Xreferat.com » Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Признание и классификация основных средств

Признание и классификация основных средств

Согласно МСБУ 16 основные средства — это материальные активы, которыми предприятие вла­деет с целью их использования в процессе произ­водства или поставки товаров и оказания услуг, сдачи в аренду прочим лицам, или для целей управления, и которые, как предполагается, будут использоваться в течение более одного отчетного периода.

МСБУ 16 распространяется на все виды акти­вов, которые соответствуют данному определению, кроме лесов и подобных воспроизводимых при­родных ресурсов.

Основные средства признаются, т. е. отражают­ся в балансе предприятия, если соответствуют об­щим критериям признания активов, а именно:

• существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, свя­занные с использованием данного актива;

• его оценка может быть достоверно определена.

Уверенность в том, что объект основных средств соответствует первому критерию, связана с нали­чием подтверждения, что все риски и вознаграж­дения, связанные с его использованием, уже пере­шли к предприятию.

Необходимо учитывать, что в некоторых случа­ях основные средства непосредственно не увеличи­вают экономические выгоды, но могут быть необ­ходимы для обеспечения получения будущих эко­номических выгод от других активов. Примером являются основные средства, приобретенные для охраны окружающей среды или с целью безо­пасности.

Второй критерий в большинстве случаев обу­словливается наличием информации о затратах на приобретение или производство объекта.

Важным вопросом признания основных средств является определение состава их объекта.

Прежде всего необходимо подразделить активы на подлежащие амортизации и такие, по которым амортизация не начисляется. Например, если зем­ля и здание приобретены вместе, их следует выде­лять в отдельные объекты основных средств, по­скольку земля не подлежит амортизации.

Целесообразно также отдельно вести учет от­дельных компонентов основных средств, кото­рые имеют разные сроки полезной эксплуатации или разными способами обеспечивают выгоды для предприятия. Например, самолет и его дви­гатели часто рассматривают как отдельные объекты основных средств.

При этом целесообразно объединять в один объект группу однородных основных средств, по­ступивших одновременно и имеющих одинаковый срок полезной эксплуатации. Примером таких объек­тов являются инвентарь и оргтехника.

Кроме того, в случае, если запасные части и дополнительное оборудование могут быть ис­пользованы только вместе с объектом основных средств, они также рассматриваются как основ­ные средства, т. е. включаются в состав соответ­ствующего объекта.

Рассматривая вопрос о признании основных средств, следует помнить, что МСБУ не применя­ются к несущественным статьям (суммам). В связи с этим в МСБУ не встречается понятие "малоцен­ные и быстроизнашивающиеся предметы".

Объекты, соответствующие определению основ­ных средств, но имеющие незначительную стои­мость, обычно списываются на расходы в момент их приобретения. При этом решение относительно границы существенности стоимости для предпри­ятия принимает его руководство.

МСБУ 16 не содержит требования относительно классификации основных средств, но предусматри­вает их распределение на классы.

Класс основных средств — это группа объек­тов, одинаковых по характеру и способу использо­вания в деятельности предприятия.

Примерами отдельных классов основных средств являются следующие:

• земля;

• здания;

• машины и оборудование;

• корабли;

• самолеты;

• автотранспорт;

• мебель и приспособления;

• офисное оборудование.


ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


Первоначальной оценкой основных средств является себестоимость их приобретения или создания.

Себестоимость основных средств – это уплаченная сумма денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другой формы компенсации (прочих активов или обязательств, предоставленной для получения актива на момент его приобретения или создания .

Себестоимость объекта основных средств включает покупную цену (в том числе ввозную таможенную пошлину и безвозвратные налоги ) и затраты, непосредственно связаны с приведением данного объекта в рабочее состояние (состояние, по­зволяющее использовать его по прямому назначе­нию), а именно на:

• подготовку строительной площадки;

• доставку и разгрузку;

• установку и наладку;

• лицензии и государственную регистрацию;

• гонорары, уплаченные специалистам (архитек­торам, юристам и пр.);

• прочие расходы.

При определении себестоимости основных средств из цены их приобретения вычитают любые торго­вые скидки.

Себестоимость приобретения основных средств обычно не включает:

• административные и прочие общие накладные расходы (если они непосредственно не связаны с приобретением актива и приведением его в рабочее состояние);

• подготовительные и подобные затраты, произ­веденные перед началом производства (если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние);

• первоначальные операционные убытки, поне­сенные перед достижением активом плановой про­дуктивности.


Пример 1.

Предприятие приобрело оборудование на сумму 40 000 грн. со скидкой, составляющей 1 % его стоимости.

Кроме того, предприятие понесло такие расходы, грн.:


Налог на добавленную стоимость 8000
Железнодорожный тариф 1000
Затраты на транспортирование от станции на предприятие 300
Оплата труда монтажников 700

Исходя из этого, себестоимость приобретенного оборудова­ния равна:

40 000 - 400 + 1000 + 300 + 700 = 41 600 грн.

Приобретение основных средств отражается записью:


Д-т счёта "Расчёты по НДС" 8000
Д-т счёта "Основные средства" 41600
К-т счёта "Денежные средства" или "Расчёты с кредиторами" 49600

Затраты, связанные с приобретение земельного участка, могут включать чистые затраты на снос зданий или сооруже­ний, находящихся на этом участке


Пример 2.

Земля приобретена вместе со старым зда­нием за 600 000 гон.

Старое здание было снесено.

Затраты, связанные со сносом (зарплата), равны 10 000 грн. В результате ликвидации здания получены строительные материалы на сумму 2000 грн.

В данном случае себестоимость приобретенного земельного

участка составляет:

600 000 + 10 000 - 2000 = 608 000 грн.


Эти операции должны учитываться следующими записями:


а) Плата за приобретённый земельный участок:
Д-т счёта "Основные средства" 600000
К-т счёта "Денежные средства" 600000
б) Затраты на снос старого здания:
Д-т счёта "Основные средства"

10000

К-т счёта "Начисленная зарплата"

10000

в) Стоимость полученных материалов:
Д-т счёта "Материалы"

2000

К-т счёта "Осносные средства"

2000


В случае, если объект основных средств приоб­ретен в результате бартерной операции (или обме­на с частичной оплатой денежными средствами), его оценка зависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными активами.

Подобными считаются объекты основных средств, которые соответствуют двум критериям:

а) выполняют подобную функцию в таком же виде деятельности;

б) имеют подобную справедливую стоимость. Объект основных средств, полученный в ре­зультате обмена на неподобный объект основных средств или другой актив, оценивают по спра­ведливой стоимости отданного актива, скоррек­тированной на любую сумму денежных средств и их эквивалентов, поступивших или оплачен­ных в ходе данной операции.

Финансовый результат такой операции опреде­ляется как разница между справедливой и балан­совой стоимостью отданного актива и отражается в Отчете о прибылях и убытках.


Пример 3.

Предприятие приобрело компьютеры в обмен на автомобиль (первоначальная стои­мость 30 000 грн., начисленный износ 2500 грн.), справедливая стои­мость которого на момент обмена составляла 36 000 грн. Кроме то­го, предприятие перечислило поставщику компьютеров 5200 грн.

Исходя из этого, себестоимость приобретенных компьютеров равна

36 000 + 5200 = 41 200 грн.

Результатом данной операции является прибыль в сумме

[36 000 - (30 000 - 2500)] = 8500 грн.

Данные операции в системе счетов бухгалтерского учета учи­тываются по схеме, приведенной на рис. 1 (для упрощения иллю­страции здесь и далее не учтен НДС).


