Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Аудиторская деятельность в страховании

Аудиторская деятельность в страховании

"Оценка финансового состояния": финансовых результатов деятельности, оценка платежеспособности, проверка соблюдения максимальной ответственности по отдельному риску.

6. "Налоги": налоговые платежи, уплачиваемые в бюджет, налоговые платежи, уплачиваемые во внебюджетные фонды.

7. "Использование чистой прибыли".

Все учетные регистры, используемые для записи операций, и все статьи Главной бухгалтерской книги должны быть включены хотя бы в один блок проверки. Если они попадают более, чем в один блок, это показывает связь между блоками. Руководитель группы должен хорошо представлять и исследовать взаимосвязь между этими блоками, устанавливать сроки проведения аудиторами проверки каждого блока.

Например, нарушение полноты отражения в учете поступивших страховых взносов /блок проверки "Доходы"/, влияет на расчет страховых резервов /блок проверки "Страховые резервы"/, на правильность определения выручки страховщика, как базы для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы /блок проверки "Налоги"/, на правильность определения финансовых результатов /блоки проверки "Оценка финансового состояния" и "Использование чистой прибыли"/ и расчета налога на прибыль /блок проверки "Налоги"/.


4.2 СОДЕРЖАНИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА

СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ


4.2.1 3АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВОВЫХ АСПЕКТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Аудиторская проверка страховщика начинается с установления у него наличия учредительных документов, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности, выданной ведомством страхового надзора России. Лицензия должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование страховщика;

его юридический адрес;

виды страховой деятельности;

номер и дату выдачи.

В ней может быть указана территория, на которой лицензия действует. Если лицензия временная, в ней указывается срок ее действия.

В приложении к лицензии указываются виды страхования в соответствии с классификацией по объектам страхования и видам страховых рисков. Если страховая организация занимается медицинским страхованием, она должна иметь отдельную лицензию на проведение обязательного медицинского страхования с указанием срока ее действия. Если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование, страховщик должен иметь лицензию с указанием вида страхования - перестрахование. Если страховая организация осуществляет комбинированные виды страховой деятельности, то при лицензировании данных видов предусматривается порядок выдачи лицензий, определенный Письмом Росстрахнадзора "О лицензировании комбинировании видов страхования" от 15 марта 1995г. N 09/1-6р/02.

В процессе проверки аудитор должен проверить соответствие проводимых страховщиком и разрешенных лицензий видов страхования и установить соответствие осуществляемой деятельности требованиям действующего законодательства.

Согласно Закону РФ "О страховании" от27 ноября 1992 г. предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть производственная, торгово-посредническая, и банковская деятельность. Страховая медицинская организация вправе осуществлять деятельность по обязательному и добровольному медицинскому страхованию, но не вправе осуществлять иные виды страховой деятельности. Это определено правилами лицензирования деятельности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденными постановлением Правительства РФ от 29 марта 1994 г. N 251, и Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование /утверждено постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11 октября 1993г. N 1018/. Как уже отмечалось выше, на право заниматься каждым видом медицинского страхования в страховой медицинской организации должна быть отдельная лицензия. Учредителями страховых медицинских организаций не имеют права быть органы управления здравоохранением и медицинские учреждения, но они имеют право владеть акциями страховых медицинских организаций /в сумме не более 10 процентов общего пакета акций/.

Аудитору для проверки должны быть предоставлены Правила по видам страхования /условия/, которые должны быть прошиты, пронумерованы и прошнурованы и утверждены руководителем страховой организации. На них должна стоять отметка организации, выдавшей лицензию. К Правилам страхования должны быть приложены образцы форм договоров страхования и страховых свидетельств /полисов, сертификатов/. Правила страхования должны содержать:

определение объектов страхования. Объектами страхования могут быть имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица /личное страхование/; с владением, пользованием, распоряжением имуществом / имущественное страхование/; связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или ущерба третьих лиц /страхование ответственности/;

определения перечня страховых случаев;

страховые тарифы;

определение сроков страхования;

порядок заключения договоров страхования;

порядок уплаты страховых взносов;

обязательства сторон по договору;

возможные случаи отказа в страховых выплатах;

порядок рассмотрения претензий по договорам страхования.

Правила могут содержать другие разделы. Аудитор проверяет на основании предоставленных ему вышеназванных правил /условий/, а также руководствуясь действующим гражданским законодательством и Законом РФ "О страховании", правильность юридического оформления и составления договоров страхования. Аудитору следует обратить внимание на договора страхования жизни, которые должны быть заключены страховщиком на срок не менее одного года.

