Бухгалтерский учет в торговле и строительстве

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 3540 руб. - произведен зачет в расчетах на сумму оказанных услуг;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 9000 руб. - принят к вычету НДС по выполненным и оплаченным работам.

Налог на добавленную стоимость.

Время принятия к вычету сумм НДС по приобретенным строительным материалам, до 1 января 2006 года, для ремонтных и строительно-монтажных работ для собственного потребления различалось. "Входной" НДС по материалам для ремонтных работ принимался к вычету сразу по мере их оприходования, оплаты и, конечно же, при наличии счетов-фактур. Суммы НДС по материалам, использованным для СМР, подлежали вычету по мере завершения строительства (п.5 ст.172 НК РФ).

Нужно помнить, что суммы НДС, уплаченные заказчиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету:

в размере 1/12 (для заказчиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц),

в размере 1/4 (для заказчиков, у которых налоговым периодом является квартал) доли от общей суммы НДС, предъявленной с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями.

Организация, выполняющая работы по договору подряда, может привлечь соисполнителей - субподрядчиков. Договор с субподрядчиком может иметь особенности, которые влияют на бухгалтерский учет. В счет оплаты выполненных работ генподрядчик может выдать субподрядчику вексель, который он получил в качестве оплаты от заказчика. Передав субподрядчику вексель, подрядчик должен начислить в бюджет НДС с реализации работ заказчику (п.4 ст.167 НК РФ).

Одновременно с этим подрядчик может предъявить к вычету из бюджета НДС по работам, принятым от субподрядчика. При этом размер вычета по НДС ограничен, с одной стороны, суммой налога, указанной в счете-фактуре субподрядчика (п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ), а с другой стороны - балансовой стоимостью векселя у подрядчика (п.2 ст.172 НК РФ).

Если подрядная организация определяет доходы и расходы методом начисления, то в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ):

равномерно доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;

пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Первичные документы при строительстве. Особенности учета в строительных организациях. Общие понятия

Перед началом строительных работ на основании заключенных договоров составляются сметы:

1) подрядчиками - для заказчика на основании договора строительного подряда (ст.743 ГК РФ);

2) заказчиком-застройщиком - для инвестора.

Согласно п.4 ПБУ 2/94 застройщики должны обеспечивать формирование бухгалтерской информации по следующим показателям:

1) незавершенное строительство;

2) завершенное строительство;

3) авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов в соответствии с договорами на строительство;

4) финансовый результат деятельности.

Застройщик ставит строящийся объект к себе на баланс, даже если этот объект ему не будет принадлежать в будущем. Это норма является основополагающей для учета затрат на строительство у специализированных заказчиков-застройщиков.

Учет затрат на строительство ведется организацией-застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", аналитический учет по счету 08 у застройщика осуществляется по каждому объекту строительства.

Заказчик-застройщик оказывает инвестору услуги по организации строительства, предоплата за которые влечет уплату НДС. Поэтому из средств целевого финансирования, полученных от инвесторов, нужно выделять в целях обложения НДС сумму аванса этих услуг.

ПРИМЕР:

В учете заказчика-застройщика будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 900 тыс. руб. - поступление средств от инвестора;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 59 тыс. руб. - выделение аванса за услуги заказчика по организации строительства (на основании сметы на строительство);

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" - 9 тыс. руб. (59 тыс. руб. х 18% / 118%) - выделен НДС из аванса за услуги заказчика по организации строительства для уплаты в бюджет (счет-фактура N 1);

Дебет счета 68-2 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 9 тыс. руб. - НДС перечислен в бюджет;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 86 "Целевое финансирование" - 841 тыс. руб. (900 тыс. руб. - 59 тыс. руб.) - оставшиеся средства признаются целевым финансированием строительства (на основании сметы на строительство).

Организация работы подрядчика А:

Дебет счета 60/м "Расчет с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 118 тыс. руб. - уплачено поставщику за материалы;

Дебет счета 10-8 "Материалы",

Кредит счета 60/м "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 100 тыс. руб. - оприходованы материалы;

Дебет счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60/м "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 18 тыс. руб. - отражен НДС по материалам (счет-фактура N 2, 1 поставщика материалов);

Дебет счета 10-7 "Материалы",

Кредит счета 10-8 "Материалы" - 100 тыс. руб. - переданы материалы подрядчику (как давальческое сырье) в подотчет;

Дебет счета 10-7 "Материалы",

Кредит счета 10-8 "Материалы" - 55 тыс. руб. (64 900/1,18) - переданы материалы со строительного склада подрядчику (как давальческое сырье) в подотчет;

Дебет счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 10-8 "Материалы" - 9,9 тыс. руб. (55 000 х 18%) - НДС выделен из стоимости застаревших материалов (вместо счета-фактуры N 2, 2 составляется бухгалтерская справка и к ней прилагается копия счета-фактуры по данным материалам - здесь важно доказать наличие НДС).

НДС можно было выделить, как только стало известно, что он больше не включается в стоимость строительно-монтажных работ (СМР).

