Учет арендованного имущества

ремонт.

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Стоимость ремонта зачтена в счет арендной платы.

Арендодатель. Дт счетов 20, 26 - Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Отражены затраты по ремонту

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Отражена сумму НДС, подлежащего уплате за выполненный ремонт

В случае если в соответствии с условиями договора аренды сторо­ны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт дела­ет арендодатель, расходы по произведенному ремонту он обязан списать на свои расходы. Но расчеты со строи­тельной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаи­морасчетов по арендной плате.

У арендодателя будут сделаны проводки:

Дт. счетов 20,25, 26,44, субсчет "Затраты на капитальный ре­монт арендованного помещения" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Отражена сумма услуг, оказанных ремонтно-строительными органи­зациями (РСО) по ремонту арендованного имущества.

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Отражена сумма НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ре­монт

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО

Арендатор. Д-т счетов 20, 26, 44, 19 - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арен­додателю.

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" Оплата счета РСО в счет арендной платы

При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.(3,12)

Пример 1.3.

Организацией произведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.

Таблица 1.3.1

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
		Дебет	Кредит
1	акт выполненных работ	20	60	110 000	Отражена стоимость проведенного ремонта
2	Счет-фактура	19	60	19 800	Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ
3	Расчет	60	76	129 800	Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО

Таблица 1.3.2

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
		Дебет	Кредит
1	Счет-фактура	20,19	76	129 800	Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арен­додателю
2	Счет-фактура	76	60	129 800	Зачет арендной платы
3	Выписка банка	60	51	129 800	Оплата счета РСО

1.5.2 Улучшения арендованного имущества

Помимо ремонта, который производится для поддержания имущества в пригодном для соответствующего использования состоянии, стороны договора аренды могут также производить улучшения объекта аренды. Причем улучшения признаются реконструкцией (модернизацией) арендуемого имущества. (16)

Реконструкция здания – это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг. (24)

ГК РФ разделяет улучшения на отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения, произведенные арендатором могут быть демонтированы после окончания срока аренды без ущерба для арендуемого имущества. Они признаются объектами основных средств. Отделимые улучшения арендуемого имущества, если иное не предусмотрено договором аренды, принадлежат арендатору, а следовательно амортизируются последним. В случае, если договором предусмотрено условие о переходе права собственности на отделимые улучшения к арендодателю возможны два варианта:

Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю за плату.

В этом случае объекты основных средств принимаются к учету арендодателем, который погашает их стоимость через амортизационные отчисления. У арендатора же возникают обязанности по уплате налога на прибыль и НДС с реализации имущества.(16,7)

Пример 1.4.

Предприятие приобрело в аренду основные средства, процессе эксплуатации арендатором были приобретены отделимые улучшения на сумму 100 000 руб (без НДС), улучшения были оплачены арендодателем.

Таблица 1.4.1

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
	Дебет	Кредит
1	08	60	100000	Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации
2	19	60	18000	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
3	01-1	08	100000	Отражен ввод в эксплуатацию произведенных улучшений
4	68	19	18000	Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику
5	60	51	118000	Погашена задолженность перед поставщиком за произведенные улучшения
6	20,44	01-1	100000	Отражено списание на затраты произведенных улучшений

Таблица 1.4.2

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
	Дебет	Кредит
1	08	76	100000	Отражена в составе вложений во внеоборотные активы сумма произведенных арендатором улучшений
2	01	08	100000	Произведенные улучшения списаны на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества либо учтены в качестве отдельного объекта основных средств
3	76	51	100000	Возмещена арендатору стоимость произведенных улучшений

Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю безвозмездно.

В данной ситуации первоначальная стоимость основных средств- отделимых улучшений, будет определяться как сумма, в которую оно оценено соответствующими сторонами. Арендатор уплачивает НДС с безвозмездной реализации имущества, а арендодатель включает стоимость отделимых улучшений в состав внереализационных доходов. (16)

Неотделимыми называются улучшения, демонтировать которые нельзя, не причинив вреда улучшенному имуществу.

Если договор аренды составлен так, что арендодатель должен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, то и право амортизации этих капитальных вложений возникает именно у арендодателя. На практике широко распространено возмещение арендодателем затрат на улучшение арендованного имущества за счет соответственного уменьшения размера арендной платы. (8,21)

Арендодатель может учитывать неотделимые улучшения как отдельный объект основных средств, либо включить их стоимость в балансовую стоимость “улучшенного” объекта основных средств.