Страхование жизни - это вид личного страхования, предусматривающий обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:

дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором возраста;

смерти застрахованного, а также выплате пенсии /ренты, аннуитета/ застрахованному в случаях, предусмотренных договорам страхования.

Если по договорам страхования жизни выдавались ссуды страхователям, аудитор должен установить правомерность осуществления данных операций. Согласно Письму Росстрахнадзора "О порядке выдачи ссуд страхователям по договорам страхования жизни" от 22 ноября 1994 г. N 09/1-14р/02 ссуда может выдаваться исключительно по договорам страхования жизни, предусматривающим обязанности страховщика по страховым выплатам в случае дожития застрахованным до установленного договором срока /возраста/. Ссуда может быть выдана только физическим лицам, заключившим договор страхования в отношении своих имущественных интересов. Размер выданной ссуды не может превышать выкупной суммы по договору страхования.

Если страховщиком проводилось страхование в валюте, то аудитор должен установить законность осуществления операций с иностранной валютой, то есть аудитор должен проверить по этим операциям наличие специального разрешения Центрального Банка России. Банк России установил с 1 февраля 1996г. специальный порядок проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию Положение от 15 декабря 1995 г. N 32 "О порядке проведения валютных операций по страхованию и перестрахованию".

К данному разделу проверки относятся также:

проверка аудитором обоснованности страховых выплат ;

соблюдение претензионно-исковой работы, а именно, во всех ли необходимых случаях страховая компания использовала право регрессного требования к лицам, ответственным за причиненный ущерб застрахованному имуществу, соблюдение порядка и сроков предъявления регрессных исков и т. п.;

проверка соблюдения требований действующего трудового законодательства.


4.2.2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ И СОБЛЮДЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Приступая к проверке по данному вопросу, аудитор должен установить наличие соответствующего приказа /распоряжения/ по аудируемой компании, которым оформляется учетная политика, соответствие ее требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" и Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, и, по возможности, проанализировать обоснованность принятия конкретной учетной политики. Согласно п.6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ "учетная политика организация должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности". Непосредственно в процессе проведения аудиторских работ всеми участниками аудиторской проверки отслеживается соблюдение аудируемой компанией принятой на отчетный проверяемый год учетной политики. Результаты проверки соблюдения последней затем суммируются руководителем группы участников проверки для выражения обоснованного мнения по данному вопросу.

В процессе предаудиторской проверки руководителю группы аудиторов /или руководителю аудиторской фирмы/ следует проанализировать, соблюдается ли график организации документооборота в компании, эффективность внутреннего контроля по данному вопросу. Соблюдение или некачественное соблюдение вышеназванного существенно влияет на своевременность и полноту отражения в учете финансовых и хозяйственных операций.

Правильная организация системы учетных регистров в целом влияет на эффективную и рациональную организацию учета в аудируемой компании, что в свою очередь повышает надежность собираемой аудитором информации.

Аудиторами также проверяется:

организация инвентаризации имущества и обязательств. В ходе проверки аудиторы, проверяющие "основные средства и нематериальные активы", "материальные ценности", "денежные средства в кассе", "финансовые вложения" выборочно проводят инвентаризацию, подсчитывают основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, денежные средства в кассе, ценные бумаги, анализируют акты инвентаризаций, проводимых в компании за проверяемый период, проверяют правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов, устанавливают соответствие их общеустановленному порядку. В договоре на проведение аудиторских работ может быть предусмотрено разделение ответственности между руководством аудируемой компании и аудиторской фирмой за результаты проведенных инвентаризаций на дату подтверждения достоверности данных бухгалтерского отчета;

правильность применения счетов бухгалтерского учета /на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета страховых организаций и инструкции по его применению, утвержденными приказом Госстрахнадзора РФ от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5 /в редакции последующих изменений и дополнений//;

правильность погашения стоимости, находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

правильность и обоснованность начисления амортизации по нематериальным активам;

правильность отнесения расходов к расходам будущих периодов и применение сроков списания данных расходов;

соблюдение метода определения выручки по прямому страхованию, установленного учетной политикой, и по перестрахованию;

целесообразность создания резервов предстоящих расходов и платежей, правильность выбора видов и методов формирования технических резервов по каждому виду страхования, иному чем страхование жизни;

метода формирования резерва по страхованию жизни;

процентов отчислений в резервы предупредительных мероприятий по каждому виду страхования, если предусмотрено их создание;

организация работы с филиалами /соблюдение сроков представления бухгалтерских /финансовых/ отчетов головной компании, наличие системы контроля за их деятельностью и организацией их учетной деятельности/ и т.д.

