Бухгалтерский учет в торговле и строительстве
Розничная торговля
Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Розничной торговлей называется "торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Розничная торговля, кроме типичной стационарной (магазин, оплата через кассу, момент оплаты и момент получения товара практически совпадают и т.д.) может быть еще и развозной, разносной, посылочной. "... развозная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством,... разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице,... посылочная торговля: розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений". Организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.
Проводки:
Д41 К60 - оприходованы поступившие товары
Д19 К60 - учтен НДС по приобретенным товарам;
Д68 К19 - произведен налоговый вычет по НДС;
Д60 К51 - произведена оплата товаров поставщику.
Согласно Письму Роскомторга от "О Примерных правилах работы предприятия розничной торговли и основных требованиях к работе мелкорозничной торговой сети" операции по приемке, оприходованию и хранению товара на складе покупателя должны соответствовать следующим условиям:
1) приемка товаров осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами и сопроводительными документами поставщика (продавца);
2) принятые товары оприходуются в день поступления по их фактическому наличию.3) не подлежат приемке предприятием товары с истекшими сроками годности, не соответствующие требованиям к качеству, стандартам;
4) при хранении товаров на складах обязаны строго соблюдать санитарные правила и требования противопожарной безопасности.
Если торговая организация освобождается от уплаты НДС, такие организации также обязаны выписывать счета-фактуры, а на них следует делать надпись "Без НДС". Нумерация счета-фактуры должна быть возрастающей и сквозной.
От обязанности выставлять счета-фактуры освобождены предприятия розничной торговли, общепита и другие организации и индивидуальные предприниматели, работающие с населением.
У налогоплательщиков, работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, счет-фактура такому покупателю не нужен.
Если товары (работы, услуги), имущественные права, одновременно используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции (п.4 ст.170 НК РФ):
1) сумма НДС, принимаемая к вычету (Ноб), определяется по формуле:
Ноб = Н х Тоб / Т,
где Н - сумма НДС, подлежащая распределению;
Тоб - стоимость отгруженных товаров;
Т - общая стоимость товаров;
2) сумма НДС, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:
Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,
где Тнеоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг),.
Право собственности на товар переходит в момент отгрузки
Д 62 К 90.1. - выручка от продажи товаров (с НДС);
Д 90.3. К 68 - НДС с выручки от реализации продукции;
Д 90.2. К 41 - себестоимость реализованных товаров;
Д 51 К 62 - поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров.
В конце месяца:
Д 90.2. К44 - списание издержек обращения
Д 90.5. К 99 - прибыль.
Д 99 К 90.5. - убыток
По факту отражения суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации.
Д 51 К 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - полученные от покупателей авансы;
Д 62, субсчет "Авансы полученным" К 68, субсчет "НДС" - по расчетной ставке выделен НДС с сумм предварительной оплаты товаров;
Д 68, субсчет "НДС" кредит счета 51 - уплата сумм НДС в бюджет;
Д 62 К 90.1. - выручка от реализации отгруженных товаров (с НДС);
Д 90.3. К 68, субсчет "НДС" - НДС с выручки от реализации товаров;
Д 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" К 62 - зачтены суммы авансов;
Д 68, субсчет "НДС" К 62, субсчет "Авансы" - зачтены суммы НДС, выделенные с сумм предварительной оплаты товаров;
Д 51 К 62 - окончательная оплата покупателями стоимости отгруженных товаров;
Д 68, субсчет "НДС" К 51 - уплата в бюджет сумм НДС с выручки от реализации товаров, за вычетом сумм НДС, ранее уплаченных с сумм предварительной оплаты товаров.
При передаче торговой организацией товаров покупателю по договору, предусматривающим особый порядок переходе права собственности:
Д 45 К 41 - себестоимость товаров, отгруженных покупателю, по которым установлен особый переход прав собственности (в частности, при условии оплаты товаров покупателем);
Д 51 К 62 - поступление от покупателя сумм оплаты за отгруженные товары;
Д 62 К 90.1. - суммы выручки от реализации оплаченных товаров (с НДС);
Д 90.3. К 68 субсчет "НДС" - НДС с выручки от реализации товаров;
Д 90.2. К 45 - себестоимость товаров, по которым суммы выручки от реализации.
Бухгалтерский учет в розничной торговле включает в себя:
Учет поступления товаров:
учет товаров по покупным ценам;
учет товаров по продажным ценам.
Учет реализации товаров:
расчет валовой прибыли в розничной торговой организации;
реализация товаров в кредит;
продажа товаров при установлении цен "с привязкой" к валютному эквиваленту;
использование платежных карт.
Учет товарных потерь;
Учет возврата товаров;
Другие операции.
Оптовая торговля
Торговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. По определению того же Государственного стандарта оптовой торговлей является "торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием". В понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим либо профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам.
При оптовой торговле сделка купли-продажи сопровождается пакетом документов. Как правило, это товарная (товарно-транспортная) накладная и счет-фактура. Счет на оплату товара не является обязательным документом, если оплата товара производится в момент его получения или позже. Если товар покупателю отпускается по предоплате, основанием для оплаты еще не полученного товара как раз и будет счет на оплату, выставленный продавцом. Накладная и счет-фактура составляются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны. Счет-фактура является документом, необходимым для начисления НДС, и выставляется только продавцами, находящимися на общей системе налогообложения.
Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли,
Проводки:
Д62 К90.1. - отражена задолженность покупателя за товар.
Д90.3. К68 - начислен НДС к уплате.
Д90.2. К41 - списана себестоимость товара.
Д90.9. К99 - отражена прибыль от продажи товара.
Д51 К62 - поступила оплата от покупателя за товар.
Комиссионная торговля Бухгалтерский и налоговый учет коммерческого вознаграждения
Следует упомянуть и о такой разновидности розничной торговли, как комиссионная. "... комиссионная торговля-это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии".
Комиссионная торговля подразумевает участие в торговой операции трех сторон - комиссионера, комитента и, разумеется, покупателя. Если продавец заключает с поставщиком договор поставки и таким образом выступает в роли покупателя, приобретая товар в собственность, то комиссионер действует на основании договора комиссии, заключенного с комитентом, и товар, предназначенный для розничной продажи, не переходит в его собственность.
В комиссионной торговле комиссионер не тратит свои средства на закупку товаров, т.е. финансовые вложения в этот вид торговли ниже, чем в другие. Однако комиссионер, как и продавец собственного товара, отвечает по всем обязательствам, вытекающим из сделки розничной купли-продажи.
Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.
У комиссионера:
Дебет 004 - 225000 руб. (1500 руб. x 150 шт) - приняты на учет товары от комитента;
Дебет 50 Кредит 62 - 94500 руб. (1890 руб. x 50 шт) - поступила оплата от покупателей за проданные утюги;
Дебет 62 Кредит 76 - 94500 руб. (1890 руб. x 50 шт) - реализована часть утюгов;
Кредит 004 - 75000 руб. (1500 руб. x 50 шт) - сняты с учета реализованные товары;
Дебет 76 Кредит 90-1 - 9450 руб. (94500 руб. x 10%) - отражено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 1575 руб. (9450 руб. x 20%: 120%) - начислен НДС на услуги по реализации;
Дебет 76 Кредит 68 - 4500 руб. (94500 руб. x 5%: 105%) - начислен налог с продаж;
Дебет 62 Кредит 76 - 1890 руб. - уменьшены доходы от реализации на стоимость возвращенного утюга;
Дебет 004 - 1500 руб. - принят на учет возвращенный утюг;
Дебет 62 Кредит 50 - 1890 руб. - возвращены деньги покупателю;
Дебет 76 Кредит 68 - 90 руб. (1890 руб. x 5%: 105%) - уменьшена сумма налога с продаж;
Дебет 68 Кредит 51 - 4410 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж;
Дебет 76 Кредит 51 - 78750 руб. (94500 - 9450 - 4500 - 1890 + 90) - перечислены денежные средства комитенту. Вознаграждение комиссионера из-за возврата не корректируется, так как комитент передал на реализацию бракованный утюг;
Кредит 004 - 151500 руб. (1500 руб. x 101 шт.) - возвращены утюги комитенту.
У комитента:
Дебет 45 Кредит 41 - 165000 руб. (1100 руб. x 150 шт.) - переданы товары комиссионеру;
Дебет 45 Кредит 41 - 111100 руб. (1100 руб. x 101 шт) - возвращен товар;
Дебет 76 Кредит 62 - 92610 руб. (94500 - 1890) - получена комиссионером оплата от покупателей;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 92610 руб. - отражена реализация на основании отчета комиссионера;
Дебет 90-2 Кредит 45 - 53900 руб. (1100 руб. x 49 шт) - списана учетная стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-5 Кредит 68 - 4410 руб. (92610 x 5%: 105%) - начислен налог с продаж;
Дебет 68 Кредит 76 - 4410 руб. - зачтен налог с продаж, перечисленный в бюджет комиссионером;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 14700 руб. ( (92610 руб. - 4410 руб) x 20%: 120%) - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 44 Кредит 76 - 7875 руб. (9450 - 1575) - учтено комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76 - 1575 руб. - учтена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 90-2 Кредит 44 - 7875 руб. - списана сумма комиссионного вознаграждения на расходы на продажу;
Дебет 51 Кредит 76 - 78750 руб. (92610 - 4410 - 9450) - получены денежные средства от комиссионера;
Дебет 68 Кредит 19 - 1575 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.
Возврат товара при розничной торговле
Независимо от того, обменивается товар или возвращается в случае отсутствия аналогичного товара для замены, для продавца возникает ситуация возврата товара.
Прием товара надлежащего качества от покупателя оформляется соответствующей накладной (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и служит основанием для обмена товара или возврата денежных сумм, а второй прилагается к товарному отчету.
В бухгалтерском учете возврата товара ненадлежащего качества, как и при возврате качественного товара, возможны два метода - красного сторно или обратных проводок.
Если же в учете будет использоваться метод обратных проводок, записи будут выглядеть таким образом:
1) Дебет счета 41 "Товары" субсчет "Бракованные товары", Кредит счета 90 "Продажи" - принят бракованный товар;
2) Дебет счета 90 "Продажи",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - возвращен бракованный товар покупателем;
3) Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" - отражена претензия покупателя;
4) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",
Кредит счета 90 "Продажи" - отражен убыток от возврата бракованного товара;
5) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям",
Кредит счета 50 "Касса" - возвращены деньги покупателю.
При возврате товара поставщику вследствие ненадлежащего исполнения условий договора стороны возвращаются в исходное состояние; договор купли-продажи считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся. Предъявленные покупателем документы дают основание для корректировки оборотов по реализации товара у организации-поставщика, что отражается в учете проводками:
Д 62 К 90, субсчет 1 "Выручка" - сторно на сумму стоимости возвращенного товара;
Д 90, субсчет 3 "НДС" К 68 - сторно на сумму начисленного ранее налога на добавленную стоимость;
Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 41 "Товары" - сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара.
Организация-покупатель, обнаружившая брак (иное несоответствие условиям договора) при приемке товара, не приходует товар на баланс, а зачисляет его на забалансовый учет по Дт 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Соответственно, возврат товара поставщику отразится в этом случае записью по кредиту счета 002.
Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете следующим образом:
Д 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" К 41 - на сумму стоимости возвращенного товара;
Д 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" К 19 - на сумму предъявленного поставщиком НДС.
В случае если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:
Д 60 К 76, субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму задолженности перед поставщиком.
Если покупатель оплатил товар на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:
Д 51 К 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
При оформлении возврата товара реализованного в розницу в регистрах бухгалтерского учета предприятия производятся соответствующие бухгалтерские записи:
Д 76 К 50 - на сумму денежных средств, возвращенных покупателю;
Д 76 К 90, субсчет 1 "Выручка" - сторно на сумму выручки от реализации товара;
Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 41 - сторно на сумму стоимости возвращенного товара;
Д 90, субсчет 3 "НДС" К 68 - сторно на сумму налога на добавленную стоимость;
Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 42 - на сумму ранее списанной торговой наценки.
Правовая и нормативная база. Понятие инвестор, заказчик. Бухгалтерский учет у инвестора и заказчика. Совмещение данных понятий
Инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли.
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, другие лица.
инвесторы осуществляют финансирование строительства, ведут расчеты с застройщиком по переданным ему средствам, принимают построенный объект или часть его;
застройщик - предприятие, которое специализируется на выполнении функций по организации строительства объектов, контроль за его ходом и ведение производимых при этом затрат. В лице застройщика могут выступать: дирекция строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство;
заказчик организует строительство объекта недвижимости, создает подрядчику необходимые условия для выполнения работ, осуществляет строительный контроль, принимает результаты работ и уплачивает обусловленную договором подряда цену;
подрядчики выполняют на основании договора строительство зданий (в том числе жилых домов), сооружений или иных объектов недвижимости, а также осуществляют выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.
Договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон участвующих в его заключении и выполнении по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружении, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, и производству отдельных видов и комплексу подрядных работ являющихся объектами строительства. Одним из признаков договора на строительство является его продолжительность, т.е. дата начала и окончания работ.
Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.
Перечислим законодательные акты, которые регулируют инвестиционную деятельность строительных организаций, это:
1) Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений";
2) Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации";
3) Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
4) Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 4 декабря 2006 г);
5) Жилищный кодекс Российской Федерации;
6) Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ;
7) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ);
8) Земельный кодекс РФ.
Под инвестиционной деятельностью строительной организации понимается деятельность, которая связана со следующими операциями:
1) приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажа;
2) осуществление собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;
3) реализация финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и пр.).
Когда несколько фирм совместно инвестируют в строительство, они могут поручить одному из инвесторов организовать этот процесс. Последний в таком случае становится инвестором-заказчиком. Он аккумулирует на своем счете средства соинвесторов, руководит строительством, заключает договоры с подрядчиками, ведет учет затрат и распределяет результат. Инвесторы, не являющиеся заказчиками строительства, оплачивают инвестору-заказчику услуги по организации строительства.
Налоговый и бухгалтерский учет инвестора-заказчика в целом аналогичен учету, который ведет заказчик, не являющийся инвестором. Однако из-за того, что часть строительных работ инвестор-заказчик заказывает для собственного потребления, а часть - для соинвесторов, в учете инвестора-заказчика появляются некоторые особенности.
Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
на строительные работы;
на работы по монтажу оборудования;
на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
на приобретение оборудования, не требующего монтажа;
на приобретение инструмента и инвентаря;
на приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
на прочие капитальные затраты;
на затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства.
После завершения строительства инвестор-заказчик передает часть объекта соинвесторам в соответствии с инвестиционными договорами.
Проводки:
Дебет 76 Кредит 86 - начислена задолженность соинвесторов по средствам целевого финансирования;
Дебет 51 Кредит 76. - получены средства целевого финансирования от соинвесторов;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет @Авансы полученные". - получена от соинвесторов предоплата за услуги по организации строительства;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы полученного аванса;
Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60 - принято от подрядчика законченное строительством здание;
Дебет 19 Кредит 60. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 90-1 - отражена в составе фактических затрат на строительство стоимость услуг по организации строительства;
Дебет 19 Кредит 90-1 - отражена сумма НДС со стоимости услуг по организации строительства;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости услуг по организации строительства;
Дебет 90-2 Кредит 20 - списаны затраты по оказанию услуг по организации строительства;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные" - принят к вычету НДС, начисленный с аванса;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями". - зачтен ранее полученный аванс в счет оплаты услуг по организации строительства.
Пример:
Дебет 08 "Строительство объектов основных средств",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и - подрядчиками". - отражена стоимость строительно-монтажных работ;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС со стоимости строительных работ;
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств",
Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - отражена выручка от оказания услуг по организации строительства;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",
Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - выделен НДС со стоимости услуг по организации строительства (он не включается в стоимость объекта строительства);
Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС",
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости услуг по организации строительства.
Налогообложение заказчика-застройщика
Порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления налогов в строительных организациях четко в нормативных актах не регламентирован. Налоговой базой заказчика-застройщика будут не все полученные средства, а лишь часть их - приходящаяся на оплату его услуг. Заказчик-застройщик оказывает инвесторам услуги по организации, техническому надзору за строительством и бухгалтерскому учету затрат. Стоимость этих услуг включается в инвентарную стоимость объекта и оплачивается инвесторами в составе общей суммы по сделке.
Что касается налога на прибыль, то время его начисления зависит от способа определения доходов и расходов, применяемого предприятием. В случае метода начисления - это дата подписания акта выполненных работ, а для кассового метода - день получения средств (в том числе и предоплаты) от участников долевого строительства. Если же в договоре с инвесторами сумма вознаграждения заказчика-застройщика не указана, ее можно определить на основании сметы на строительство.
Кроме вознаграждения за услуги по организации стройки, контролю и учету, у застройщика может возникнуть дополнительный доход, на который нужно начислить НДС и налог на прибыль. На практике зачастую бывает, что по окончании строительных работ образуется положительная разница между поступившими от инвесторов средствами и фактическими расходами на строительство. Это происходит, если заказчик закупил более дешевые материалы, чем заложено в смете, или нанял менее оплачиваемую рабочую силу. Дополнительный доход (если иное не предусмотрено договором) остается в распоряжении заказчика-застройщика.
В целях налогообложения деятельность застройщика по организации строительства объектов, в том числе по техническому надзору за строительством, нужно рассматривать как оказание услуг независимо от примененного застройщиком порядка отражения проводимых операций на счетах бухгалтерского учета и от источника финансирования, которые подлежат обложению НДС на общих основаниях (письмо МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751 "Об обложении НДС средств на содержание служб заказчика-застройщика").
Средства инвесторов, полученные заказчиком во время строительства, не облагаются налогом на прибыль, так как относятся к средствам целевого финансирования (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ). При этом назначение таких средств инвестор определяет в договоре. Этот момент важен потому что, если налоговая инспекция установит, что заказчик расходовал деньги на работы, которые не предусмотрены договором, пусть и в интересах инвестора, она признает их налогооблагаемым доходом инвестора как целевое финансирование, использованное не по назначению (п.14 ст.250 НК РФ). А такие средства включают в состав внереализационных доходов на дату нецелевого использования (подп.9 п.4 ст.271 НК РФ).
Иногда застройщикам необходимо включать объекты незавершенного строительства в базу по налогу на имущество, постараемся уточнить, когда это нужно делать.
Пример:
Дебет 08 субсчет "Приобретение земельных участков",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтены капитальные вложения в земельный участок;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета". - произведена плата за землю;
Дебет 08 субсчет "Приобретение земельных участков", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отнесена на стоимость приобретенной земли плата за услуги нотариуса;
Дебет 08 субсчет "Приобретение земельных участков", Кредит 76 "Расчеты с учреждением юстиции". - отнесены на стоимость приобретенной земли расходы по регистрации права собственности;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с учреждением юстиции", Кредит 51 "Расчетные счета" - 7500 руб. - перечислены денежные средства учреждению юстиции;
Дебет 01 "Основные средства", Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение земельных участков" - принят к учету земельный участок.
Правовая и нормативная база. Понятие подрядчика ген. подрядчика, суб. подрядчик. Бух учет у ген. подрядчика, подрядчика, суб. подрядчика. Совмещение данных понятий
Подрядчиками являются физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками, как это предусмотрено Гражданским кодексом. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию. Для выполнения работ по договору подряда подрядчики могут привлекать субподрядчиков. В этом случае подрядчики именуются генподрядчиками.
Система бухгалтерского учета операций по передаче материалов подрядчику и получения от него готовой строительной продукции у заказчика основывается на следующем принципе:
1) стоимость переданных в переработку сырья и материалов до момента принятия к учету готового объекта строительства должна быть отражена на синтетическом счете учета материалов;
2) их аналитический учет, ведется на открываемом отдельном субсчете 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону".
Субподрядные работы.
Часто организации, осуществляющие строительные, строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы по договорам с заказчиками, для выполнения отдельных видов работ привлекают другие организации. В этом случае такая организация становится генеральным подрядчиком, а привлеченные организации - субподрядчиками.
К затратам генподрядчика по обслуживанию субподрядчиков можно отнести:
1) административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиками, разрешением вопросов материально-технического снабжения;
2) затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчиков не титульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;
3) плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика т.д.
Пример
Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные". - получен аванс от заказчика на выполнение работ;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного аванса (141 600 руб. х 18/118).
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", Кредит 51 "Расчетные счета" - 55 460 руб. - перечислен аванс субподрядчику;
Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по работам, выполненным собственными силами", Кредит 10 "Материалы" (02 "Амортизация основных средств", "70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д.) - отражены затраты, связанные с оказанием услуг.
Генподрядчиком приняты выполненные субподрядчиком работы:
Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 50 000 руб. - приняты работы, выполненные субподрядчиком;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 9000 руб. - отражен НДС с выполненных работ;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" - 55 460 руб. - произведен зачет в расчетах в части ранее выданного аванса.
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - 3540 руб. - признан доход от оказания услуг;
Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 540 руб. - начислен НДС на стоимость реализованных услуг;
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по работам, выполненным собственными силами"