Точка безубыточности
Введение
Актуальность темы «Точка безубыточности» представляется бесспорной.
Одной из важных задач бухгалтерского управленческого учета является сбор и обобщение информации, полезной для принятия высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.
В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.
Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.
Определение точки безубыточности является оперативной задачей управленческого учета.
Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета координат точки нулевой прибыли (точки безубыточности).
Задачи исследования следующие:
1. Обозначить теоретическую часть Точки безубыточности;
2. Определить точку безубыточности на конкретном предприятии;
3. Показать, как используется точка безубыточности при принятии управленческих решений;
4. Дать рекомендации по эффективному определению точки безубыточности
Цель работы: раскрытие темы точка безубыточности.
Предметом исследования является безубыточность производства.
Объектом исследования является ОАО «Лепсе», основным видом деятельности которого является производство и реализация авиационной техники и потребительских товаров.
Теоретические и методические основы определения точки
безубыточности
Для успешного развития экономики любого предприятия необходимо изучать cooтнoшeниe объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью. Это cooтнoшeниe анализируется для иccлeдoвaния комплекса пpичиннo-cлeдcтвeнныx взаимосвязей важнейших показателей конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования управленческих решений.[2]
Задачи и этапы определения точки безубыточности производства
По мнению Вахрушиной в процессе определения точки безубыточности решаются следующие основные задачи:
- рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия;
- исчисляется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получение необходимой предприятию суммы прибыли;
- дается оценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентоспособно на рынке, т. е. расчет зоны (поля) безопасности. [2]
Как считает, Шеремет А.Д. основными этапами определения точки безопасности является:
1. Сбор, подготовка и обработка исходной информации в соответствии с условиями анализа соотношения объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью;
2. Расчет постоянных и пepeмeнныx издержек, уровня безубыточности и зоны безопасности;
3. Обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения планируемой суммы прибыли.
Классификация издержек на постоянные и переменные
Общие издержки по степени зависимости от объема продукции подразделяются на постоянные и переменные.
По мнению Шеремет А.Д., постоянные издержки – это затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей, или изменения объема производства (арендная плата, услуги связи, зарплата администрации и др.). Переменные – затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства (это пpямыe мaтepиaльныe зaтpaты - cыpьe, мaтepиaлы, тoпливo и элeктpoэнepгия нa тexнoлoгичecкиe цeли и тpyдoвыe зaтpaты - ocнoвнaя и дoпoлнительнaя oплaтa тpyдa пpoизвoдcтвeнныx paбoчиx c oтчиcлeниями нa coциaльныe нyжды). [12]
По мнению Ивашкевича в действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим.
Аналитический метод. Все затраты предприятия постатейно подразделяют на постоянные и переменные. Данный метод основан на использовании вариаторов (темп роста затрат / темп роста (уменьшения) объема производства). Например:
| Виды затрат | Сумма затрат, руб. | Вариатор затрат |
| Сырье и материалы | 55 000 | 0,8 |
| Топливо и материалы | 30 000 | 0,7 |
| Заработная плата рабочих с отчислениями | 77 000 | 1,0 |
| Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями | 18 000 | 0,0 |
| Амортизация | 25 000 | 0,2 |
| Расходы на содержание оборудования | 15 000 | 0,6 |
| Арендная плата | 30 000 | 0,0 |
| Итого | 250 000 |
Данные затраты имели место в сентябре, когда объем производства составил 2 000 единиц продукции. Определить общую сумму валовых затрат в октябре, если мы предполагаем выпустить 2 200 единиц продукции.
Решение: необходимо определить функцию поведения каждого вида затрат.
Сырье и материалы: 55 000 * 0,8 = 44 000 (переменные затраты);
44 000 / 2 000 = 22 руб/ед.;
55 000 – 44 000 = 11 000 (постоянные затраты).
Уравнение: У = 11 000 + 22*х = 11 000 + 22*2 200 = 59 400
Аналогично рассчитываем по остальным затратам.
Топливо и материалы: У = 9 000 + 10,5*х = 32 100
Зарплата рабочих с отчислениями: У = 0 + 38,5х = 84 700
Зарплата администрации: У = 18 000 + 0*х = 18 000
Амортизация: У = 20 000 + 2,5*х = 25 500
Содержание оборудования: У = 6 000 + 4,5*х = 15 900
Арендная плата: У = 30 000 + 0*х = 30 000
Увал = 94 000 + 78*х = 265 600 руб.
Этот метод позволяет уловит лишь общую тенденцию затрат и допускает возможность погрешностей за счет условности расчета вариатора. [4]
Статистические методы: метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси); графический (статистический) и метод наименьших квадратов. [4]
Метод мини-макси. Алгоритм:
1) выбираются max и min значение объема производства и затрат;
2) находятся разности в уровнях производства и затрат;
3) определяется ставка переменных затрат на 1 единицу (разница уровня затрат за период / разница в уровнях производства за период);
4) определяется общая величина переменных затрат на максимальный и минимальный объем производства (ставка переменных затрат на 1 единицу продукции * соответствующий объем производства);
5) определяется общая величина постоянных затрат в максимальных и минимальных точках (общая сумма затрат – сумма переменных затрат в максимальной и минимальной точках). [4]
Пример. За год на предприятии имелись следующие данные об объеме производства и затратах.
| Период | Объем производства, ед. | Затраты, тыс.руб. |
| Январь | 2 000 | 200 |
| Февраль | 2 400 | 220 |
| Март | 2 200 | 210 |
| Апрель | 2 600 | 250 |
| Май | 2 300 | 220 |
| Июнь | 2 700 | 260 |
| Июль | 1 800 | 170 |
| Август | 2 800 | 270 |
| Сентябрь | 2 600 | 240 |
| Октябрь | 3 000 | 280 |
| Ноябрь | 2 900 | 270 |
| Декабрь | 2 800 | 260 |
1) Объем производства: max = 3 000 шт., min = 1 800 шт.;
Затраты: max = 280 тыс. руб., min = 170 тыс. руб..
2) Объем производства: разность 1 200 шт. (3 000 – 1 800);
Затраты: разность 110 тыс. руб.
3) Переменные затраты на 1 единицу = 110 000 / 1 200 = 91,667
4) Переменные затраты: max 91,667 * 3 000 = 275 000;
min 91,667 * 1 800 = 165 000.
5) Постоянные затраты: max 280 000 – 275 000 = 5 000;
min 170 000 – 165 000 = 5 000.
У = 5 000 + 91,667*х – уравнение совокупных затрат.
Графический метод – общую сумму затрат представляет собой уравнение совокупных (валовых) затрат.
На график наносятся данные об общих затратах при разных объемах, затем проводится линия и точка ее пересечения с осью У показывает уровень постоянных затрат.
Пример 3. У = 5 + 10х при объеме производства (ед.): 2, 4, 6, 8, 10.
У
= 5 + 10х
100
80
60
40
20 10х (переменные затраты)
5 постоянные
затраты
2 4 6 8 10
Метод наименьших квадратов. Дифференциация методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты.
Величина переменных затрат (rv) определяется:
rv = (п∑Х Увал - ∑Х ∑ Увал) / (п∑Х2 – (∑Х) 2) ,
где п – количество периодов;
Х – объем производства.
Общая сумма постоянных расходов:
Rfix = (∑ Увал ∑Х2 - ∑Х Увал ∑Х) / ( п∑Х2 – (∑Х) 2)
Затем, эти значения подставляем в уравнение совокупных затрат. [4]
Определение точки бeзyбытoчнoсти производства
Как считает Ивашкевич, деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. [4]
Точка безубыточности (критическая точка, точка равновесия) – это такой объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей. [2]
По мнению Карповой, в системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются три метода:
математический метод (метод уравнения);
метод маржинального дохода (валовой прибыли);
графический метод.
Математический метод (метод уравнения)
Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль
или
Цена единицы продукции * X - Переменные расходы на единицу продукции * X - Постоянные расходы = 0,
где X — объем реализации в точке безубыточности, шт.
Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли):
X * (Цена единицы продукции - Переменные расходы на единицу продукции) = Постоянные расходы
Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия:
Постоянные затраты
Х
=
Цена за единицу – Переменные затраты на единицу
Пример. Постоянные расходы предприятия 28 000 д.е., а переменные 19 д.е. на 1 шт. Цена на единицу продукции 32 д.е. Определить точку безубыточности.
Решение: 28 000 / (32 – 19) = 2 154 шт. – точка нулевой прибыли
А также, зная критический объем, мы можем найти критическую величину выручки (2 154 * 32 = 68 928 д.е.)
Метод маржинального дохода (валовой прибыли)
Маржинальный доход – это сумма покрытия, т.е. маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, чтобы у организации не было убытка.
Маржинальный доход = Выручка от продажи продукции – Переменные затраты;
Маржинальный доход на единицу (ставка покрытия) = Цена на единицу – Переменные затраты на единицу
Ставка покрытия должна покрывать постоянные затраты на единицу.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль
или
Маржинальный доход = Постоянные затраты;
Маржинальный доход на единицу * Х = Постоянные затраты;
Постоянные затраты
Точка
безубыточности
=
Маржинальный доход на единицу
Пример. Постоянные затраты в течение месяца составили 960 000 д.е., а переменные 600 д.е. на 1 шт. Цена изделия 1 200 д.е за штуку. Определить точку нулевой прибыли.
Решение: Маржинальный доход на единицу = 1 200 – 600 = 600
960 000 / 600 = 1 600 – точка безубыточности.
Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от реализации, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:
Маржинальный доход (руб.)
* 100 %
Выручка от реализации (руб.)
Графический метод
Данный способ основан на построении двух линий: линии совокупных затрат (У = а + bx) и линии выручки (У` = цена * х). Пересечение этих линий – точка безубыточности. [12]
затраты Линия
совокупных
Линия выручки затрат
прибыль
выручка
переменные затраты
Точка
безубыточности
убыток постоянные
затраты
объем производства
Определение точки безубыточности на ОАО «Лепсе»
Руководителю предприятия приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, будущих затрат предприятия, объема и структуры продажи продукции, в конечном итоге сказывается на финансовом результате предприятия.
Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета координат точки нулевой прибыли (точка безубыточности).
Рассчитаем точку безубыточности ОАО «Лепсе» на примере шлифовальной машины МШУ-0,6-115-М.
По объемам производства больших шлифовальных машин ОАО «ЛЕПСЕ» занимает лидирующее место.
3.1. Распределение затрат на постоянные и переменные
Общие издержки по степени зависимости от объема продукции подразделяются на постоянные и переменные.
В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим.
Разделяем затраты статистическим методом, а именно методом максимальной и минимальной точки (метод мини-макси).
Имеются данные по затратам за последние шесть месяцев 2008 года (приложение 6). Объем продаж (приложение 7).
Распределение затрат на постоянные и переменные
| Период | Объем производства | Затраты, руб. |
| Июль | 498 | 506 814,32 |
| Август | 298 | 313 515,40 |
| Сентябрь | 200 | 218 798,92 |
| Октябрь | 300 | 315 448,38 |
| Ноябрь | 295 | 310 615,91 |
| Декабрь | 197 | 215 899,44 |
1) Объем производства: max = 498 шт., min = 197 шт.;
Затраты: max = 506 814,32 руб, min = 215 899,44 руб..
2) Объем производства: разность 301 шт. (498 - 197);
Затраты: разность 290 914,88 руб. (506 814,32 – 215 899,44)
3) Переменные затраты на 1 единицу = 290 914,88 / 301 = 966,4946
4) Переменные затраты: max 966,4946 * 498 = 481 314,32;
min 966,4946 * 197 = 190 399,44.
5) Постоянные затраты: max 506 814,32 – 481 314,32 = 25 500;
min 215 899,44 – 190 399,44 = 25 500.
У = 25 500 + 966,4946х – уравнение совокупных затрат.
3.2 Метод уравнения (математический)
Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль
или
Цена единицы продукции * X - Переменные расходы на единицу продукции * X - Постоянные расходы = 0,
где X — объем реализации в точке безубыточности, шт.
Возьмем для примера месяц декабрь. Цена - 1 280 руб. (приложение 7); переменные затраты на 1 ед. продукции - 966,4946; постоянные затраты -
25 500.
Подставляем значения в формулу:
1 280 * Х – 966,4946 * Х – 25 500 = 0
Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли):
Х (1 280 – 966,4946) = 25 500
Точка безубыточности:
25 500
Х
= = 81,34 шт.
1 280 – 966,4946
Это значит, что при объеме производства 81 штуки, предприятие имеет нулевой финансовый результат, т.е оно не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.
3.3 Метод маржинального дохода
Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.
Маржинальный доход = Выручка от продажи продукции – Переменные затраты;
Маржинальный доход на единицу (ставка покрытия) = Цена на единицу – Переменные затраты на единицу
Выручка от продажи продукции = цена (приложение 8) * объем продаж (приложение 7) = 1 280 * 2 954 = 3 781 120 руб.
Переменные затраты: 966,4946 * 2 954 = 2 855 025,05 руб.
Маржинальный доход = 3 781 120 - 2 855 025,05 = 926 094,95 руб.
Найдем маржинальный доход на единицу. Цена 1 280 руб., переменные затраты на единицу 966,4946.
Маржинальный доход на единицу: 1 280 – 966,4946 = 313,50 руб.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) - Переменные расходы - Постоянные расходы = Прибыль
или
Маржинальный доход = Постоянные затраты;
Маржинальный доход на единицу * Х = Постоянные затраты;