Аудитор на заключительном этапе непосредственно процесса аудиторской проверки должен установит правильность раскрытия компанией в составе аудируемой бухгалтерской отчетности учетной политики.


4.2.3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ

ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СТРАХОВАНИЮ

И ПЕРЕСТРАХОВАНИЮ

Аудитор в процессе проверки поступлений страховых платежей рассматривает:

правильность и полноту отражения в учете поступивших страховых взносов /премий/;

устанавливает случаи страхования, которые по действующим Правилам не могли быть приняты на страхование;

правильность определения сроков начала и окончания действия договоров страхования и случаи получения страховых платежей после выплат или по окончании сроков действия договоров страхования;

постановку бухгалтерского учета и перестраховочных операций и все ли операции отражены в учете;

правильность применения тарифных ставок и исчисления страховых взносов /премий/;

полноту и своевременность сдачи страховыми агентами собранных платежей, производили ли работники бухгалтерии при приеме от страховых агентов отчетов о собранных платежах с населения проверку наличия у них неиспользованных чистых бланков строгой отчетности;

учет и последовательность расходных бланков строгой отчетности;

законность оприходования в кассу или зачисления на счет страховых взносов /премий/;

правильность и своевременность записей в Журнал учета договоров страхования о поступивших платежах по всем договорам страхования;

законность расторжения договоров страхования;

правильность отражения в учете поступивших /начисленных/ страховых взносов /премий/ по операциям страхования, соцстрахования /достоверность кредитовых оборотов по балансовому счету 38/ и перестрахования /достоверность кредитовых оборотов по балансовому счету 34/;

достоверность отражения поступивших /начисленных/ страховых взносов /премий/ в Отчете о финансовых результатах за проверяемый отчетный период и т.д.


4.2.4 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ

Согласно п.1 ст.25 Закона РФ "О страховании" основанием для принятия решения о страховой выплате служат заявление страхователя и страховой акт /аварийный сертификат/, если иное не предусмотрено договором страхования или федеральным законом. Названная процедура проверки достаточно важна при проведении аудита страховщика и включает в себя следующие основные вопросы:

наличие, правильность и своевременность ведения Журнала учета убытков;

действовали ли договоры на момент страхового случая, установление сроков начала и окончания действия договоров;

своевременность заявления страхователями о страховом случае в страховую компанию;

соблюдение установленного порядка в компании регистрации поступивших заявлений в Журнале учета убытков.

Два последних названных аспекта проверки напрямую связаны с вопросом правильности формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков /РЗУ/, который согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующем ему периодах о факте наступления которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику;

относился ли к страховым случаям данное событие, а также имеется ли соответствующий документ компетентного органа /например, гидрометеослужбы, ГАИ, и т.п./, подтверждающий факт наступления страхового случая, причины и другие обстоятельства страхового случая;

правильность составления страхового акта, а также соблюдены ли страховщиком установленные сроки его составления и запроса документов, необходимых для решения вопроса о страховой выплате;

правильность определения размеров страховых возмещений, страховых обеспечений и своевременность их выплат;

правильность регистрации произведенных страховых выплат в Журнале учета убытков;

достоверность документов, послуживших основанием для страховых выплат, если это возможно;

соблюдение установленного в страховой компании порядка хранения документов, по которым производятся выплаты;

как осуществляется внутренний контроль в компании за своевременность выплат и др.


4.2.5 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

Данный вопрос при проведении аудита страховых компаний является очень объемным, достаточно трудоемким и наиболее важным, так как страховые резервы отражают неисполненные страховые обязательства компании по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Понятие "страховые резервы" в Законе РФ " О страховании" /ст.26/ раскрывается следующим образом:" для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности..." Чем точнее методы, используемые при оценке обязательств, тем в большей степени резервы позволят обеспечить предстоящие страховые выплаты. Причем для выполнения обязательств по договорам страхования страховые резервы должны формироваться в той валюте, в которой проводится страхование. Только правильный расчет данных резервов позволит судить о финансовом состоянии страховой компании на отчетную дату, дату подтверждения баланса, что наиболее важно знать пользователям бухгалтерской отчетности - страхователям, собственникам, государственному страховому надзору и т.п. Сумма результата изменения резервов влияет на правильность определения так называемой выручки страховщика и определения финансовых результатов компании. Данный вопрос при проверке можно выделить в отдельный блок "Страховые резервы". Данный блок проверки будет состоять из следующих частей:

1. Технические резервы - на настоящий момент формируется по видам страхования иным, чем страхование жизни.

1.1. Резерв незаработанной премии /РНП/ представляет собой базовую страховую премию /БСП/, поступившую по договорам страхования, действовавшим в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

БСП равна страховой брутто премии за минусом фактически начисленного комиссионного вознаграждения и за минусом отчислений в резерв предупредительных мероприятий.

Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы /классификация приведена в соответствии с условиями лицензирования страховой деятельности/.

1-я учетная группа:

/2/ страхование от несчастных случаев и болезней;

/3/ добровольное медицинское страхование;

/4/ страхование средств наземного транспорта;

/5/ страхование средств воздушного транспорта;

/6/ страхование средств водного транспорта;

/7/ страхование грузов;

/8/ другие виды имущественного страхования;

/11/ страхование ответственности владельцев автотранспортных

средств;

/12/ страхование иных видов ответственности.

2-я учетная группа:

/9/ страхование финансовых рисков;

/10/ страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

3-я учетная группа:

виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными /"открытыми"/ датами начала и окончания срока действия договора страхования.

По учетной группе возможны два варианта расчета резерва незаработанной премии.

Вариант 1.Незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования методом "pro rata temporis" - исчисление незаработанной премии пропорционально неистекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования /в днях/ на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования /в днях/.

Вариант 2. Незаработанная премия рассчитывается методом "24-й /двадцать четвертой/", согласно которому базовая страховая премия, по договорам страхования, группируется по месяцу начала течения ответственности страховщика, периодичности уплаты страховой брутто-премии и сроку действия договора страхования. Величина незаработанной премии определяется по каждой полученной группе путем умножения базовой страховой премии на соответствующие коэффициенты для расчета незаработанной премии.

По учетной группе 2 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования.

По учетной группе 3 незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 процентов от базовой страховой премии на отчетную дату".

1.2. Резервы убытков. Речь идет о резерве заявленных, но неурегулированных убытков - РЗУ и резерве произошедших, но незаявленных убытков - РПНУ.

РЗУ образуется страховой организацией для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, имевших место в отчетном или предшествующем ему периодах, и о факте наступления которых в установленном порядке было заявлено.

РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в течение отчетного периода плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3 % от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.

РПНУ образуется для обеспечения выполнения страховой организацией своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых не было заявлено в установленном порядке на отчетную дату.

РПНУ исчисляется:

в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;

в размере 10% от суммы БСП, поступившей в отчетном периоде, и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается год.

1.3. Резервы катастроф и колебания убыточности. По согласованию С Росстрахнадзором страховщики могут также образовывать дополнительно такие технические резервы, как:

резерв колебания убыточности /РКУ/;

резерв катастроф /РК/.

РК формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия неопределимой силы или крупномасштабной аварии.

РКУ формируется, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившейся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования.

2.Резерв по страхованию жизни. Страховые организации формируют данные резервы на основе Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, разработанного страховщиками самостоятельно и согласованного с ведомством страхового надзора. В случае отсутствия в страховой организации названного Положения резерв формируется в порядке, предусмотренном письмом Росстрахнадзора "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год" от 27 декабря 1994г. N 09/2-16р/02.

При проведении проверки правильности и обоснованности формирования перечисленных выше страховых резервов аудитор должен установить:

правильность расчета базовой страховой премии;

правильность составления Журнала учета заключенных договоров и

олнота и достоверность записанных в него следующих данных /по результатам рассмотрения предыдущих вопросов/;

обоснованность и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами /согласно ст. 8 Закона РФ "О страховании" юридические и физические лица могут пользоваться для заключения договоров страхования услугами страховых агентов и страховых брокеров/;

правильность выбора метода формирования РНП и его применения;

правильность определения доли перестраховщика в РНП;

правильность и достоверность данных, записанных в Журнал учета убытков /для расчета резервов убытков/;

правильность определения доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков и в резерве произошедших, но незаявленных убытков;

обоснованность высвобождения резервов /связано с проверкой страховых выплат/;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета результата изменения страховых резервов;

правильность применения метода расчета отчислений в резервы;

достоверность данных, участвующих в расчетах страховых резервов;

Аудитор на заключительном этапе проверки блока "Страховые резервы" проверяет достоверность соответствующих данных, включенных в баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхования жизни.

Проверка правильности формирования и использования средств резерва предупредительных мероприятий. Резерв предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования создается для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Формирование и использование средств резерва предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования осуществляется страховыми организациями на основании Положения о резерве предупредительных мероприятий, разработанного ими и согласованного с Росстрахнадзорам. В письме Росстрахнадзора от 18 января 1995г. N 15/1-1р было дано Примерное положение о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования.

На данном этапе проверки аудитор должен проверить:

согласовано ли аудируемой компанией с ведомством страхового надзора Положение о резерве предупредительных мероприятий /РПМ/;

соблюдает ли компания данное Положение, порядок, установленный последним, формирование и использование средств, направляемых на финансирование мероприятий по предупреждение наступления страхового события;

правильность отчислений в РПМ /размер отчислений в данный резерв должен производится от поступившей страховой брутто-премии по договорам страхования в соответствии с процентами, предусмотренными в структуре страховых тарифов по видам страхования/;

правильность отражения в бухгалтерском учете формирования и расходования РПМ.


4.2.6 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАЗМЕЩЕНИЯ

СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

В процессе проведения аудиторской проверки страховой компании аудитор должен рассмотреть соблюдение ею Правил размещения страховых резервов, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1995 г. N 02-02/06 /отменил ранее действующие Правила размещения страховых резервов, утвержденные Приказом Росстрахнадзора от 9 июня 1993 г. N 02-02/17/ /далее по тексту данного раздела Правил/. Целесообразно рассмотрение данного вопроса поместить в блок проверки "Страховые резервы" и поручить его тому же аудитору, который проверяет правильность формирование страховых резервов.

Аудитор должен проверить:

соблюдение направлений размещения страховых резервов, предусмотренных Правилами;

правильность отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиций;

правильность "классифицирования" инвестиций в :

В1. государственные ценные бумаги;

В2. ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления;

В3. банковские вклады /депозиты/, аудитор должен проверить не инвестированы ли средства в обанкротившиеся банки;

В4. ценные бумаги /кроме В1 и В2/ - облигации, векселя, депозитные сертификаты, акции, сертификаты акций, жилищные сертификаты, опционы и варранты на ценные бумаги и другие ценные бумаги, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке будут отнесены к числу ценных бумаг;

В5. права собственности на долю участия в уставном капитале - учредительные взносы и паи;

В6. недвижимое имущество, в том числе:

В7. квартиры;

В8. валютные ценности;

В9. денежную наличность. Аудитор также должен проверить, не были использованы средства страховых резервов для инвестиций, запрещенных данными Правилами;

законность выдачи ссуд по страхованию жизни;

правильность размещения резерва предупредительных мероприятий;

ведение аналитического учета по источникам, за счет которых произведены вложения, по объектам вложений, срокам вложений;

ведение аналитического учета по видам и эмитентам ценных бумаг, срокам погашения /выкупа/ ценных бумаг и т.д.,

соблюдение принципа диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности при размещении резервов, а также достоверность данных, включенных в Отчет о размещении страховых резервов.

Согласно п. 6.6 указанных Правил "страховщики обязаны анализировать инвестиционную деятельность в части размещения страховых резервов ежеквартально по состоянию на 1 число месяца следующего за отчетным периодом. В случае, если сложившаяся за квартал величина норматива соответствия окажется ниже рекомендуемой величины, страховая компания обязана принять меры к улучшению финансового положения и представить в Росстрахнадзор программу финансового оздоровления".


4.2.7 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА

КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Проверка правильности учета и осуществления кассовых операций реализуется отдельным аудитором и включает в себя проверку рублевой кассы, валютной кассы, расчетов с подотчетными лицами и соблюдение кассовой дисциплины в компании. При заключении договора на проведения аудиторских работ руководителю аудиторской фирмой следует помнить, что при наличии валютной кассы в организации, трудоемкость проверки кассовых операций значительно возрастает.

Аудитор в процессе проверки должен установить соблюдение в аудируемой компании ведения кассовых операций установленному порядку. Порядок ведения кассовых операций утвержден Решением Совета Директоров ЦБ России 22 сентября 1993 г. N 40, согласно которому для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Если кассовые операции в организации осуществляются также в иностранной валюте, то бухгалтерский учет последних ведется одновременно как в валюте расчетов, так и в валюте Российской Федерации. В этом случае организация должна вести кассу и кассовую книгу по данному наименованию иностранной валюты.