Дебет счета 08-3 "Капитальные вложения",

Кредит счета 60/п1 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 250 тыс. руб. - приняты СМР, выполненные подрядчиком (на основании справки о выполненных работах по форме КС-3 и акта по форме КС-2);

Дебет счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 45 тыс. руб. - отражен НДС по выполненным СМР (счет-фактура N 2, 3 подрядчика);

Дебет счета 10-8 "Материалы",

Кредит счета 10-7 "Материалы" - 5 тыс. руб. - подрядчик вернул неиспользованные материалы из подотчета (на основании справки КС-3);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 0,9 тыс. руб. - НДС по не использованным в строительстве материалам вычли из суммы, подлежащей вычету у инвестора;

Дебет счета 08-3 "Капитальные вложения",

Кредит счета 10-7 "Материалы" - 150 тыс. руб. (100 тыс. - 5 тыс. + 55 тыс.) - списаны материалы на строительство (на основании справки КС-3).

3. Строительство хозяйственным способом. Бухгалтерский и налоговый учет при строительстве хозяйственным способом. Правовая и нормативная база при строительстве хозяйственном способом.

К строительным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, которые организация проводит собственными силами, то есть выводит на стройку рабочих основного производства и закрывает на них зарплату по нарядам на строительство. При этом если отдельные работы выполняют подрядные организации, их к работам, выполненным хозяйственным способом не причисляют (Письмо МНС РФ от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС").

Вместе с материальными затратами в состав расходов на строительство хозяйственным способом включаются (имеют значительный удельный вес) расходы на оплату труда работников с начислением единого социального налога. Однако с начислением ЕСН на заработную плату работников, занятых на сооружении объекта амортизируемого имущества, можно подождать, а то и вовсе не облагать данным налогом суммы оплаты труда указанного персонала. Такие утверждения основаны на ошибочной трактовке нормы п.3 ст.236 НК РФ. В соответствии с этой нормой выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

С 1 января 2006 года налоговая база по СМР, выполненным хозяйственным способом, определяется на последний день каждого налогового периода (п.10 ст.167 НК РФ). Поэтому начислять налог и составлять счет-фактуру на выполненные строительно-монтажные работы следует каждый последний день месяца.

Бухгалтерский учет при хозяйственном способе.

Д08.3 К02 отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.

Д08 К10 на фактическую себестоимость материалов или по учетным ценам. Документы, подтверждающие фактическое использование материалов и содержащие распределение расхода материалов.

Д08.3 К70 начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и другим выплатам). Документы, содержащие расчет и распределение сумм оплаты труда.

Д08.3 К69.1,68,69.1,69.3 начислены суммы единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в фонд социального страхования РФ, Федеральный бюджет, Федеральный отдел медицинского страхования, Территориальный отдел медицинского страхования, на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет сумм единого социального налога.

Д08.3 К69.4 начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет суммы страховых взносов.

Д19.1 К68 начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляются организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

Д68 К19.1 НДС подлежащей налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

Д08.3 К19.1 не подлежащей налоговому вычету.

Д68 К19.3 Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик начал исчислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль). Счет-фактура. Бухгалтерская справка.

Д01 К08.3 принят к бухгалтерскому учету законченный капитальным строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1).

Продажа товаров посередниками за комиссионное вознаграждение

Международная практика предусматривает продажу товаров посредниками за комиссионное вознаграждение. Эта модель взаимоотношений поставщика и посредника называется консигнация (consignment). В российской практике бытует выражение "предоставить товары на реализацию".

Консигнация предполагает такую форму комиссионной продажи товаров (продажа товаров по поручению и за счёт доверителя за особое вознаграждение), при которой их владелец (консигнант) передаёт комиссионеру (консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера. В процессе этой операции допускается возврат непроданного и неповрежденного товара. Право собственности на товар вплоть до его продажи остаётся за поставщиком товара.

Консигнация защищает поставщика от риска, связанного с возможной неплатёжеспособностью или банкротством заказчика; непроданные товары рассматриваются как активы поставщика. Обычные условия консигнации - хранение товара на складе посредника от 1,0 до 1,5 года. Если за этот период товар не будет продан, то он возвращается собственнику (экспортеру) за его счёт.

Претензии к строительству. Судебные разборки и учет при неподписании объемов при строительстве

Претензии между участниками договоров и договора строительного подряда часто возникают, из-за несоблюдения условий этих договоров, а также обязательств по расчетам. Чаще всего речь идет: в подрядной строительной организации - о недопоставке материально-производственных запасов или о поставке запасов более низкого качества поставщиками и нарушении оговоренного порядка расчетов с заказчиком; у заказчика - о завышении объемов выполненных работ, нарушении технологии строительства, а также о нарушении оговоренных сроков производства строительных работ и их сдачи.

Наиболее распространенным случаем расчетов по претензиям у подрядных строительных организаций являются споры по отношениям, связанным с поставками материально-производственных запасов.

Разногласия по хозяйственным спорам возникают, по самому факту недопоставки и

При выполнении дополнительного объема работ, Заказчик по согласованию с подрядчиком вправе изменить первоначальную цену муниципального контракта пропорционально объемам работ, но не более чем на десять процентов такой цены муниципального контракта, а при внесении соответствующих изменений в муниципальный контракт в связи с сокращением потребности в выполняемых работах, Заказчик обязан изменить цену муниципального контракта указанным образом.

При изменении объемов работ при строительстве способствовало изменению количества материалов, а значит должно повлечь занижение стоимости работ по договору.