"Основные ср-ва" (автомобиль)






"Реализация основных ср-в



30000 30000
"Износ основных средств"










2500 2500

"Денежные ср-ва"












5200 5200
"Основные ср-ва" (компьютеры)














"Прибыли и убытки"
41200 41200









8500 8500


















Рис. 1. Схема учета операций, связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого является прибыль


"Товары"





"Реализация основных ср-в


20000 20000
"Основные средства"









11000 11000















"Денежные средства"














6000 6000
















"Прибыли и убытки"









3000 3000







Рис. 2. Схема учета операций, связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого является убыток


Пример 4.

Предприятие приобрело мебель в обмен на собственные товары (балансовая стои­мость 20 000 грн.), справедливая стоимость которых равна 17 000 грн. При этом кроме мебели оно получило доплату в сумме 6000 грн. В этом случае себестоимость приобретенной мебели составляет 11 000 грн. (17 000 - 6000), а результатом операции является убыток в сумме 3000 грн. (17 000 - 20 000).

Схему учета этих операций иллюстрирует рис. 2.


•В случае, если один объект основных средств обменивается на подобный (или на долю капитала в подобном объекте), себестоимостью полученного объекта является балансовая стоимость отданного объекта. При этом не возникают прибыли или убытки вследствие обмена.


Пример 5.

Предприятие получило сооружение (балансовая стоимость 70 000, износ 20 000 грн.) в

обмен на собственный ангар (балансовая стоимость 60 000, износ 10 000 грн.). Оба сооружения имеют одинаковую справедливую

стоимость.

Записи, отражающие такую операцию в бухгалтерском учете, приведены на рис. 3.


Практическая проблема возникает, когда при об­мене подобными объектами основных средств пред­приятие уплачивает или получает определенную сумму денежных средств или их эквивалентов. Такая доплата фактически свидетельствует о том, что


"Основные средства" (ангар)





"Реализация основных ср-в


70000 70000
"Износ основных средств"









10000 10000















"Основные средства" (полученное сооружение)














60000 60000













Рис. 3. Схема учёта операций, связанных с обменом подобных основных средств.


Оценка основных средств, полученных в обмен на актив













Подобный



Неподобный







Стоимость приобретения


Стоимость приобретения

=



=

Балансовая стоимость переданного актива



Справедливая стоимость полученного актива


Рис. 4. Методика оценки основных средств, полученных в обмен на другие активы


объекты имеют разную справедливую стоимость, по­этому данный обмен необходимо рассматривать и отра­жать в учете как обмен неподобными активами. Одна­ко на практике доплата, не превышающая 10 % спра­ведливой стоимости объекта основных средств, обыч­но не считается существенной. Это позволяет пред­положить, что в данной ситуации объекты имеют оди­наковую справедливую стоимость, а операцию можно отразить как обмен подобных основных средств.

В обобщенном виде подход к определению оценки основных средств, полученных в обмен на. другие активы, показан на рис. 4.

Оценка основных средств, созданных собст­венными силами, осуществляется с соблюдением тех же общих принципов, что и оценка приобре­тенных основных средств.

Если объект основных средств изготовлен соб­ственными силами, а предприятие также изготов­ляет подобные активы (продукцию) для реализа­ции, себестоимость такого объекта определяется в соответствии с положениями МСБУ 2 "Запасы".

Поступление основных средств, изготовлен­ных собственными силами, отражается в учете записью:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Производство" или счета "Готовая про­дукция".

Себестоимость объектов, сооруженных собст­венными силами, обычно включает:

• стоимость работ, выполненных субподрядчиками;

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• накладные расходы, непосредственно связанные со строительством актива;

• стоимость лицензии (или разрешения) на строи­тельство;

• оплату профессиональных услуг (архитекторов, юристов и пр.).

Себестоимость основных средств, построенных собственными силами, отражается записью:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Незавершенное строительство".

Затраты на уплату процентов по ссудам, свя­занным с приобретением или строительством ос­новных средств, могут быть включены в их себе­стоимость, если соответствуют условиям, преду­смотренным МСБУ 23 "Затраты на ссуды".

В некоторых случаях отдельные МСБУ преду­сматривают другие подходы к оценке основных средств, а именно:

• оценка арендованных основных средств осуще­ствляется согласно МСБУ 17 "Аренда";

• оценка основных средств, полученных на услови­ях государственных грантов, которая разрешается МСБУ 20 "Учет государственных грантов и рас­крытие информации о государственной помощи";

• порядок оценки основных средств, полученных в результате объединения предприятий, опре­деляет МСБУ 22 "Объединение предприятий";

• пересчет стоимости основных средств в условиях гиперинфляции рассматривается в МСБУ 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции";

• корректировка оценки основных средств вследствие снижения их полезности подробно рассматривается в МСБУ 36 "Снижение полезности активов". МСБУ 16 содержит два подхода к оценке ос­новных средств в балансе после их поступления — базовый и разрешенный альтернативный (рис. 5).


Оценка основных средств













Базовый подход



Альтернативный разрешенный подход







Балансовая стоимость основных средств


Балансовая стоимость основных средств

=



=

Первоначальная стоимость (себестоимость)



Переоценённая стоимость

-



-

Накопленный износ



Дальнейший накопленный износ


Рис. 5. Подходы к оценке основных средств в балансе после их поступления


Затраты, связанные с содержанием основных средств







Влияние на будущие экономические выгоды













Вследствие улучшения состояния актива существует вероятность возрастания будущих экономических выгод



Восстанавливаются или сохраняются будущие экономические выгоды







Капитальные затраты (прибавляются к балансовой стоимости актива)


Текущие затраты


Рис. 6. Подходы к учету затрат, связанных с содержанием основных средств


Таким образом, балансовой стоимостью основ­ных средств является сумма, по которой они при­ведены в балансе после вычетания суммы накоп­ленной амортизации (накопленного износа).

Балансовая стоимость основных средств может изменяться не только 'вследствие амортизации и переоценки, но и в результате дополнительных за-: трат, понесенных предприятием после поступления объекта.

Затраты, возникающие после поступления основных средств. После поступления основ­ных средств предприятие может иметь затраты, связанные с их эксплуатацией или улучшением их состояния. Подход к отражению таких затрат в бухгалтерском учете зависит от их влияния на бу­дущие экономические выгоды, которые ожидаются от использования объекта (рис. 6).

Затраты на ремонт и обслуживание основных средств обычно осуществляются для восстановления или поддержки ожидаемых от них будущих эконо­мических выгод. В связи с этим такие расходы спи­сываются на затраты в момент их возникновения.

Затраты, связанные с улучшением состояния ос­новных средств, приводящим к увеличению ожидае­мых будущих экономических выгод, включаются в балансовую стоимость основных средств. Примерами такого улучшения являются:

а) модификация объекта основных средств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения его производственной мощности;

б) замена отдельных частей станка для повы­шения качества изготовляемой продукции;

в) внедрение более эффективного технологиче­ского процесса, что позволило уменьшить первона­чально оцененные производственные затраты.

Существуют два варианта отражения в учете за­трат, связанных с улучшением основных средств.

При первом варианте сумма затрат на улучше­ние списывается на счет основных средств:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Денежные средства" или других счетов.

При втором варианте сумма затрат на улучше­ние списывается на уменьшение накопленного из­носа:

Д-т счета "Износ основных средств"

К-т счета "Денежные средства" или других счетов.


АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


МСБУ 16 определяет амортизацию как систе­матическое распределение стоимости объекта ос­новных средств, которая подлежит амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Стоимость основных средств, подлежащая амор­тизации, рассчитывается как разница между себе­стоимостью объекта (или другой суммой, заме­няющей его себестоимость в балансе) и его ликви­дационной стоимостью.

В свою очередь, ликвидационной стоимостью является сумма, которую предприятие ожидает по­лучить от реализации или ликвидации объекта по окончании срока его полезной эксплуатации после вычета ожидаемых затрат, связанных с реализацией или ликвидацией. Иначе говоря, если предприятие приобрело автомобиль за 50 000 грн. и рассчитывает продать его через 5 лет за 8000 грн., а затраты на реализацию ожидаются в пределах 1000 грн., тогда:


Стоимость автомобиля, подлежащая амортизации = 50 000 – (8 000 – 1 000) = 43 000 грн.


Необходимо отметить, что на практике доволь­но трудно предусмотреть ликвидационную стои­мость основных средств в момент их поступления. В связи с этим в случае, если их ликвидационная стоимость незначительна или нет возможности осу­ществить ее оценку, обычно считается, что ликви­дационная стоимость объекта равна нулю.

Объектом амортизации являются основные сред­ства, имеющие ограниченный срок полезной эксплуа­тации. Земля, например, срок полезного использова­ния которой неограничен, не подлежит амортизации.

Сроком полезной эксплуатации основных средств является период, на протяжении которого пред­приятие предполагает использовать соответствую­щий объект, или количество единиц продукции (ус­луг), которое предприятие ожидает получить от его использования.

Срок полезной эксплуатации определяется са­мим предприятием с учетом таких факторов:

• ожидаемой мощности или физической произво­дительности объекта;

• ожидаемого физического износа;

• морального износа (вследствие технического про­гресса или изменения спроса на продукцию);

• правовых или аналогичных ограничений по ис­пользованию объекта (например срок аренды, пре­дусмотренный соглашением, или законодательство, определяющее предельный срок безопасной экс­плуатации определенных объектов, и пр.)

Поскольку срок полезной эксплуатации опре­деляется исходя из полезности объекта основных средств для конкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический, эко­номический) срок эксплуатации.

Таким образом, срок полезной эксплуатации от­ражает намерения руководства предприятия отно­сительно использования определенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценки рыночной ситуации.

МСБУ 16 не содержит исчерпывающего переч­ня методов, которые следует использовать для рас­чета амортизации основных средств.

Единственным требованием является то, что ме­тод амортизации должен обеспечить распределение стоимости актива на систематической основе и отра­жать способ, которым экономическая выгода от дан­ного актива потребляется предприятием. Это означает, например, что если автомобиль используется для дос­тавки грузов заказчикам, его амортизацию уместно на­числять на основе пробега в каждом отчетном периоде.

В свою очередь, амортизация служебного авто­мобиля руководителя может начисляться методом прямолинейного списания.





Методы амортизации основных средств


















Основываются на времени использования основных средств



Основываются на количестве единиц, полученных от использования обьекта основных средств





























Равномерной амортизации


Дегрессивной (ускоренной) амортизации


Прогрессивной (замедленной) амортизации


Суммы единиц продукции (производственный)





























Прямолинейного списания


Суммы цифр лет (кумулятивный)


Снижения остатка


Амортизционного фонда


Аннуитета


Рис. 7. Классификация методов амортизации основных средств


Классификация методов амортизации основных средств приведена на рис. 7. Для их иллюстрации используем следующий пример.


Пример 6.

Себестоимость приобретенного станка со­ставляет 20 000 грн., а срок его полезной эксплуатации равен 4 года. Ожидается, что этот станок будет иметь ликвидационную стоимость 2000 грн.


МЕТОДЫ РАВНОМЕРНОЙ АМОРТИЗАЦИИ


Равномерная амортизация достигается пре­имущественно с помощью метода прямолинейно­го списания.


МЕТОД ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ


При использовании метода прямолинейного списания стоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всего пе­риода его эксплуатации.

Сумма ежегодных амортизационных отчисле­ний может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчет производится деле­нием стоимости объекта, подлежащей амортиза­ции, на срок его полезной эксплуатации.

В нашем примере сумма ежегодных амортиза­ционных отчислений равна:


(20 000 – 2 000)/4 = 4 500 грн.


При втором способе сумма ежегодных отчис­лений определяется умножением установленной или рассчитанной годовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом его ликвидационной стоимости).

В нашем примере годовая норма амортизации равна 25 % (100 : 4) и, следовательно, сумма еже­годных отчислений составит:


((20 000 – 2 000) * 25)/100 = 4 500 грн.


Расчет амортизационных отчислений при ис­пользовании метода прямолинейного списания при­веден в табл. 1.


Таблица 1.

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ


Год

Расчёт

Аморт. Отчисления

Накопленная амортизация (износ)

Балансовая стоимость

0

-

-

-

20000

1

1/4*18000

4500

4500

15500

2

1/4*18000

4500

9000

11000

3

1/4*18000

4500

13500

6500

4

1/4*18000

4500

18000

2000


Итого

18000




Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки.

Преимуществами данного метода является прос­тота расчета и равномерность распределения сум­мы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости про­дукции с доходом от ее реализации.

Недостатком его считают то, что он не учиты­вает моральный износ, различие производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.

Однако, несмотря на недостатки, метод прямо­линейного списания является наиболее распро­страненным в практике.


МЕТОДЫ ДЕГРЕССИВНОЙ (УСКОРЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ


При использовании методов ускоренной амор­тизации в первые годы эксплуатации основных средств списывается большая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает еже­годное снижение суммы амортизационных отчис­лений.

Целесообразность применения методов ускорен­ной амортизации объясняется следующими при­чинами:

• наибольшая интенсивность использования ос­новных средств приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и морально еще являются новыми;

• накапливаются средства для замены амортизи­руемого объекта в случае его быстрого мораль­ного старения и инфляции;

• обеспечивается возможность увеличения доли рас­ходов на ремонт амортизируемых объектов, кото­рая приходится на последние годы их использо­вания, без соответствующего увеличения издер­жек производства (за счет того, что сумма начис­ленной амортизации в эти годы уменьшается).

Наиболее распространенными методами ускорен­ной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивный метод) и метод снижения остатка.


МЕТОД СУММЫ ЦИФР ЛЕТ (КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД)


Сумма цифр лет — это результат сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.

В нашем случае, поскольку срок службы стан­ка составляет 4 года, сумма цифр лет равна:

1 +.2 + 3 +4 = 10.

Согласно этому методу годовая норма аморти­зации определяется как отношение оставшегося (на начало отчетного года) срока службы к сумме цифр лет.

В нашем примере эта норма составляет: в 1-й год — 4/10, во 2-й - 3/10, в 3-й - 2/10, в 4-й - 1/10.

Для определения годовой суммы амортизаци­онных отчислений норма амортизации соответст­вующего года умножается на разницу между пер­воначальной стоимостью объекта и его ликвидаци­онной стоимостью (табл. 2).


Таблица 2

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫ ЦИФР ЛЕТ


Год

Расчёт

Аморт. Отчисления

Накопленная амортизация (износ)

Балансовая стоимость

0

-

-

-

20000

1

4/10*18000

7200

7200

12800

2

3/10*18000

5400

12600

7400

3

2/10*18000

3600

16200

3800

4

1/10*18000

1800

18000

2000


Итого

18000




В случае, если срок эксплуатации объекта дос­таточно продолжителен, сумма цифр лет опреде­ляется по формуле кумулятивного числа:


((n+1)*n)/2 = ((4+1)*4)2 = 10 лет


МЕТОД СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА


Метод снижения остатка предусматривает оп­ределение суммы амортизационных отчислений умножением балансовой стоимости объекта основ­ных средств на начало отчетного периода на по­стоянную норму амортизации. Эта норма рассчи­тывается по формуле


Норма амортизации = 1 - n

Ликвидационная стоимость


Себестоимость объекта


где n — количество лет полезной эксплуатации объекта.


В нашем примере норма амортизации равна:

2000 = 1 - 0,5623 = 0,437 = 44%
2000

1 – 4


Используя данную норму, получим расчет амор­тизационных отчислений по годам (табл. 3).