В процессе проверки соблюдения кассовой дисциплины аудитор должен установить:

1. наличие кассира /или работника, выполняющего его обязанности/, наличие и правильность заключения договора о полной материальной ответственности с ним. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ " в организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира, обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации";

2. соблюдение лимита остатка в кассе наличных денег, установленного банком;

3. правильность оформления кассовых документов /приходных ордеров, расходных ордеров, документов, заменяющих расходные кассовые ордера /платежных ведомостей /расчетно-платежных/, заявлений на выдачу денег и др./, и, как следствие, обоснованность выдачи /приема/ денег из кассы /в кассу/. Прием наличных денег должен производиться в организациях по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе, должна производиться по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Если выдача денег производилась по доверенности, аудитор должен проверить правильность оформления соответствующей доверенности. Последняя должна оставаться в документах дня, как приложение к расходным кассовы ордерам или ведомости. Согласно п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ "приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно... Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются". К приходным и расходным кассовым ордерам должны быть приложены все необходимые первичные документы. При выявлении неправильного оформления кассовых документов можно делать вывод о необоснованности выдачи /приеме/ наличных денег, необоснованности осуществления кассовых операций. Согласно п.27 Порядка ведения кассовых операций в РФ "выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход" организации;

4. наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы должны быть зарегистрированы бухгалтерией в вышеназванном журнале;

5. наличие и правильность ведения кассовой книги. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Согласно п.5 Порядка ведения кассовых операций в РФ, если учет кассовых операций ведется с помощью программных средств, то листы кассовой книги должны быть сформированы в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" с одновременным формированием машинограммы "Отчет кассира". В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год;

6. наличие и анализ актов ревизий денежных средств в кассе за проверяемый год, которые проводятся в сроки, установленные руководителем организации, а также, обязательно, при смене кассиров. Согласно п.38 Порядка ведения кассовых операций в РФ "аудиторы /аудиторские фирмы/ в соответствии с заключенными договорами при производстве проверок производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины".

7. соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

8. соблюдение кассовой дисциплины при выдаче наличных денег под отчет. Наличные деньги выдаются под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций. Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ "Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу". Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Все направления работников в командировки должны быть в обязательном порядке оформлены приказом руководителя организации с указанием цели командировки и сроков командировки. Если речь идет о служебных загранкомандировках, то также в 3-х дневной срок при возвращении работника из командировки должен быть составлен авансовый отчет, в котором указываются страна, сроки командировки, нормы суточных и квартирных, общая сумма инвалюты, выданной под отчет на командировочные расходы и пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи средств под отчет, израсходованные и неизрасходованные средства, пересчитанные в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета руководителем организации. Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:

а. при проезде по территории РФ - в российской валюте по нормам, установленным действующим законодательством об оплате служебных командировок в пределах РФ;

б. при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу.

За день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100% установленных норм /в российской или иностранной валюте, в зависимости от даты пересечения границы/, а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются. В случае выезда в командировку за границу и возвращения из нее в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50% установленной нормы. Работники, направленные в командировку за границу и получившие под отчет иностранную валюту, в случае несдачи в кассу остатка валюты сверх суммы, принятой по авансовому отчету, обязаны возместить ущерб в иностранной валюте. Проверка правильности осуществления страховых выплат из кассы, непосредственно связана с проверкой обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат. Если из кассы страховой компании выдавались ссуды физическим лицам, ее работникам, то аудитор должен проверить за счет каких источников выдавались данные ссуды /так как ссуды, о которых идет речь могут быть выданы только за счет собственных средств/; проверить состояние учета выданных ссуд и наличие задолженности по ранее выданным ссудам и проанализировать из остатки. Также при проверке кассовых операций выборочно необходимо просчитать итоги, указанные в ведомостях на выдачу заработной платы и т.п.


4.2.8 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА

ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Минфином РФ от 30 декабря 1993г. N 160, установило правило бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций в организациях /для целей данного Положения были исключены долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий и организаций/.

На данном этапе проверки аудитор должен установить:

правильность определения состава долгосрочных инвестиций;

правильность учета приобретения нематериальных активов, основных средств, действительно ли они имеются в наличии в страховой организации;

правильность начисления износа основных средств;

правильность начисления амортизации нематериальных активов;

правильность учета выбытия нематериальных активов и основных средств;

правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением нематериальных активов и основных средств;

своевременность, правильность и отражение в учете переоценок основных средств;

обоснованность применения льгот по налогу на прибыль.

Согласно пункту 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" /в редакции последующих изменений и дополнений/ при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений "производственного назначения" /при условии полного использования сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату по балансовому счету 02 "Износ основных

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту

Похожие рефераты: