Аудит валютных средств и валютных операций
Курсовая разница возникает в случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):
- полного или частичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
- пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:
1) денежных знаков в кассе организации;
2) средств на счетах в кредитных организациях;
3) денежных и платежных документов;
4) краткосрочных валютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг не переоценивается);
5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);
6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии с заключенными соглашениями (договорами).
Курсовая разница рассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).
В бухгалтерской отчетности раскрывается:
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуется оценку финансового состояния определять с помощью следующих абсолютных и относительных показателей, которые собраны в таблице 2.
Таблица 2 - Общие показатели финансового состояния ООО «АС»
Показатели |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
Удельный вес, % |
Что характеризует |
||
На начало |
На конец |
|||||
1) общая стоимость имущества по балансу | 318669 | 322619 | ||||
2) величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества | 61352 | 63174 | 19,3 | 19,6 | ||
3) величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса | 25664 | 47210 | 8,1 | 14,6 | ||
4) стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса | 201789 | 206190 | 63,3 | 63,9 | ||
5)коэффициент рентабельности по выручке, определяемый по формуле: К р = ЧП : В где ЧП – чистая прибыль предприятия; В – выручка от реализации продукции, работ, услуг. |
0,15 | 0, 16 |
Коэффициент считается приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15; |
|||
6)Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле: К абс = (ДС + КФВ) : КО, где ДС – денежные средства; КФВ – краткосрочные финансовые вложения; КО – краткосрочные обязательства |
0,09 | 0,07 | Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5; | |||
7) Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле: Кпп=(ДС +КФВ + ДЗкр + ЗЗ): КО где ДЗкр – краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. такая, по которой платежи ожидаются не более чем через 12 месяцев после отчётной даты; ЗЗ – запасы и затраты. |
1,70 | 1,75 |
Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5. |
На основании полученных оценок финансовое состояние организации можно оценивать как: хорошее, удовлетворительное или неудовлетворительное.
Так, если расчёты коэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общего покрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятия можно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений – неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.
Коэффициент рентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил - 0,15, а на конец - 0,16, что немного превышает норму.
Коэффициент абсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил - 0,07, что является меньше нормы.
Коэффициент промежуточного покрытия на начало отчетного периода составил - 1,70, а на конец - 1,75,что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшение коэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.
Необходимо сделать вывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным, так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е, предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как все показатели не удовлетворяют нормативным значениям.
2.4 Составление плана и программы аудиторской проверки валютных средств и валютных операций
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.
Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования – от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита. Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, аудиторской организации в течение года следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.
Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией (таблица 3).
Таблица 3 - Общий план аудита
Общий план аудита
Проверяемая организация ООО «АС»
Период аудита с 01.01 по 31.12.06
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Нежданов Г.В.
Состав аудиторской группы Нежданов Г.В., Иванов П.П.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения |
Исполнитель |
Примечания |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 | Аудит наличия валютных средств и валютных операций | За год | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Согласно сводному общему плану экономического субъекта |
2 | Аудит движения валютных средств | За год | Иванов П.П. | |
3 | Аудит правильности отражения валютных средств в учете | За год | Нежданов Г.В. | |
4 | Аудит правильности налогообложения валютных средств | За год | Нежданов Г.В., Иванов П.П. |
Руководитель аудиторской организации _____________Бобрышев А.В..
Руководитель аудиторской группы:__________________Нежданов Г.В.
Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники полученных данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (таблица 4).
Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.
Таблица 4 - Программа аудита
Программа аудита
Проверяемая организация ООО «АС»
Период аудита с 01.01 по 31.12.06
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Нежданов Г.В.
Состав аудиторской группы Нежданов Г.В., Иванов П.П.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита |
Период проведения |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
Примечания |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
Аудит наличия валютных средств и валютных операций |
За год |
Нежданов Г.В., Иванов П.П. |
Согласно сводному общему плану экономического субъекта |
|
1.1 | Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание | |
1.2 |
Проверка законности открытия валютных счетов |
Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | ||
2 |
Аудит движения валютных средств |
За год |
Иванов П.П. |
Согласно сводному общему плану экономического субъекта |
|
2.1 | Проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала | Ежеквартально | Иванов П.П. | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету | |
2.2 | Контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ | Ежеквартально | Иванов П.П. | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету | |
2.3 | Проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету | |
3 |
Аудит правильности отражения валютных средств в учете |
За год |
Нежданов Г.В. |
Согласно сводному общему плану экономического субъекта |
|
3.1 | Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций | Ежеквартально | Нежданов Г.В. | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание | |
3.2 | Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций | Ежеквартально | Нежданов Г.В. | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету | |
3.3 | Проверка соответствия первичных платежно – расчетных документов выпискам банка по валютному счету | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Выписки из банка, расчетно-платежные документы, договоры | |
3.4 |
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета |
Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Выписки из банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга | |
3.5 | Проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | ||
4 |
Аудит правильности налогообложения валютных средств |
За год |
Нежданов Г.В., Иванов П.П. |
Согласно сводному общему плану экономического субъекта |
|
4.1 | Проверка правильности налогообложения валютных операций | Ежеквартально | Нежданов Г.В. |
Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы |
Руководитель аудиторской организации_____________Бобрышев А.В.
Руководитель аудиторской группы: ________________ Нежданов Г.В.
Для составления плана и программы аудиторской проверки валютных операций аудитор воспользуется следующим перечнем вопросов (таблица 5).
В ходе проверки аудитор определяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.
Таблица 5 - Вопросник аудитора для проверки валютных средств и валютных операций
№ п/п |
Вопрос |
Вариант ответа |
Информация или документ, который следует запросить |
Назначаемая аудиторская процедура |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Предприятие имеет один расчетный счет | Да | Договор с банком, выписки банка, первичные документы | «Расчет 1.1.1» |
Нет | Договоры с банками, выписки банков, первичные документы | «Расчет 1.1.1» - повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов | ||
2 | Предприятие имеет валютный счет |
Да |
Договор | |
Нет | Переход к вопросу 3 | |||
3 |
Предприятие имеет один валютный счет |
Да | Выписки банка, первичные документы |
«Расчет 1.1.1» |
Нет | Договор, выписки банка, первичные документы | «Расчет 1.1.1» - повторяется несколько раз | ||
4 |
Предприятие получает валюту на командировочные расходы | Да | Заявки на приобретение валюты |
«Расчет 1.1.6» |
Нет | ||||
5 |
Предприятие использует аккредитивную форму расчетов |
Да |
Договоры на открытие аккредитива | «Расчет 1.1.8» |
Нет | ||||
6 |
Предприятие правильно определяет курсовые разницы по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному) |
Да |
Договоры с банками, выписки банков, первичные документы | «Расчет 1.1.4» |
Нет |
По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ по состоянию на «_»_________г. Эта форма представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Перечень номеров вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий сообщает об этом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам ООО «Альтернатива» в банках применяются следующие аудиторские процедуры:
- «Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии;
- «Расчет 1.1.2» - проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);
- «Расчет 1.1.3» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
- «Расчет 1.1.4» - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);
- «Расчет 1.1.5» - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;
- «Расчет 1.1.6» - проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;
- « Расчет 1.1.7» - проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;
- «Расчеты 1.1.8» - проверка полноты документов по аккредитивному счету.
2.5 Источники информации для проведения аудиторской проверки валютных средств и валютных операций
Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:
Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 (ред.от 21.01.03) – банковские выписки с приложенными к ним документами:
- приходные и расходные кассовые ордера;
- кассовая книга и отчеты кассира;
- журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- книга регистрации выданных доверенностей;
- книга регистрации депонентов;
- книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;
- оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.
2) Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных
операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера№1,2,3, ведомости).
3) Бухгалтерская финансовая отчетность организации:
- Бухгалтерский баланс (ф.№1);
- Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);
- Отчет о движении денежных средств (ф.№4);
- приложение к балансу (ф.№5).
4) Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Перечень нормативных документов, используемых в процессе аудиторской проверки:
Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.
Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.
Трудовой кодекс РФ.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01
№119-ФЗ.
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 «54-ФЗ.
Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)» от 10.07.02 №86-ФЗ (ред. От 10.01.2003г. №5-ФЗ).
Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от
02.12.90 №395-1 (ред. От 25.03.02 №31- ФЗ).
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 09.10.92 №3615 -1(ред. От 10.02.03 №28-ФЗ).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98№34н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000№94н) с последующим изменением и дополнением.
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 №49н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) (приказ Минфина РФ от 10.01.2000 №2н).
Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ от
04.10.93 №18(ред.от 26.02.96 №247).
«О безналичных расчетах в РФ» (Положение ЦБ РФ от 12.04.01 №2
П, ред.от 03.03.03 №1256-У).
2.6 Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок; анализ вызванных ими последствий в бухгалтерском учёте, отчетности и налогообложении
Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 6). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 8 таблицы 6.
Таблица 6 - Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
№ п/п | Документ | Ф.И.О. совершившего операцию лица | Содержание хозяйственной операции | Суть нарушения | Сумма ущерба, руб. | ||
Наименование | Дата | № | |||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1 | Платежная ведомость | 12.03.06г. | Кассир | Выдача валюты на командировочные расходы | Отсутствует подпись лица, получившего валюту по платежной ведомости, а по платежной ведомости числится выданная сумма валюты |
Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий. Так, приведенные в таблице 6 нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:
1) Этот вид нарушений указывает на возможность присвоения кассиром денежной суммы.
План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.
2.7 Составление отчета с описанием выявленных нарушений и ошибок и рекомендаций по их устранению
Аудиторская проверка завершается составлением аудиторского заключения, которое может быть двух видов:
– безоговорочно положительное заключение,
– модифицированное заключение.
Безоговорочно положительное мнение в заключении выражается в тех случаях, когда аудитор приходит к выводу о том, что бухгалтерская финансовая отчётность даёт достоверное представление во всех существенных аспектах об имущественном положении и результатах деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учёта и подготовки бухгалтерской отчётности.
Если возникли в ходе проверки факторы, влияющие на мнение аудитора, или не влияющие на его мнение, но к которым следует привлечь внимание пользователей отчётности, то даётся модифицированное заключение. Такое заключение дается, если нельзя выразить безоговорочно положительное мнение.
В случае возникновения факторов, влияющих на мнение аудитора, модифицированное заключение может быть в виде:
– мнения с оговорками,
– отказа от выражения мнения,
– отрицательного мнения.
Такими обстоятельствами, из-за которых нельзя выразить безоговорочно положительное мнение, могут быть:
1) ограничение объёма аудита, под которым понимаются необходимые для достижения цели аудита аудиторские процедуры;
2) разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учётной политики, метода её применения, адекватности раскрытия информации в отчётности.
В первом случае выражается мнение с оговорками или формируется отказ от выражения мнения. Во втором случае – мнение с оговорками или отрицательное мнение.
Мнение с оговорками выражается в том случае, когда аудитор не может дать безоговорочно положительного заключения, но ограничение объёма аудита и влияние разногласий с руководством клиента не настолько существенны и глубоки, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения имеет место тогда, когда ограничение объёма аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточных доказательств отчётности.
Отрицательное мнение выражается в том случае, когда влияние разногласий с руководством клиента настолько существенно, что даже внесение оговорок в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской финансовой отчётности.
В курсовом проекте не проводится аудит всей информации бухгалтерской финансовой отчётности, а осуществляется проверка отдельных разделов бухгалтерского учёта. В связи с этим для формирования аудиторского заключения нет оснований, но результаты аудиторской проверки следует представить в виде отчёта, который составляется в произвольной форме и содержит рекомендации по исправлению выявленных нарушений и улучшению организации бухгалтерского учета.
Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и (или) собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского чета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные входе проведения проверки т предусмотренные договором на проведение аудита.
Письменный отчет – конфиденциальный документ и может быть передан только:
- лицу, подписавшему договор (контракт, письмо обязательство) на оказание аудиторских услуг;
- лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;
- любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг.
Отчет
Общая характеристика бухгалтерского учёта ООО «АС».
Бухгалтерский учёт на ООО «АС» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованием ПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткость системы внутреннего контроля организации.
Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте».
Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта по синтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.
2)Аудит учётной политики.
Учётная политика ООО «АС» на 2006 год определена приказом № 1 от 31.12.2003г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающие серьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.
Изучив учётную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочёты:
1) в приказе об учётной политике не определены способы группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
2) в пункте 3 приказа целесообразно конкретизировать способ оценки материалов, так как Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ предусматривается несколько способов оценки с учётом особенности процесса заготовления сырья и материалов.
3) В ООО «АС» имеет место розничная торговля, поэтому
необходимо, чтобы товары учитывались по продажным ценам на счёте 41, обособленный учёт торговой наценки ведётся на счёте 42.
4) За счёт себестоимости в организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политике начисление этих резервов не утверждено.
5) Поскольку учёт реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществе согласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года по результатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.
6) В развитии учётной политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г (в ред. на 26.02.1996г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.
3)Аудит валютных средств и валютных операций.
Курсовые разницы представляют собой суммовую разницу в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к рублю. Они возникают по текущим валютным операциям, связанным с расчетами (различные даты возникновения и погашения дебиторской и кредиторской задолженности), а также от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Исключение составляют курсовые разницы по операциям по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся на счет 83 «Добавочный капитал».
В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место суммовые разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Суммовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Заключение
Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 сентября 1992г. №3615-1, регулирующий принципы обращения иностранной валюты в стране, дал определение валютных ценностей, классифицировал валютные операции, установил порядок приобретения и использования, а также оценки иностранных валют в виде котировки их курса по отношению к российской единице.
В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской выборкой, ёё основные этапы и организация. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.
Вторая глава курсового проекта содержит разработку методики аудиторской проверки валютных средств и валютных операций на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: изучили учетную политику предприятия, составили программу аудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннего контроля, и в заключении проекта был разработан отчет, в котором мы указали найденные в ходе проверки ошибки.
В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:
1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;
2) повысить степень надежности системы внутреннего контроля.
3) исправить ошибки в первичных документах;
Список используемой литературы:
1) Об аудиторской деятельности : федеральный закон № 119-ФЗ от 07.08.01.
2) Правило (стандарт) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
3) Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
4) Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
5) Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
6) Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
7) Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
8) Правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.
9) Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.
10) Правило (стандарт) № 9 «Аффилированные лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.
11) Правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.
12) Правило (стандарт) № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.
13) Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.
14) Правило (стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий ходе аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.
15) Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.
16) Правило (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.
17) Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.
18) Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских доказательств некоторых случаях». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.
19) Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.
20) Правило (стандарт) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.
21) Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.
22) Правило (стандарт) № 21 «Особенности аудит оценочных значений». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.
23) Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственников». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.
24) Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». Утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05.
25) Правило (стандарт) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласовании на проведение аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96. Протокол № 6.
26) Правило (стандарт) «Использование работы эксперта». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96. Протокол № 6.
27) Правило (стандарт) «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования предъявляемые к ним». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18.03.99. Протокол № 2.
28) Правило (стандарт) «Использование работы другой аудиторской организации». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.99. Протокол № 3.
29) Правило (стандарт) «Изучение и использование работы внутреннего аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.99. Протокол № 3.
30) Правило (стандарт) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.99. Протокол № 5.
31) Правило (стандарт) «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.99. Протокол № 6.
32) ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». «Омега», Москва,2007г.
33) ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в ред.приказа Минфина России от 18.09.2006 №115 н). «Омега», Москва,2007г.
34) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.
35) Хохонова Н.Н., «Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций», ИЦ «МарТ», Москва-Ростов-на-Дону, 2003год.
36) Пипко В.А., «Денежные средства: учет, анализ, аудит. Москва «Финансы и статистика», 2007г.
37) Тимофеева М.С., Сербиновский Б.Ю., Цветкова С.Н.. «Бухгалтерский учет на предприятиях сервиса. Теоретические основы и практика бухгалтерского учета». Москва, 2003г.
38) Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., «Аудит»: Учебник для вузов /перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2007.
39) Бровкина Н.Д., «Практический аудит»,Москва Инфра-М,2006г.
40) Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Т.А. Битюкова. «Аудит»,