уставный капитал | 249400 | |
82 Резервный капитал | 102000 | |
83 Добавочный капитал | 180000 | |
84 Нераспределенная прибыль | 415203 | |
96 Резервы предстоящих расходов | 50000 | |
Итого | 1412171 | 1412171 |
Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций за сентябрь
№ оп. | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Кор.счет | |
Дт | Кт | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 |
Получены счета поставщиков за материалы; Материалы приняты на склад по учтенным ценам Учтена сумма НДС в размере 18% к стоимости материалов по учетным ценам |
102900 18522 |
10-1 19 |
60 60 |
ИТОГО | 121422 | |||
2 | Получен счет транспортной организации за доставку и разгрузку материалов | 2996 | 10-2 | 60 |
3 | Оформлен краткосрочный кредит в банке, сумма кредита зачислена на расчетный счет | 162000 | 51 | 66 |
4 | Списано с расчетного счета в оплату счетов поставщиков и транспортных организаций | 105500 | 60 | 51 |
5 | Отпущено в течение месяца материалов по учетным ценам на производство изделий: | |||
А | 91305 | 20-1 | 10-1 | |
Б | 7353 | 20-2 | 10-1 | |
-на обслуживание оборудования основного цеха | 1668 | 25-1 | 10-1 | |
-на прочие нужды основного цеха | 1308 | 25-2 | 10-1 | |
-на нужды заводоуправления | 666 | 26 | 10-1 | |
Итого: | 102300 | |||
6 | Списана сумма НДС в доле, приходящейся на списанные в производство материалы (18%) | |||
-на производство изделий: | ||||
А | 16435 | |||
Б | 1324 | |||
-на обслуживание оборудования основного цеха | 300 | |||
-на прочие нужды основного цеха | 235 | |||
-на нужды заводоуправления | 120 | |||
Итого: | 18414 | 68 | 19 | |
7 | Списывается часть ТЗР,осящихся к материалам отпущенным: | |||
-на производство изделий А | 3652 | 20-1 | 10-2 | |
-на производство изделий Б | 294 | 20-2 | 10-2 | |
-на обслуживание оборудования основного цеха | 67 | 25-1 | 10-2 | |
-на прочие нужды основного цеха | 52 | 25-2 | 10-2 | |
-на нужды заводоуправления | 27 | 26 | 10-2 | |
Итого: | 4092 | |||
8 | Получен счет энергосбыта за электроэнергию, израсходованную: | |||
-на обслуживание оборудования | 1012 | 25-1 | 60 | |
-на освещение цеха | 621 | 25-2 | 60 | |
-на освещение завода | 1405 | 26 | 60 | |
Итого: | 3038 |
9 | Начислена и распределена основная з.п. за сентябрь производственным рабочим | |||
по изделиям А | 51260 | 20-1 | 70 | |
по изделиям Б | 3944 | 20-2 | 70 | |
-рабочим, обслуживающим оборудование | 10515 | 25-1 | 70 | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
-прочему персоналу основного цеха | 7010 | 25-2 | 70 | |
-персоналу заводоуправления | 15138 | 26 | 70 | |
-начислены пособия по временной нетрудоспособности | 800 | 69 | 70 | |
Итого: | 88667 | |||
10 | Начислена и распределена дополнительная з.п.: | |||
-рабочим по изделиям А | 3088 | 20-1 | 70 | |
-рабочим по изделиям Б | 238 | 20-2 | 70 | |
-рабочим, обслуживающим оборудование основного цеха | 359 | 25-1 | 70 | |
Итого: | 3685 | |||
11 | Произведены отчисления на социальные нужды в установленном размере по отношению к з.п.: | |||
-рабочим по изделиям А | 14131 | 20-1 | 69 | |
-рабочим по изделиям Б | 1087 | 20-2 | 69 | |