Дт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” –Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” Произведенные арендатором улучшения арендованного имущества отражается в составе капитальных вложений, уменьшающих арендную плату

Дт сч. 01 “Основные средства” – Кт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” Сумма капитальных вложений относится на увеличение стоимости основных средств.

У арендатора: Дт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” – Кт сч. 10, 70,69 и др. Отражена сумма капитальных вложений

Дт сч. 01 “Основные средства” – Кт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” Сумма капитальных вложений, учитывается в составе собственных основных средств как отдельный инвентарный объект.

По окончанию срока действия аренды будет сделана запись:

Дт сч. 01 “Основные средства”, субсч. “Выбытие основных средств” – Кт сч. 01 “Основные средства” Отражена стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю

Дт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” - Кт сч. 01 “Основные средства”, субсч. “Выбытие основных средств” Сумма осуществленных капитальных вложений уменьшает арендную плату (3)

В договоре может быть и не указана обязанность собственника возмещать затраты арендатора на неотделимые улучшения. В этом случае эти неотделимые улучшения собственник объекта основных средств фактически приобретает безвозмездно. Причем собственником улучшений арендодатель становится только после возвращения ему имущества, ранее переданного в аренду. До тех пор пока действует договор аренды, неотделимые улучшения принадлежат арендатору и он амортизирует капитальные вложения самостоятельно. (18) У арендодателя отражается рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» - Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».(2)

Пример 1.5.

Арендатор возвращает арендодателю основное средство. В течение срока договора аренды основное средство было улучшено, стоимость улучшений составила 18 480 рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средства арендодателю составила 6160 рублей. Рыночная стоимость на момент передачи составила 13 000 руб.

Таблица 1.5.1

Хозяйственные операции у арендатора

№№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
	Дебет	Кредит
1	02	01	6 160	Списана стоимость начисленной амортизации
2	91-2	01	12 320	Списана остаточная стоимость переданных улучшений
3	91-2	68	2 218	Начислен НДС со стоимости безвозмездной передачи
4	99	91-9	14 538	Списан убыток
5	99	68	2 957	Отражено постоянное налоговое обязательство

Таблица 1.5.2

Хозяйственные операции у арендодателя

№№ п/п	Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
	Дебет	Кредит
1	08	98-2	13 000	Отражена рыночная стоимость принятых от арендатора улучшений
2	01	08	13 000	Увеличена стоимость улучшенного объекта основных средств
3	20	02	1000	Отражена сумма начисленной амортизации (ежемесячно), оставшийся СПИ 13 лет
4	98-2	91-1	1300	Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных доходов (ежемесячно) 10%

1.6. Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества.

Расчеты между сторонами по договору аренды, связанные с оплатой коммунальных услуг, всегда относились к разряду спорных.

Варианты оплаты коммунальных расходов арендатора.

Для учета в целях налогообложения коммунальных услуг сторонами по договору аренды проще всего, чтобы арендатор заключал отдельные договоры с соответствующими организациями энерго-, водо-, газоснабжения, «мусоровозчиками». Однако в этом случае обе стороны могут столкнуться со значительными трудностями, связанными с техническим выполнением такого коммунального обслуживания. Поэтому арендатор помещения или его части не работает с коммунальными службами напрямую. В этом случае существует два варианта возмещения расходов арендодателя по этим договорам в части услуг, потребленных арендатором:

Включить стоимость потребленных арендатором коммунальных услуг в арендную плату.

Возмещать арендодателю коммунальные расходы отдельно от арендной платы.(4)

О включении коммунальных расходов в состав арендной платы.

Арендная плата, указанная в договоре, может как включать, так и не включать суммы коммунальных платежей. Если непосредственно в договоре указано, что размер арендной платы определен с учетом коммунальных платежей, отдельно сумма последних может не указываться. Эта фиксированная сумма арендной платы пересматривается, как правило ежегодно при перезаключении или пролонгации предыдущего договора.

Однако энергопотребление, как правило, не бывает константой, поэтому зафиксировать арендную плату с учетом стоимости коммунальных услуг в абсолютной сумме довольно проблематично.

Арендная плата может определяться в виде суммы, состоящей из двух слагаемых:

Постоянной стоимости арендуемой площади;

Переменной стоимости коммунальных услуг.(11,4)

У арендодателя доходы (расходы) по сданному в аренду имуществу отражаются либо как доходы (расходы) от обычных видов деятельности, либо как операционные доходы (расходы). Вся сумма арендной платы облагается НДС. Если арендодатель является плательщиком НДС, то он должен выставить арендатору счет-фактуру на всю сумму арендной платы. В данном случае не надо выделять отдельной строкой суммы коммунальных платежей как в счете на оплату, так и в счете-фактуре. НДС выставленный коммунальными службами, принимается к вычету с регистрацией «коммунальных» счетов-фактур в книге покупок на полную сумму.(21,4)

У арендатора расходы по арендной плате являются прочими расходами по обычным видам деятельности.(4)

Об использовании компенсации при возмещении коммунальных расходов

Широко распространен такой вариант расчетов по договору аренды: арендатор компенсирует арендодателю стоимость потребленных коммунальных услуг отдельно от арендной платы. То есть указанные платежи производятся независимо друг от друга.

Возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг на основании выставленного счета нельзя рассматривать как арендную плату, оно же и не может быть квалифицировано и как договор оказания коммунальных услуг.(11) К тому же, компенсация не является доходом.(29)

В соответствии с последними изменениями ни арендодатель, ни арендатор не вправе принять к вычету НДС в части коммунальных услуг, потребленных арендатором. Использовавшийся ранее метод выставления счетов-фактур арендатору на стоимость потребленных услуг является неприменимым, так как арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам получает электроэнергию в качестве абонента. Арендодатель вправе принять к вычету не весь НДС, выставленный энергетиками, а только ту его часть, которая соответствует энергоресурсам, потребленным самим арендодателем.(23)

Арендодатель выписывает арендатору только счет на сумму доли «энергетических» расходов арендатора, подлежащую возмещению, без выделения в счете суммы НДС. Эта сумма у арендодателя не подлежит отражению ни в налоговом учете, ни в книгах продаж и покупок.

Арендатор, получив счет к оплате, всю сумму по счету учитывает в составе расходов в целях налогообложения прибыли.[4]

Пример 1.6.

По договору аренды арендатор компенсирует арендодателю 20% расходов по оплате электроэнергии, потребленной в соответствии с показаниями счетчика арендодателя. Доли платежей определяются исходя из соотношения площадей, занимаемых партнерами. Арендодатель получил от энергетиков счет и счет-фактуру за текущий месяц на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).

Таблица 1.6.1.

Арендодатель.

№ п/п	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма руб.	Содержание операции
1	Счет за потребленную электроэнер-гию	26 (25)	60	8000	Отражены расходы в сумме потребленной электроэнергии (10 000руб. * 80%)
2	Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет	19	60	1440	Отражена часть НДС, предъявленного энергетиками, которая соответствует «собственным расходам» арендодателя на электроэнергию (1800руб.*80%)
3	Счет арендатору на компенсацию расходов	76	60	2360	Арендатору предъявлена сумма расходов по электроэнергии, подлежащая возмещению (11 800руб.*20%)
4	Счет-фактура	68	19	1440	Принята к учету сумма НДС, соответствующая «собственным» расходам арендодателя на электроэнергию
5	Выписка банка по расчетному счету	60	51	11 800	Оплачен счет за электроэнергию
6	Выписка банка по расчетному счету	51	76	2360	Получена компенсация расходов на электроэнергию от арендатора

Таблица 1.6.2.

Арендатор.

№ п/п	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма руб.	Содержание операции
1	Счет за потребленную электроэнер-гию	26 (25)	76	2360	Отражены расходы на электроэнергию в полной сумме, компенсируемой арендодателю
2	Выписка банка по расчетному счету	76	51	2360	Оплачен счет арендодателя

Как видно из примера, такой вариант учета коммунальных расходов невыгоден арендатору – плательщику НДС, так как НДС, уплаченный арендодателю в составе возмещения коммунальных платежей не принимается к вычету, а учитывается при налогообложении прибыли. К «возмещению» «входного» НДС можно приравнять уменьшение налога на прибыль, на сумму, равную 24% от суммы налога.

2.1 Лизинг: сущность, виды.

Гражданский Кодекс (ГК) РФ определяет лизинг как финансовую аренду. По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. (7)

Статья 2 ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" устанавливает, что лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.(36)

Такое определение лизинга в основном соответствует понятию лизинговой сделки, принятой Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге 28 мая 1988 года.

Согласно статье 1 Конвенции, сделка финансового лизинга - это сделка, включающая следующие характеристики:
а)  арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь в первую очередь на опыт и суждение арендодателя;
б) оборудование приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, который заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором;
в)  периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.(15)

Субъекты лизинга:

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приоб­ретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность иму­щество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизинго­получателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собствен­ности на предмет лизинга;

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, ко­торое в соответствии с договором лизинга обязано принять пред­мет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на • определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

Продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингода­телем продает лизингодателю в обусловленный срок производи­мое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.(36,10,18)

В зависимости от экономических условий число участников сделки может расширяться или сокращаться. Кроме перечисленных трех сторон в ряде случаев в сделке могут принимать участие брокерские лизинговые фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, а выполняют роль, посредников между поставщиком, лизингодателем и лизингополучателем.(10)

Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизин­гополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, зда­ния, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использо­ваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и дру­гие природные объекты, а также имущество, которое федераль­ными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.(36)

В зависимости от характера предмета лизинга различают:

-лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг)

-лизинг недвижимого имущества

Предметами движимого лизинга являются: транспортные средства (грузовые и легковые автомобили, самолеты, вертолеты, суда); строительная техника; средства теле- и дистанционного связи; станки; средства вычислительной техники; и другое производственное оборудование, механизмы и приборы.

Предметами лизинга недвижимости являются здания и сооружения производственного назначения.(36,18)

Существуют два основных вида лизинга – оперативный и финансовый.

Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно - до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель.

Финансовый лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Обычно применяется по группе товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств обычно лежат на арендаторе.(6)

Помимо приведенной характеристики видов лизинга необходимо охарактеризовать понятие «сублизинг» (ст.8 Федерального Закона):

«Сублизинг – вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингодатель по договору лизинга передает третьим лицам во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя…».(36)

Механизм заключения лизинговой сделки

Как в любой сложной финансовой сделке, а лизинговые операции являются такими, можно выделить три больших этапа:

1) подготовка и обоснование;

2) юридическое оформление;

3) исполнение.

На первом этапе оформляются следующие документы:

- заявка, получаемая лизингодателем от будущего лизингополучателя на покупку оборудования (см. Приложение Д);

- заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта;

- заявка – наряд, направляемая лизингодателем поставщику оборудования;

- заявка, направляемая лизинговой компанией банку, о предоставлении ссуды для проведения лизинговой сделки.

На втором этапе оформляются следующие документы:

- кредитный договор, заключаемый лизинговой компанией с банком, о предоставлении ссуды для проведения лизинговой сделки;

- договор купли - продажи объекта лизинга;

- акт приемки - сдачи объекта лизинга в эксплуатацию;

- лизинговый договор (соглашение);

- договор на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества, если обслуживание будет осуществлять лизингодатель;

- договор на страхование объекта лизинга.

На третьем этапе осуществляются эксплуатация поставленного оборудования (имущества). При этом ведется бухгалтерский учет и отчетность по всем лизинговым операциям, осуществляется выплата лизингодателю лизинговых платежей, а по истечении срока лизинга оформляется договор о дальнейшем использовании имущества.(6)

Договор финансовой аренды (лизинга) – основной документ, которым оформляются лизинговые отношения. Он заключается между владельцем имущества (лизингодателем) и пользователем (лизингополучателем) о предоставлении последнему во временное пользование для предпринимательской деятельности объекта лизинга.

Договор лизинга характеризуется следующими существенными условиями:

имущество приобретается арендодателем специально для представления конкретному арендатору на условиях лизинга;

в отличие от аренды при лизинге риски, связанные с имуществом, переходят к арендатору, который собственником этого имущества не является;

арендодатель представляет имущество арендатору для предпринимательских целей.(10)

Каждая лизинговая компания использует свой собственный договор, отражающий специфику ее деятельности. В Приложении 2 мы приводим договор финансовой аренды (лизинга) с приложениями.

