Собівартість продукції - важливий показник діяльності підприємства
Приведемо оцінку собівартості продукції за калькуляційними статтями на прикладі Залучанського спиртового заводу.
Таблиця 1.5. Аналіз собівартості за калькуляційними статтями витрат
| № п/п | Стаття витрат | Обсяг реалізованої продукції у звітному періоді за собівартістю, тис. грн. | Відхилення витрат, тис. грн.: економія (-,+), перевитрати (+), (гр. 2 – гр. 1) | Зміни витрат,% | ||
| за статтею (гр. 3: гр. 1) х 100 | за повною собівартістю реалізованої продукції разом (гр. 3: р.13 гр. 1) х 100 | |||||
| плановою | фактичною | |||||
| а | б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Сировина та матеріали | 7054,0 | 9200,5 | +2146,5 | +30,4 | +16,4 |
| 2 | Допоміжні матеріали | 94,0 | 70,6 | -23,4 | -24,9 | -0,2 |
| 3 | Витрати на утримання та експлуатацію устаткування | - | 838,1 | +838,1 | 0 | 0 |
| 4 | Паливо на технологічні цілі | 1897,0 | 2505,2 | +608,2 | +32,1 | +4,7 |
| 5 | Енергія на технологічні цілі | 473,0 | 486,0 | +13,0 | +2,7 | +0,1 |
| 6 | Заробітна плата основних працівників | 325,0 | 436,4 | +111,4 | +34,3 | +0,9 |
| 7 | Відрахування на соціальні заходи | 128,0 | 169,7 | +41,7 | +32,6 | +0,3 |
| 8 | Загальновиробничі витрати | 1754,0 | 2277,3 | +523,3 | +29,8 | +4,0 |
| 9 | Попутня продукція (вираховується) | 132,0 | 677,3 | +545,3 | +413,1 | +4,2 |
| 10 | Виробнича собівартість | 11593,0 | 15306,5 | +3713,5 | +32,0 | +28,5 |
| 11 | Адміністративні витрати | 1042,0 | 1676,0 | +634,0 | +60,8 | +4,9 |
| 12 | Витрати на збут | 414,0 | 546,0 | +132,0 | +31,9 | +1,0 |
| 13 | Повна собівартість реалізованої продукції | 13049,0 | 17528,5 | +4479,5 | +34,3 | +34,3 |
З проведеного аналізу даних згідно табл. 1.5 видно, що у звітному 2008 році проти плану допущено перевитрати по статтях „ сировина і матеріали” на 2146.5 тис. грн., „витрати на утримання та експлуатацію устаткування” -838.1 тис. грн., „ паливо на технологічні цілі” – 608,2 тис. грн., „ заробітна плата з нарахуваннями”- 153,1 тис. грн., „загально- виробничі витрати”- 523,3 тис. грн., „адміністративні витрати” – 634,0 тис. грн. та ”витрати на збут” – 132,0 тис. грн.. Перевитрати по статтях затрат проти плану зумовили ріст фактичної собівартості проти плану на 4479,5 тис.грн., або 34,3 відсотки.
Оскільки в собівартості продукції значну питому вагу становлять прямі витрати, тобто такі, які прямо відносяться на собівартість конкретних виробів, то дослідженню саме цих витрат слід приділяти особливу увагу. Тому перейдемо до розгляду аналізу прямих і непрямих витрат.
2.2.3 Аналіз прямих і непрямих витрат
За способом обчислення (або за цільовим спрямуванням і техніко-економічним призначенням) витрати поділяються на: прямі та непрямі.
Прямі витрати – це витрати, які прямо відносяться на виробництво певного виду продукції (сировина, матеріали, півфабрикати, оплата праці).
Непрямі (накладні) витрати не можна віднести безпосередньо на окремий вид продукції, бо вони зв’язані з виготовленням різних виробів.
Це витрати пов'язані з управлінням і обслуговуванням виробництва, вони необхідні для його нормального функціонування.
Вони поділяються:
загально виробничі (цехові)
адміністративні
Величина цих витрат залежить від структури підприємства.
Розпочинаючи аналіз прямих витрат слід розглянути, які зміни відбулися в сумі прямих матеріальних витрат та їх питомій вазі в повній собівартості продукції.[12, 154.]
Таблиця 1.6. Аналіз прямих матеріальних витрат
| Показники | Фактично випущена продукція | Відхилення | ||
| За плановою собівартістю | За фактичною собівартістю | Абсолютна сума(р3-р2) | В процентах (р4:р2*100%) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Сировина та основні матеріали | 5517,0 | 9333,7 | +3816,7 | 69,2 |
| В т.ч. ферменти і солод на оцукрювання | 1261,0 | 1708,4 | +447,4 | 35,5 |
| 2.Транспортні витрати | 276,0 | 0 | -276,0 | 100,0 |
| 3.Зворотні відходи (віднімається) | 0 | 133,2 | +133,2 | 0 |
| Всього прямих матеріальних витрат | 7054,0 | 9200,5 | +2146,5 | 30,4 |
| Повна собівартість продукції | 13049,0 | 17528,5 | +4479,5 | 34,3 |
| Питома вага прямих матеріальних затрат у повній собівартості продукції | 54,1 | 52,5 | -1,6 | х |
На відхилення фактичних матеріальних витрат від планових перерахованих на фактичний обсяг і структуру випущеної продукції, впливають наступні фактори, скорочено названі „за рахунок норм”,” за рахунок цін” та „ за рахунок зміни”. Останній фактор виражається у відхиленні норми витрат і ціни замінюваного матеріалу від норми витрат і ціни замінного матеріалу.
Із наведених даних в таблиці 1.6 видно, що питома вага матеріальних витрат зменшилась на 1.6 відсотка. Хоча і сума загальних витрат на випуск спирту ректифікованого зросла на 34,3 відсотки,матеріальні витрати зменшились.
Наступним чинником, який впливає на прямі витрати на випуск продукції є сума прямих трудових затрат. Пряма заробітна плата становить значну частину собівартості продукції і справляє великий вплив на формування її рівня. Тому аналіз динаміки зарплати на гривню виробленої продукції, її частки у собівартості продукції, вивчення факторів. що впливають на її величину, і пошук резервів економії засобів за цією статтею витрат мають велике значення.
Загальна сума прямої заробітної плати залежить від обсягу виробництва продукції, її структури і рівня зарплати на окремі вироби. Рівень зарплати на окремі вироби, у свою чергу, визначають за трудомісткістю і рівнем оплати праці за 1 людино-годину. Слід проаналізувати, як змінилась собівартість кожного виду продукції за рахунок його трудомісткості і рівні середньогодинної оплати праці. Для цього зміну трудомісткості множимо на базовий рівень оплати праці за 1 людино-годину. А зміну рівня оплати праці - на фактичний рівень трудомісткості продукції.
Трудомісткість продукції і рівень оплати праці залежить від упровадження нової прогресивної технології, механізації, автоматизації виробництва, організації праці, кваліфікації працівників та інших інноваційних заходів.
Таблиця 1.7. Аналіз прямих трудових витрат
| Показники | Затрати на фактично випущену продукція | Затрати на одиницю продукції | ||||
| За плановою собівартістю | За фактичною собівартістю | Відхилення+,- | За плановою собівартістю | За фактичною собівартістю | Відхилення +,- | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| 1Заробітна плата виробничих працівників. | 325,0 | 436,4 | +111,4 | 0,66 | 0,67 | +0,01 |
| 2.Відрахування на соціальні заходи | 128,0 | 169,7 | +41,7 | 0,26 | 0,26 | 0 |
| Всього прямих трудових витрат | 453,0 | 606,1 | 153,1 | 0,92 | 0,93 | +0,01 |
| Повна собівартість продукції | 13049,0 | 17528,5 | 4479,5 | 26,49 | 26,81 | +0,32 |
| Питома вага прямих трудових затрат у повній собівартості продукції | 3,47 | 3,45 | -0,02 | 3,47 | 3,47 | 0 |
З наведених даних в табл. 1.7 видно, що питома вага заробітної плати з відрахуваннями на соціальні заходи склала 3,45 відсотка, при запланованому 3,47, тобто зменшилась на 0,02 відсотка. Заробітна плата на виробництво 1 дал. спирту збільшилась на 0,01 гривні, або 101.5 відсотків. В цілому по спиртзаводу заробітна плата в 2008 році зросла на на Залучанському заводі на 115,0 відсотків, середньомісячний її рівень склав 799 гривень, по Підгайчиківському цеху зарплата проти плану становить 98,0 відсотків і склала 572,94 гривні.
Непрямі витрати в собівартості продукції відображено такими комплексними статтями: витрати на утримання і експлуатацію обладнання, загальновиробничі і загальногосподарські витрати, комерційні витрати. В аналізі цих витрат здійснюється порівняння фактичної їхньої величини на гривню виробленої продукції в динаміці за 5-10 років, а також із плановим рівнем звітного періоду. Таке зіставлення показує, як змінилася їхня частка у вартості випущеної продукції в динаміці й у порівнянні з планом і яка тенденція спостерігається - зростання чи зниження.
У процесі наступного аналізу з'ясовують причини, що викликали абсолютну і відносну зміну непрямих витрат. За своїм складом - це комплексні статті. Вони складаються, як правило, з кількох елементів витрат.
Витрати на утримання і експлуатацію машин та обладнання охоплюють витрати на амортизацію машин і технологічного обладнання, на ремонт і експлуатацію їх, а також витрати на внутрізаводське переміщення вантажів, знос інструментів і т.д. Деякі види витрат,(наприклад амортизація) не залежать від обсягу виробництва продукції і є умовно-постійними витратами, інші цілком, або повністю залежать від його зміни і є умовно-змінними. Ступінь їхньої залежності від обсягу виробництва продукції визначають за допомогою коефіцієнтів, величину яких встановлюють дослідним шляхом, або за допомогою кореляційного аналізу за великою сукупністю даних про обсяг випуску продукції і суму цих витрат.[14, 254.]
Таблиця 1.8. Аналіз непрямих витрат
| Показники | Затрати на фактично випущену продукція | Затрати на одиницю продукції | ||||
| За плановою собівартістю | За фактичною собівартістю | Відхилення+,- | За плановою собівартістю | За фактичною собівартістю | Відхилення +,- | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 1.Витрати на утримання устаткування і обладнання | 0 | 838,1 | +838,1 | 0 | 1,28 | +1,28 |
| 2.Загально-виробничі витрати | 1754,0 | 2277,3 | +523,3 | 3,56 | 3,48 | -0,06 |
| 3.Адміністративні витрати | 1042,0 | 1676,0 | +634,0 | 2,12 | 2,56 | +0,44 |
| 4.Витрати на збут | 414,0 | 546,0 | +132,0 | 0,84 | 0,83 | -0,01 |
| Всього непрямих витрат | 3210,0 | 5337,4 | +2127,4 | 6,52 | 8,15 | +1,63 |
| Повна собівартість продукції | 13049,0 | 17528,5 | 4479,5 | 26,49 | 26,81 | +0,32 |
| Питома вага непрямих затрат у повній собівартості продукції | 24,60 | 30,4 | +5,80 | 24,60 | 30,40 | +5,80 |
З наведених в таблиці 1.8 даних видно, що доля непрямих затрат у загальній собівартості продукції в 2008 році зросла на 5,8 відсотка, або склала 30,4 відсотки, аналогічно і на 1 дал. випущеного спирту. В звітному періоді витрати на утримання устаткування і обладнання склала 838,1 тис. грн, тоді як такі витрати не планувались. Зросла сума загальновиробничих витрат на 523,3 тис. грн., в зв’язку із збільшенням випуску продукції, по-скільки дані витрати на 1 дал. випущеного спирту зменшились на 0,06 грн. Адміністративні витрати зросли проти плану на 634,0 тис. грн. за рахунок росту суми витрат. Сума витрат на збут зросла на 132.0 тис. грн. за рахунок збільшення випуску продукції, по-скільки сума витрат на 1 дал. випущеного спирту зменшилась на 0,01 грн.
3. Резерви зниження собівартості продукції на ДП «Залучанський спиртзавод»
Основними джерелами резервів зниження собівартості промислової продукції є:
збільшення обсягу її виробництва за рахунок повнішого використання виробничих потужностей;
скорочення витрат на її виробництво за рахунок підвищення рівня продуктивності праці, ощадливого використання сировини, матеріалів, електроенергії, палива, обладнання, запобігання невиробничим витратам, виробничого браку.
Резерви збільшення виробництва продукції виявляють у процесі аналізу виконання виробничої програми. При збільшенні обсягу виробництва продукції на наявних виробничих потужностях зростають тільки змінні витрати (пряма зарплата робітників, прямі матеріальні витрати і т.д.), сума ж постійних витрат, як правило, не змінюється, унаслідок чого знижується собівартість виробів.
Резерви скорочення витрат визначають за кожною статтею витрат за рахунок конкретних інноваційних заходів (упровадження нової, прогресивнішої техніки і технології виробництва, поліпшення організації праці тощо), що будуть сприяти економії заробітної плати, сировини, матеріалів, енергії і т.д.
Економію витрат з оплати праці унаслідок упровадження організаційно-технічних заходів можна розрахувати, помноживши різницю між трудомісткістю виробів до впровадження і після впровадження відповідних заходів на плановий рівень середнього динної оплати праці на кількість планованих до випуску виробів.
Резерв зниження матеріальних витрат на виробництво запланованого випуску продукції за рахунок упровадження нових технологій і інших заходів можна визначити перемноживши різницю витрат матеріалів на одиницю продукції відповідно до і після впровадження інноваційних заходів на кількість запланованих до випуску виробів та планові ціни на матеріали.
Резерв скорочення витрат на утримання основних засобів за рахунок реалізації, передачі в довгострокову оренду і списання непотрібних, зайвих, не використовуваних будівель, машин, обладнання визначають множенням первісної їхньої вартості на норму амортизації.
Резерви економії накладних витрат виявляють на основі факторного аналізу їх за кожною статтею витрат за рахунок розумного скорочення апарату управління, ощадливого використання засобів на відрядження, на поштово-телеграфні і канцелярські витрати, на зменшення втрат від псування матеріалів і готової продукції, оплати простоїв тощо.
Додаткові витрати на освоєння резервів збільшення виробництва продукції підраховують окремо за кожним його видом. Це переважно зарплата за додатковий випуск продукції, витрати сировини, матеріалів, енергії та інших змінних витрат, що змінюються пропорційно обсягу виробництва продукції. Для визначення їхньої величини резерв збільшення випуску продукції окремого виду множать на фактичний рівень питомих змінних витрат звітного періоду.[14, 268.]
На зниження собівартості продукції по ДП «Залучанський спиртзавод» в 2008 році позитивно вплинуло перевиконання плану по випуску спирту ректифікату по Залучанському спиртзаводу на 7.0 відсотків, фактично випущено 503.7 тис. дал. Перевиконання зумовлене достроковим проведеним поточним ремонтом на 10 днів до плану. По Підгайчиківському спиртовому цеху план випуску перевиконано на 15 відсотків. Перевиконання плану по виробництву спирту ректифікату зумовлене і ростом продуктивності праці. З наведених в табл. 1.1 даних видно, що продуктивність праці на заводі в 2008 році зросла проти 2007 року на 9,7 тис. грн, або 118% тобто виробіток на 1 працівника зріс з 53.7 тис. грн. до 63.4 тис. грн. Проти плану продуктивність праці в 2008 році зросла на 102.0%. Даний показник позитивно вплинув на зниження собівартості реалізованої продукції.
Другим фактором, який позитивно вплинув на собівартість продукції це - зниження в 2008 році проти 2007 року матеріаломісткості виробництва. Дані таблиці 1.4 свідчать про матеріаломісткий характер виробництва: частка матеріальних витрат у попередньому періоді становила 81,4%, у звітному – 69,4%. Темпи зменшення витрат за цією статтею на 14.7 пункту зменшили темпи зростання повної собівартості.
Резерви економії витрат з оплати праці по спиртовому заводу також позитивно вплинули на ріст повної собівартості продукції.
З наведених даних в табл. 1.7 видно,що питома вага заробітної плати з відрахуваннями на соціальні заходи склала 3,45 відсотка. при запланованому 3,47, тобто зменшилась на 0,02 відсотка. Заробітна плата на виробництво 1 дал. спирту збільшилась на 0,01 гривні, або 101.5 відсотків. В цілому по спиртзаводу заробітна плата в 2008 році зросла на на Залучанському заводі на 115,0 відсотків, середньомісячний її рівень склав 799 гривень, по Підгайчиківському цеху зарплата проти плану становить 98,0 відсотків і склала 572,94 гривні.
Висновки і пропозиції
Дослідивши в даній роботі питання аналізу собівартості продукції на прикладі ДП „Залучанський спртзавод” можна зробити наступні висновки:
Підсумком аналізу собівартості є виявлення резервів подальшого поліпшення показників. Резерви повинні бути узагальнені, взаємно ув'язані, визначена їхня загальна сума й основні напрямки реалізації.
Задачами аналізу собівартості продукції є: оцінка обґрунтованості і напруженості плану по собівартості продукції, витратам виробництва і звертання на основі аналізу поводження витрат; установлення динаміки і ступеня виконання плану по собівартості; визначення факторів, що вплинули на динаміку показників собівартості і виконання плану по них, величини і причини відхилень фактичних витрат від планових; аналіз собівартості окремих видів продукції; виявлення резервів подальшого зниження собівартості продукції.
Аналіз собівартості продукції спрямований на виявлення можливостей підвищення ефективності використання матеріальних, трудових і грошових ресурсів у процесі виробництва, постачання і збуту продукції.
Вивчення собівартості продукції дозволяє дати більш правильну оцінку рівню показників прибутку і рентабельності, досягнутому на підприємствах.
Список використаних джерел
"Про положення планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)": Постанова Кабінету Міністрів України від 26 квітня 1996р. № 473.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. № 87 // Все про бухгалтерський облік. – 2003.- № 14.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. № 87 // Все про бухгалтерський облік. – 2003.- № 14.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. № 87 // Все про бухгалтерський облік. – 2003.- № 14.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Доходи": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. № 87 // Все про бухгалтерський облік. – 2003.- № 14.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. № 87 // Все про бухгалтерський облік. – 2003.- № 14.
План рахунків бухгалтерського обліку: Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 листопада 2003р. // ОКП Центр Чернівці.- 2003.
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйственного субьекта. – М.: ФиС, 1998. – 112 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтер ской отчотности. – М.: ДНС, 2001.-312 с.
Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. – К.: МАУП, 2000. – 152 с.
Коробов М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств: Навч. посіб. – К.: т-во "Знання", КОО, 2000. – 378 с.
Мних Є.В., Буряк П.Ю. Економічний аналіз на промисловому підприємстві. – Львів "Світ" 1998. – 208 с.
Попович А.М. Економічний аналіз та аудит на підприємстві. – Тернопіль, 1999. – 146 с.
Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльності підприємств: Навч. посіб. – 2-ге вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2008. – 662 с.
Тарасенко Н.В. Економічний аналіз: Навч. посіб. Львів, Магнолія Плюс. 2007. – 344 с.
Фінансово-економічний аналіз: Підручник / за заг. ред. П.Ю. Буряка, М.В. Римара. – К.: ВД "Професіонал", 2007. – 520 с.
Шкарбан С.І. Економічний аналіз діяльності промислових підприємств та об'єднань: навч. посібн. Тернопіль, ТАНГ, 1995. – 300 с.
Яцків Т.І. Теорія економічного аналізу. – Львів: Світ, 1993. – 185 с.
Матеріали Інтернет.