-рабочим, обслуживающим оборудование основного цеха | 2827 | 25-1 | 69 | |
-прочего персонала основного цеха | 1822 | 25-2 | 69 | |
-персонала заводоуправления | 3936 | 26 | 69 | |
Итого: | 23803 | |||
12 | Удержаны из з.п. работников: | |||
-НДФЛ | 11418 | 70 | 68 | |
-по исполнительным листам | 230 | 70 | 76 | |
-в возврат остатка подотчетных сумм | 60 | 70 | 71 | |
Итого: | 11708 | |||
13 | Произведены отчисления в ремонтный фонд на проведение ремонтов: | |||
-оборудования основного цеха | 2742 | 25-1 | 96 | |
-здания и хоз.инвентаря осн.цеха | 2049 | 25-2 | 96 | |
-здания и хоз.инвентаря офиса | 2820 | 26 | 96 | |
Итого: | 7611 | |||
14 | Получен счет энергосбыта за теплоэнергию, израсходованную: | |||
-основным цехом | 800 | 25-2 | 60 | |
-заводоуправлением | 730 | 26 | 60 | |
Итого: | 1530 | |||
15 | Начислена амортизация основных средств: | |||
-оборудования основного цеха | 4230 | 25-1 | 02 | |
-здания и хоз.инвентаря осн.цеха | 2020 | 25-2 | 02 | |
-здания и хоз.инвентаря офиса | 2060 | 26 | 02 | |
Итого: | 8310 | |||
16 | Получено по чеку с расчетного счета наличными в кассу: | |||
-на выплату з.п. за вторую половину августа | 44730 | |||
-для выплаты за первую половину сентября (аванс) | 30000 | |||
Итого: | 74730 | 50 | 51 | |
17 | Перечислено с расч.счета в погашение задолженности по налогам, удержанным из з.п. работников и другим платежам | 15170 | 68 | 51 |
18 | Выдана из кассы з.п. | 73730 | 70 | 50 |
19 | Депонируется своевременно неполученная зп. | 1000 | 70 | 76к |
20 | На расчетный счет в банке из кассы сдана депонированная з.п. | 1000 | 51 | 50 |
21 | В счет погашения дебиторской задолженности зачислено на расчетный счет | 90000 | 51 | 76д |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
22 | С расчетного счета получено в кассу на хозяйственные расходы | 8000 | 50 | 51 |
23 | Выдано под отчет заведующему хозяйством Петрову П.В.на приобретение хозяйственного инвентаря | 6000 | 71 | 50 |
24 |
По авансовому отчету Петровым приобретен хозяйственный инвентарь и сдан в эксплуатацию на: -обслуживание оборудования -хозяйственные нужды цехов -общехозяйственные нужды |
4780 1000 210 |
25-1 25-2 26 |
71 71 71 |
Итого: | 5990 | |||
25 | Распределены и списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, относящиеся к затратам на производство: | |||
-изделий А | 22070 | 20-1 | 25-1 | |
-изделий Б | 6130 | 20-2 | 25-1 | |
Итого: | 28200 | |||
26 | Распределены и списаны цеховые расходы, относящиеся к затратам на производство: | |||
-изделий А | 14667 | 20-1 | 25-2 | |
-изделий Б | 2015 | 20-2 | 25-2 | |
Итого: | 16682 | |||
Цеховые расходы распределены пропорционально сумме з.п. производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | ||||
27 | Списаны общезаводские расходы путем отнесения их на расходы по реализации (на сч.90) | 26992 | 90-2 | 26 |
28 | Выпущенная основным производством готовая продукция принята на склад, шт. | |||
-изделий А – 2160 | 199647 | 43 | 20-1 | |
-изделий Б – 400 | 21061 | 43 | 20-2 | |
Итого: | 220708 | |||
29 | В течение месяца отгружена покупателям готовая продукция, шт. | |||
-изделий А – 2290 | 218365 | |||
-изделий Б – 176 | 9267 | |||
Итого: | 227632 | 45 | 43 | |
30 | Списаны с расчетного счета расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления за счет поставщика | 1130 |
44 60 |
60 51 |
31 | Поступило на расчетный счет от покупателей за отгруженную им продукцию | 324680 | 51 | 90-1 |
32 | Списывается с товаров отгруженных фактическая производственная себестоимость продукции реализованной покупателями: | |||
-изделий А – 2430 | 235422 | |||
-изделий Б – 200 | 10312 | |||
Итого по плановой себестоимости: | 245734 | 90-2 | 45 | |
33 | Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции(изделий А и Б) | 1130 |
90-2 |
44 |
34 | Выделена сумма НДС из полученной выручки 18% | 49527 | 90-3 | 68 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
35 | Выявлен и списан результат от реализации продукции | 1297 | 90-9 | 99 |
36 | Перечислено с расчетного счета в оплату счетов подрядчика за разные услуги и счетов | |||
-энергосбыта за теплоэнергию | 12179 | 60 | 51 | |
-органам социального страхования | 10000 | 69 | 51 | |
-бюджету сумма НДС | 49527 | 68 | 51 | |
Итого: | 71706 | |||
37 | С расчетного счета перечислено в бюджет: | |||
-плата за имущество | 7045 | |||
-муниципальные налоги | 2274 | |||
Итого: | 9319 | 68 | 51 | |
38 | Перечислены с расчетного счета проценты за краткосрочный кредит | 182 | 66 | 51 |
39 | Перечислен с расчетного счета в бюджет налог на прибыль | 311 | 68 | 51 |
40 | С расчетного счета погашен краткосрочный кредит | 70000 | 66 | 51 |
Всего: | 2237057 |
Таблица 3 – Показатели себестоимости
Статьи затрат | По плану предприятия на год | |
Себестоимость единицы изделия | ||
А | Б | |
1 | 2 | 3 |
1 Сырье и материалы | 45,82 | 20,77 |
2 Заработная плата основная производственных рабочих | 21,39 | 10,00 |
3 Заработная плата дополнительная производственных рабочих | 1,13 | 0,50 |
4 Отчисления на социальные нужды | 2,44 | 1,00 |
5 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 11,80 | 3,80 |
6 Цеховые расходы | 7,87 | 2,70 |
7 Внепроизводственные расходы | 0,50 | 0,20 |
8 Производственная себестоимость продукции | 101,50 | 43,00 |
9 Коммерческая себестоимость продукции (полная себестоимость) | 102,00 |
43,20 |
Итого: | 294,45 | 125,17 |
Таблица 4 – Расшифровка остатков незавершенного основного производства
Статьи затрат | Незавершенное производство | |||||
на 1 сентября | на 1 октября | |||||
по изделиям | ||||||
А | Б | итого | А | Б | итого | |
1 Сырье и материалы | 16100 | - | 16100 | 16420 | - | 16420 |
2 Заработная плата основная производственных рабочих | 8834 | - | 8834 | 8920 | - | 8920 |
3 Заработная плата дополнительная производственных рабочих | 410 | - | 410 | 415 | - | 415 |
4 Отчисления на социальные нужды | 924 | - | 924 | 934 | - | 934 |
5 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 4069 | - | 4069 | 4110 | - | 4110 |
6 Цеховые расходы | 6403 | - | 6403 | 6467 | - | 6467 |
Итого | 36740 | - | 36740 | 37266 | - | 37266 |
Таблица 5 – Расчет распределения и списания транспортно-заготовительных расходов к счету 10 «Материалы» (операция 7)
Материалы по учетным ценам, тыс.руб. | ТЗР, тыс.руб. | Средний процент расходов | Фактическая себестоимость материалов, тыс.руб. | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Начальный остаток | 132000 | 6400 | 138400 | |
Поступило за месяц | 102900 | 2996 | 105896 | |
Итого | 234900 | 9396 | 4% | 244296 |
Израсходовано: | ||||
-На производство изделий А |
91305 | 3652 | 94957 | |
-На производство изделий Б |
7353 | 294 | 7647 | |
-На обслуживание оборудования цеха основного производства | 1668 | 67 | 1735 | |
-На прочие нужды основного цеха | 1308 | 52 | 1360 | |
- На нужды заводоуправления | 666 | 27 | 693 | |
Итого | 102300 | 4092 | 106392 | |
Конечный остаток | 132600 | 5304 | 137904 |
Таблица 6 – Расчет ЕСН (операция 11)
Сумма заработной платы | Отчисления | Итого отчислений, 26% | ||||||
На социальное страхование, 3,2% | В пенсионный фонд, 20% | На медицинское страхование, 2,8% | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
На производство: | ||||||||
-изделий А | 54348 | 1739 | 10870 | 1522 | 14131 | |||
-изделий Б | 4182 | 134 | 836 | 117 | 1087 | |||
На обслуживание оборудования цеха | 10874 | 348 | 2175 | 304 | 2827 | |||
На прочие нужды цеха | 7010 | 224 | 1402 | 192 | 1822 | |||
На нужды заводоуправления | 15138 | 484 | 3028 | 424 | 3936 | |||
Итого | 91552 | 2929 | 18311 | 2563 | 23803 |
Таблица 7 – Ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по видам изделий (операция 25)
Наименование | Выпуск продукции, шт. | Сметная ставка на одно изделие, тыс.руб. | Сметная (нормативная) величина расходов на выпуск, тыс.руб. | Коэффициент распределения | Фактическая величина расходов, тыс.руб |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Изделие А | 2160 | 40 | 86400 | 0,255434782 | 22070 |
Изделие Б | 400 | 60 | 24000 | 6130 | |
Итого: | х | х | 110400 | 28200 |
Таблица 8 – Ведомость распределения общецеховых расходов (операция 26)
Наименование изделия | Основание для распределения | Накладные расходы | |||
З.п. производственных рабочих | РСЭО |
Итого (2 3) |
Процент, % | Сумма, тыс.руб. |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Изделие А | 51260 | 22070 | 73330 | 14667 | |
Изделие Б | 3944 | 6130 | 10074 | 2015 | |
Итого: | 55204 | 28200 | 83404 | 0,200014387 | 16682 |
6 | 5 | 4 | 3 | 2 | 1 | А | № п.п | Таблица 9 - Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции (операция 28) | |||||
Всего: | Цеховые расходы | Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования | Отчисления на социальные нужды | Дополнительная заработная плата | Основная з.п. производственных рабочих | Основные материалы | Б | Калькуляционные статьи затрат | |||||
36740 | 6403 | 4069 | 924 | 410 | 8834 | 16100 | 1 | А | Незавершенное производство на начало месяца по изделиям | ||||
- | - | - | - | - | - | - | 2 | Б | |||||
36740 | 6403 | 4069 | 924 | 410 | 8834 | 16100 | 3 | Итого | |||||
200173 | 14667 | 22070 | 14131 | 3088 | 51260 | 94957 | 4 | А | Затраты за месяц по изделиям | ||||
21061 | 2015 | 6130 | 1087 | 238 | 3944 | 7647 | 5 | Б | |||||
221234 | 16682 | 28200 | 15218 | 3326 | 55204 | 102604 | 6 | Итого | |||||
37266 | 6467 | 4110 | 934 | 415 | 8920 | 16420 | 7 | А | Незавершенное производство на конец месяца по изделиям | ||||
- | - | - | - | - | - | - | 8 | Б | |||||
37266 | 6467 | 4110 | 934 | 415 | 8920 | 16420 | 9 | Итого | |||||
199647 | 14603 | 22029 | 14121 | 3083 | 51174 | 94637 | 10 | А | Фактическая себестоимость выпущенной продукции по изделиям | ||||
21061 | 2015 | 6130 | 1087 | 238 | 3944 | 7647 | 11 | Б | |||||
220708 | 16618 | 28159 | 15208 | 3321 | 55118 | 102284 | 12 | Итого |
Количество, шт | Плановая себестоимость | Отклонение плановой себестоимости, экономия (-) перерасход (+) |
Фактическая себестоимость (23) |
|||||
1 | 2 | 3 | 4 | |||||
А | Б | А | Б | А | Б | А | Б | |
Остатки готовой продукции на начало месяца | 1488 | - | 151060 | - | -2823 | - | 148237 | - |
Выпущено из производства | 2160 | 400 | 219240 | 172000 | -19593 | 3861 | 199647 | 21061 |
Итого: | 3648 | 400 | 370300 | 172000 | -22416 | 3861 | 347884 | 21061 |
Средний процент | -6,053470159 | 22,44767442 | ||||||
Отгруженная продукция | 2290 | 176 | 232435 | 7568 | -14070 | 1699 | 218365 | 9267 |
Остатки готовой продукции на конец месяца | 1358 | 224 | 137865 | 164432 | -8346 | 2162 | 129519 | 11794 |
Итого: | 3648 | 400 | 370300 | 172000 | -22416 | 3861 | 347884 | 21061 |
Таблица 11 – Расчет фактической себестоимости продукции отгруженной покупателям (к счету 45, изделие А)
Количество, шт | Плановая себестоимость |
Отклонение плановой себестоимости, экономия (-) Перерасход (+) |
Фактическая себестоимость (23) |
||
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1) | Остаток отгруженной продукции на начало месяца | ||||
А | 1060 | 107590 | -1402 | 106188 | |
2) | Отгружено в течение месяца продукции: | ||||
А | 2290 | 232435 | -14070 | 218365 | |
3) | Итого: | 3350 | 340025 | -15472 | 324553 |
4) | Средний процент отклонений | -4,54% |
|||
5) | Реализовано продукции: | ||||
А | 2430 | 246645 | -11223 | 235422 | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
6) | Остаток отгруженной продукции на конец месяца | 920 | 93380 | -4249 | 89131 |
7) | Итого: | 3350 | 340025 | -15472 | 324553 |
Таблица 12 – Расчет фактической себестоимости продукции отгруженной покупателям (к счету 45, изделие Б)
Количество, шт | Плановая себестоимость |
Отклонение плановой себестоимости, экономия (-) перерасход (+) |
Фактическая себестоимость (23) |
||
1 | 2 | 3 | 4 | ||
1) | Остаток отгруженной продукции на начало месяца | ||||
Б | 24 | 1032 | +13 | 1019 | |
2) | Отгружено в течение месяца продукции: | ||||
Б | 176 | 7568 | +1699 | 9267 | |
3) | Итого: | 200 | 8600 | +1712 | 10312 |
4) | Средний процент отклонений | 19,9069767744 | |||
5) | Реализовано продукции: | ||||
Б | 200 | 8600 | +1712 | 10312 | |
6) | Остаток отгруженной продукции на конец месяца | 0 | 0 | 0 | 0 |
7) | Итого: | 200 | 8600 | +1712 | 10312 |
Таблица 13 – Отчетная калькуляция Наименование изделий «А», «Б» Калькуляционная единица, шт. Выпуск по отчету 2560
№ п.п. | Статьи | Плановая себестоимость | Себестоимость единицы по плану | Фактическая себестоимость выпуска | Себестоимость единицы по факту | ||||
А | Б | А | Б | А | Б | А | Б | ||
1 | Материалы | 98971 | 8308 | 45,82 | 20,77 | 94637 | 7647 | 43,81 | 19,12 |
2 | Основная з.п. производственных рабочих | 46202 | 4000 | 21,39 | 10,0 | 51174 | 3944 | 23,69 | 9,86 |
3 | Дополнительная з.п. производственных рабочих | 2441 | 200 | 1,13 | 0,5 | 3083 | 238 | 1,43 | 0,6 |
4 | Отчисления на социальные нужды | 5270 | 400 | 2,44 | 1,0 | 14121 | 1087 | 6,54 | 2,72 |
5 | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 25488 | 1520 | 11,8 | 3,8 | 22029 | 6130 | 10,2 | 15,33 |
6 | Цеховые расходы | 16999 | 1080 | 7,87 | 2,7 | 14603 | 2035 | 6,76 | 5,04 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
7 | Общезаводские расходы | 23868 | 1692 | 11,05 | 4,23 | - | - | - | - |
8 | Производственная себестоимость | 219240 | 17200 | 101,05 | 43,0 | 199647 | 21081 | 92,43 | 52,65 |
9 | Внепроизводственные расходы | 1080 | 80 | 0,5 | 0,2 | 1096 | 86 | 0,5 | 0,22 |
10 | Коммерческая себестоимость | 220320 | 17280 | 102,0 | 43,2 | 200723 | 21167 | 92,93 | 52,82 |
Таблица 14 – Оборотная ведомость по синтетическим счетам за сентябрь
Наименование счета | Сальдо на 01.09 | Оборот за сентябрь | Сальдо на 01.10 | |||
Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
01 Основные средства | 726000 | 726000 | ||||
02 Амортизация основных средств | 215000 | 8310 | 223310 | |||
04 Нематериальные активы | 90000 | 90000 | ||||
05 Амортизация нематериальных активов | 30000 | 30000 | ||||
10-1 Материалы – стоимость материалов по учетным ценам | 132000 | 102900 | 102300 | 132600 | ||
10-2 Материалы – транспортно-заготовительные расходы | 6400 | 2996 | 4092 | 5304 | ||
19 НДС по приобретенным материальным ценностям | 26400 | 18522 | 18414 | 26508 | ||
20-1 Основное производство (по изделиям А) | 36740 | 200173 | 199647 | 37266 | ||
20-2 Основное производство (по изделиям Б) | 21061 | 21061 | ||||
25-1 Общепроизводственные расходы(по изделиямА) | 28200 | 28200 | ||||
25-2 Общепроизводственные расходы (по изделиямБ) | 16682 | 16682 | ||||
26 Общехозяйственные расходы | 26992 | 26992 | ||||
43 Готовая продукция | 148237 | 220708 | 227632 | 141313 | ||
44 Расходы на продажу | 1130 | 1130 | ||||
45 Товары отгруженные | 107233 | 227632 | 245734 | 89131 | ||
50 Касса | 203 | 82730 | 80730 | 2203 | ||
51 Расчетные счета | 35800 | 577680 | 355866 | 257614 | ||
52 Валютные счета | 10000 | 10000 | ||||
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 40000 | 118809 | 130116 | 51307 | ||
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 78755 | 70182 | 162000 | 170573 | ||
68 Расчеты по налогам и сборам | 5200 | 92741 | 60945 | 26596 | ||
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 2400 | 10800 | 23803 | 15403 | ||
70 Расчеты с персоналом по оплате труда | 40700 | 86438 | 92352 | 46614 | ||
71 Расчеты с подотчетными лицами | 80 | 6000 | 6050 | 30 | ||
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 93078 | 3513 | 91230 | 3078 | 4743 | |
80 Уставный капитал | 249400 | 249400 | ||||
82 Резервный капитал | 102000 | 102000 | ||||
83 Добавочный капитал | 180000 | 180000 | ||||
84 Нераспределенная прибыль | 415203 | 415203 | ||||
90 Продажи | 324680 | 324680 | ||||
96 Резервы предстоящих расходов | 50000 | 7611 | 57611 | |||
99 Прибыли и убытки | 1297 | 1297 | ||||
Итого: | 1412171 | 1412171 | 2237057 | 2237057 | 1547461 | 1547461 |