2.2 Расчет лизинговых платежей

Под лизинговыми платежами подразумевается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользоваться имуществом (предметом договора).

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способ их уплаты. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца.(36)

По методу начисления лизинговых платежей различают::

1. Метод «неизменных лизинговых выплат» - когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора, в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.

Пример 2.1

Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора лизинга. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 590 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость (далее НДС) — 90 000 рублей). Срок договора лизинга 3 года.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей будет равна 16 389 рублей (590 000 рублей 36 месяцев) (в том числе НДС - 2500 рублей).

2. Метод «уменьшающихся платежей». Суть его в том, что в начале действия договора лизинга лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга. С течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец в чисто символическую плату лизинговой компании. Такой метод обеспечивает лизингодателям быстрое погашение вложенных ими сумм.

3. Метод «с увеличенными в начальный период лизинговыми платежами», когда лизингополучатель при заключении договора лизингодателю выплачивается «аванс» в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей в первом случае. Это один из вариантов метода «уменьшающихся платежей».

Пример 2.2

Воспользуемся условиями примера 2, но предположим, что договором лизинга предусмотрена выплата аванса в размере 30 процентов покупной стоимости лизингового имущества, которая в свою очередь составляет 360 000 рублей. Остальная часть лизинговых платежей погашается ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора.

Сумма аванса равна 108 000 рублей (360 000 рублей * 30%). Ежеквартальная величина лизинговых платежей составит 13 389 рублей ((590 000 рублей – 108 000 рублей): 36 месяцев).

4. Метод «с отсрочкой лизинговых платежей». Отсрочка выплат допускается в отдельных случаях по ходатайству лизингополучателя и вызывает у него значительные дополнительные расходы. Например, перенос на полгода первого платежа обуславливает увеличение суммы взимаемого вознаграждения лизингодателя.(6,25)

«Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей», утвержденными Минэкономики Российской Федерации 16 апреля 1996 года, в состав лизинговых платежей предлагается включать следующие составляющие:

амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;

компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

комиссионное вознаграждение;

плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП=АО + ПК + КВ+ ДУ + НДС, где

ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся

лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на

приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за

предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги

лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый

лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

АО = (БС х На)/100, где

БС – балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн.руб.;

На – норма амортизационных отчислений, в процентах.

Расчет платы за используемые кредитные ресурсы

ПК = (КР х СТк)/100, где

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн.руб.;

СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

Расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВт = р х БС, где

Р - ставка комиссионного вознаграждения, в процентах годовых от

балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн.руб.

или по формуле:

КВт = [(ОСн + ОСк)/2] х [СТв/100], где

ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн.руб.

СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества – предмета договора.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСт = (Вт х СТп)/100, где

НДСт - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн.руб.

Вт - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн.руб.

СТп - ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.

Выручка определяется по формуле:

Вт = АОт + ПКт + КВт + ДУт, где

АОт - амортизационные отчисления;

ПКт - плата за использованные кредитные ресурсы;

КВт - сумма вознаграждения лизингодателю;

Дут - плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором.(20)

2.3 Бухгалтерский учет у лизингодателя

При заключении договора лизинга возможны разные схемы отражения объекта лизинговых операций в бухгалтерском учете. Объект операций по условиям договора может быть передан на баланс лизингополучателя или может числиться на балансе лизингодателя. Разные подходы к составлению договора и определению условий учета позволяют варьировать порядок бухгалтерских записей.

Рассмотрим порядок отражения операции по договору при условии, что объект лизинга отражается на балансе лизингодателя.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

Покупка лизингового имущества.

Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с ПБУ 6/01.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». К таким затратам, в частности, относятся: стоимость предмета лизинга, расходы на его транспортировку и установку, на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, на охрану предмета лизинга при транспортировке, на выплату процентов за пользование привлеченными средствами, на содержание, обслуживание и передачу предмета лизинга, а также иные расходы, без осуществления которых невозможно его использование.

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, отражается в учете проводкой: Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду», Кредит 08.

Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:

Д-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств " - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС)

Д-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу

Д-т сч. 03-1 " Лизинговое имущество "- К-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств " приобретенное имущество принято в состав доходных вложений

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств " принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то записи на счетах учета производятся транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг

Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями по счету 03:

Д-т сч. 03-2 " Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю" - К-т