Назначение и состав пояснений к бухгалтерской отчетности
Оборачиваемость — это показатель, демонстрирующий объем (масштабы) изменения (движения) актива или пассива в целом либо конкретных статей актива и пассива за определенный период. Оборачиваемость рассчитывается на основе учетных данных путем деления оборота по счету (для активных счетов - кредитового, для пассивных - дебетового) на среднее значение его сальдо.
Для акционерных обществ, кроме перечисленных выше показателей, обязательными для раскрытия будут следующие: величина чистых активов организации и ее соотношение с уставным капиталом. Необходимость раскрытия этих показателей обусловлена нормативными требованиями. А именно; величина чистых активов не должна быть меньше величины уставного капитала общества, уставный капитал не должен быть меньше минимальной величины, определенной соответствующим Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Любые аналитические коэффициенты имеют смысл сопоставлять в динамике, это позволяет выяснить причины их изменения, спрогнозировать тенденции роста или снижения на перспективу. Чем больше периодов подвергается сравнению, тем точнее будет прогноз. Данные о динамике рассчитанных коэффициентов нагляднее всего представлять в пояснительной записке в виде графиков и диаграмм.
Значения показателей могут сильно варьировать в зависимости от отрасли и специфики производства, что объясняется различием в скорости оборота средств и продолжительности операционного цикла, а также разной структурой активов и обязательств. Поэтому нормативные значения коэффициентов должны разрабатываться с учетом специфики каждой конкретной организации и их значения должны приводиться в пояснительной записке.
Для того чтобы результаты оценки финансового состояния в пояснительной записке имели законченный вид, необходимо сделать выводы. В качестве лаконичного и конструктивного предоставления выводов как нельзя лучше подходит формат SWOT – анализа. Согласно этой методике все множество факторов деятельности компании группируется по четырем направлениям:
S (Strengths) – сильные стороны деятельности предприятия;
W (Weaknesses) – слабые стороны деятельности предприятия;
(Opportunities) – возможности предприятия, позволяющие ему улучшить свое положение;
T (Threats) – угрозы (опасности), с которыми может столкнуться предприятие на пути улучшения своей деятельности. Данная методика позволяет также разграничить результаты оценки финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективы, так как направления S и W «отвечают» за текущее состояние предприятия, O и T связаны с прогнозом состояния предприятия на перспективу.
4. РАЗДЕЛЫ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ
4.1 Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности
Из приказа № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
В организации должна раскрываться такая информация как структура управления, положение, которое она занимает в компании, акционерное общество указывает количество акций, которое оно выпустило и оплатило; выпустило, но не оплатило или оплатило частично, данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
4.2 События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, отражаемые в пояснительной записке
В Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н, устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к первой группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.
Во вторую группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.
Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.
События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.
4.3 Итоги учетной политики организации
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил: бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того, необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: причину изменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности; суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов; сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.
4.4 Информация о связных сторонах
Положение 11 2008 «Информация о связных сторонах» устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций.
Информация о связных сторонах не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой для внутренних целей организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями; отчетной информации, представляемой для иных специальных целей.
Влияние на деятельность организации, составляющих бухгалтерскую отчетность могут оказать юридические и физические лица (аффилированные лица), и организации, составляющие бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности, а т.ж. негосударственный пенсионный фонд (являющейся связанной стороной организации).
Операциями со связанной стороной могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов; передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы; другие операции.
Информацию о связных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, может раскрыть в случае, когда эта организация или юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние одним и тем же юридическим или физическим лицом.
Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация: характер отношений; виды операций; объем операций каждого вида; стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; условия и сроки осуществления расчетов по операциям; величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода; величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.
В составе информации о связанных сторонах организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений по каждому из видов выплат: краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты; долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты (вознаграждения по окончании трудовой деятельности; вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе и др.).
Если юридическое или физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, и наоборот, то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
Информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом.
4.5 Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации
В соответствии с п.19 Приказа № 67н от 22.07.2003г в пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных: наименование составляющей части бухгалтерской отчетности, организации; даты (принятия, утверждения); номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности, местонахождение и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
4.6 Доходы на акцию
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться данные о прибыли, приходящейся на одну акцию.
В соответствии с ПБУ 1/2008 в бухгалтерской отчетности акционерного общества отражаются:
базовая прибыль (убыток) на акцию;
разводненная прибыль (убыток) на акцию.
В случае размещения обыкновенных акций на определенных условиях раскрывается информация о том, в результате какого события были выпущены дополнительные обыкновенные акции; дата выпуска, основные условия выпуска акций, количество выпущенных акций и др.
Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми в ценные бумаги и договорами, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, то информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке. К этим сделкам относятся: значительные по объему выпуска и сделки по выпуску обыкновенных акций; заключение договора; выполнение условий, необходимых для размещения выпущенных дополнительно обыкновенных акций, и др.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию.
В пояснительной записке кредитная организация, созданная в виде акционерного общества, раскрывает информацию о прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение) на акцию в последующем отчетном периоде. При определении величины разводненной прибыли (убытка) на акцию кредитная организация может руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 года N 29н.
4.7 Государственная помощь
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".
Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и признаваемой как увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.
В бухгалтерском учете формируется информация о государственной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов и в прочих формах.
В случае предоставления организации государственной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств, эти ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость этих активов определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.
Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:
в части предоставленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов;
в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов.
В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
назначение и величина бюджетных кредитов;
характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.
Кроме обязательных данных, организация может представить в составе пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной курсовой работе рассмотрены особенности составления и значение пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету. Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.
Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.
Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.
Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие, издание 5-е, переработанное и дополненное – Москва: ИКЦ «Март»; Ростов Н/Дону: издательский центр «Март», 2004 г. – 960с. (Серия «Экономика и управление»).
Анализ финансовой отчетности: Учебник / под ред. М. А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой, - М.: Вузовский учебник, 2007 г. – 367с.
Бухгалтерская финансовая отчетность/Учебное пособие/под ред. проф. В. Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2006 г. – 464с. – (Серия «Высшее образование»).
Бойко Е. А. Бухгалтерская финансовая отчетность для студентов вузов/Е. А. Бойко, П. Е. Шумилин. – Ростов Н/Дону: Феникс, 2005 г. – 218с. – (Шпаргалки).
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу // Бухгалтерский учет. 2004 г. - № 16. С. 5 – 13.
Лутай Г. Л. Требования к составлению пояснительной записки// Консультант. 2002 г. № 5.
Маренков Н. Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие/ Н. Л. Маренков – М.: Издательство «Экзамен», 2004 г. – 336с.
Новодворский В. Д., Пономарев Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004 г.
Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 г.
Приказ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» / «указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности».
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. (утв. от 6.10.2008 № 106н).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. от 6.06.1999 № 43н).
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. от 25. 11. 98. № 56н).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. от 06. 05. 99. № 32н).
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. от 28.11.01. № 96н).
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утв. от 29.04.2008 № 48н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. от 16.10.2000 № 92н).
Постановление правительства РФ от 25.06.03 № 367 «Об утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».
Селезнева Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации. Учебное пособие. 2007 г.
Сугаипова И. В. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебное пособие. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Дону: Феникс, 2004 г. – 224с.
Соколова Н. А. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2008 г. – № 2. С. 53 – 60.
Савинс И. А. Аудит пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности // Аудиторские ведомости. 2006 г. - № 2. С. 41 – 45.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 03.11.2006 № 183-ФЗ).
Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».