Таблица 3

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА


Год

Расчёт

Аморт. Отчисления

Накопленная амортизация (износ)

Балансовая стоимость

0

-

-

-

20000

1

44% * 20000

8800

8800

11200

2

44% * 11200

4928

13728

6272

3

44% * 6272

2760

16488

3512

4

44% * 3512

1545

18033

1967


Разновидностью рассмотренного метода являет­ся метод удвоенного снижения остатка. При этом методе в качестве нормы амортизации использует­ся удвоенная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания.

Для определения годовой суммы амортизаци­онных отчислений полученную норму амортизации следует умножить на балансовую стоимость объек­та к началу отчетного года.


Амортизационные отчисления = 2 * Норма амортизации * Балансовая стоимость


В нашем примере годовая норма амортизации станка составляет 25 %. Следовательно, удвоенная норма будет равна 50 %.

Расчет амортизации для каждого года полезной эксплуатации станка с использованием данной нор­мы приведен в табл. 4.


Таблица 4

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ УДВОЕННОГО СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА


Год

Расчёт

Аморт. Отчисления

Накопленная амортизация (износ)

Балансовая стоимость

0

-

-

-

20000

1

50% * 20000

10000

10000

10000

2

50% * 10000

5000

15000

5000

3

50% * 5000

2500

17000

2500

4

-

2500

20000

-


Следует отметить, что ликвидационная стоимость станка в данном случае не принимается во внима­ние при расчете сумм амортизационных отчисле­ний.

Сумма амортизации последнего года рассчиты­вается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце периода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.

В ряде стран норма амортизации увеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции применяются следующие коэффициенты: 1,5 — при сроке службы объекта 3-4 года; 2 — 5-6 лет;

2,5 — если срок службы объекта превышает 10 лет.

Однако наиболее часто, особенно в США, при­меняется метод удвоенной нормы амортизации.


МЕТОДЫ ПРОГРЕССИВНОЙ (ЗАМЕДЛЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ


Методы прогрессивной амортизации предпола­гают постепенное увеличение суммы амортизаци­онных отчислений на протяжении срока эксплуа­тации основных средств.

Эти методы обычно используются только в от­дельных отраслях, таких как коммунальное хо­зяйство и предприятия, осуществляющие операции с недвижимостью.

К методам прогрессивной (замедленной) амор­тизации относится метод амортизационного фонда и метод аннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от других методов амортизации они предусматривают дисконтирова­ние будущих денежных поступлений от инвести­ций в основные средства с использованием слож­ных процентов. В связи с этим такие методы амор­тизации иногда называют методами сложных про­центов.

Ставка дисконта обычно равна стоимости капи­тала компании или основываются на ней.


МЕТОД АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА


При этом методе одновременно с периодиче­ским начислением амортизации сумма, равная ве­личине амортизационных отчислений, вкладывает­ся в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельном счете.

Полученные проценты по инвестициям или вкла­дам также зачисляются в амортизационный фонд.

Таким образом, амортизационный фонд фор­мируется за счет двух источников: амортизацион­ных отчислений и полученного дохода в виде про­центов на инвестиции или вклады.

Величина амортизационных отчислений рас­считывается таким образом, чтобы к концу срока службы основных средств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за выче­том ликвидационной стоимости).

В результате данный метод обеспечивает посте­пенное накапливание денежных средств, необхо­димых для замены износившихся объектов без от­влечения текущих финансовых ресурсов.

Предположим, что в нашем примере станок амор­тизируется с помощью создания амортизационного фонда вложением его средств в 5 %-ные ценные бумаги. Проценты по инвестициям выплачиваются один раз в год.

Годовая сумма отчислений в амортизационный фонд рассчитывается по формуле


Амортизационные отчисления Себестоимость объекта - Ликвидационная ст-ть

Будущая стоимость аннуитета

Подставим в эту формулу данные из нашего примера:


Амортизационные отчисления = 20000 - 2000

=

4176 грн.



4,3101


Расчет отчислений в амортизационный фонд при­веден в табл. 5.


Таблица 5

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ В УСЛОВИЯХ СОЗДАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА


Год

Отчисления в аморт. фонд

Процент на остаток фонда (5%)

Итого увеличение амортизационного фонда

Остаток амортизационного фонда

Расходы на амортизацию

Накопленный износ

Балансовая стоимость

0

-

-

-

-

-

-

20000

1

4176

0

4176

4176

4176

4176

15824

2

4176

209

4385

8561

4385

8561

11439

3

4176

428

4604

13165

4604

13165

6835

4

4176

659

4835

18000

4835

18000

2000


МЕТОД АННУИТЕТА


При данном методе сумма годовых амортизационных отчислений расчитывается по формуле


Амортизационные отчисления

=

Себестоимость объекта

-

Настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимоти



Настоящая стоимость единицы аннуитета


Подставив данные предыдущего примера с использованием таблиз настоящей стоимости, получим


Амортизационные отчисления = 20000 - (2000*0,8227)

=

5176 грн.



3,546


Расчет амортизации при использовании метода аннуитета приведен в табл. 6


Таблица 6

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ АННУИТЕТА


Год

Расходы на амортизацию

Доход от процентов (5%) от балансовой стоимости

Начисленная амортизация

Накопленный износ

Балансовая стоимость

0

-

-

-

-

20000

1

5176

1000

4176

4176

15824

2

5176

791

4385

8561

11439

3

5176

572

4604

13165

6835

4

5176

342

4834

17999

2001


Для отдельных видов основных средств начисление амортизации производится на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (количество изготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега, и пр.).

Норма амортизации рассчитывается на единицу деятельности (производства, услуг) по формуле


Норма амортизации

=

Себестоимость объекта

-

Ликвидационная стоимость



Расчётный объём деятельности (производства)


Допустим, что в нашем примере станок был куплен для изготовления 90 000 ед. продукции. Тогда норма амортизации на единицу продукции составит:


(20 000 – 2 000)/ 90 000 = 0,2 грн./ед.


На протяжении срока эксплуатации фактически изготовлено, ед.: 1-й год — 30 000; 2-й год — 25 000; 3-й год - 15 000; 4-й год - 20 000.

Исходя из этого рассчитаем амортизационные отчисления (табл. 7).


Таблица 7

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫ ЕДИНИЦ ПРОДУКЦИИ


Год

Расчёт

Аморт. Отчисления

Накопленная амортизация (износ)

Балансовая стоимость

0

-

-

-

20000

1

0,2*30000

6000

6000

14000

2

0,2*25000

5000

11000

9000

3

0,2*15000

3000

14000

6000

4

0,2*20000

4000

18000

2000


Итого

18000




Основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить выработ­ку отдельных объектов основных средств. В связи с этим его применение целесообразно только в том случае, если можно заранее определить суммар­ную выработку объекта.


УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


Для отражения начисленной амортизации обыч­но используется отдельный регулирующий счет, получивший название "Накопленная амортизация основных средств" или "Износ основных средств".

Предприятия, ведущие финансовый учет затрат по их элементам, отражают начисленную аморти­зацию записью:

Д-т счета "Расходы на амортизацию"

К-т счета "Износ основных средств".


Основные ср-ва

Если Вам нужна помощь с академической работой (курсовая, контрольная, диплом, реферат и т.д.), обратитесь к нашим специалистам. Более 90000 специалистов готовы Вам помочь.
Бесплатные корректировки и доработки. Бесплатная оценка стоимости работы.

Поможем написать работу на аналогичную тему

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Нужна помощь в написании работы?
Мы - биржа профессиональных авторов (преподавателей и доцентов вузов). Пишем статьи РИНЦ, ВАК, Scopus. Помогаем в публикации. Правки вносим бесплатно.

Похожие рефераты: