Бухгалтерский финансовый учет амортизации и износа основных средств. Способы начисления амортизации основных средств

вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств.

При ликвидации основных фондов, их передаче или реализации другим организациям, при изменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов. Его определяют по имеющимся в инвентарных карточках данным о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации.[3,с.106]

Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - по основным средствам основных производств горнодобывающей, химической и металлургической промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - по основным средствам вспомогательных цехов, обслуживающих основное производство и оказывающих сторонние услуги;

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - по зданиям, сооружениям, оборудованию и инвентарю цехов основного производства;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование организациям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб;

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению износа основных средств служат разработочные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.

Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве и на него начисляется амортизация. Ежемесячно (на следующий же месяц после приемки в эксплуатацию) в себестоимость изготавливаемой продукции будет переходить часть стоимости данного основного средства .Как только сумма амортизации (на счете 02 «амортизация основных средств» ) сравняется с суммой балансовой стоимости основного средства (на счете 01 «основные средства»), амортизация больше не начисляется и основное средство начинает приносить «чистую прибыль». Если оно при этом уже потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, его можно списать по акту:

Д 02- К 01- погашена балансовая стоимость основного средства при его списании.

Если основное средство не может быть использовано по причине потери технических свойств до полного начисления амортизации, его остаточная стоимость при составлении акта о выбытии должна быть отнесена на внереализационные расходы. Перечень проводок выглядит следующим образом:

Д 02- К 01 - определена остаточная стоимость основного средства при его списании;

Д 91 – К 01 – отнесена остаточная стоимость основного средства на прочие расходы ,где счет 91 «прочие доходы и расходы»

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п. Амортизация долгосрочно арендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация в большинстве случаев начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» в том случае, если арендная плата формирует операционные доходы, то есть сдача объектов основных средств в аренду не является основной деятельностью организации-арендодателя.

Амортизационные отчисления , произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.[3,с.107]

Решение типовых задач по учету основных средств

Задание 1.1

Составить бухгалтерские записи и определить первоначальную стоимость приобретенного объекта недвижимости.

Исходные данные. Организация приобрела объект недвижимости согласно договору купли-продажи по стоимости 590000 руб., в том числе НДС 90000 руб. Стоимость услуг посреднической организации составила 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Плата за регистрацию права на объект к Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним составила 5000 руб. Организация оплатила стоимость объекта и .услуг посреднической организации. Объект принят в эксплуатацию.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Приобретен объект недвижимости согласно договору- купли продажи по стоимости 590000 руб., в т.ч. НДС 90 000 руб.	590000 500000 90000	08 19	60 60
2.	Отражается стоимость услуг посреднической организации 11800 руб., в т.ч. НДС 1800 руб.	10000 1800	08 19	60 60
3.	Списан НДС	91800	68	19
4.	Произведена оплата за государственную регистрацию права собственности на здание	5000	76	51
5.	Отражены расходы, связанные с государственной регистрацией права собственности	5000	08	76
6.	Оплата стоимости объекта и услуг посреднической организации (590000+11800)	601800	60	51
7.	Объект принят в эксплуатацию в связи с государственной регистрацией права собственности	515000	01	08

Задание 1.2

Составить бухгалтерские записи и определить первоначальную стоимость приобретенного оборудования.

Исходные данные. Организация приобрела деревообрабатывающее оборудование за пределами Российской Федерации. Согласно договору купли-продажи контрактная стоимость оборудования составляет 10000 долл. США. Право собственности на оборудование переходит в момент представления грузовой таможенной декларации (ТТД). Курс ЦБ РФ на дату представления ГТД составлял 26 руб. за долл. США. Таможенный сбор за оформление декларации, уплачиваемый в рублях, составляет 0,1% от таможенной стоимости. Таможенный сбор в инвалюте - 0,05% от таможенной стоимости.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Принято к учету деревообрабатывающее оборудование (по контрактной стоимости, исчисленной по курсу $, установленному на дату перехода права собственности) 10000$*26руб.	260000	08	60
2.	Уплачен таможенный сбор, исчисляемый в руб. Сбор: 10000$*0,1%*26руб.	260	76	51
3.	Сумма таможенного сбора включена в первоначальную стоимость оборудования	260	08	76
4.	Уплачен сбор за таможенное оформление, исчисляемый в валюте (10000$*0,05%*26руб.)	130	76	52
5.	Сбор включен в первоначальную стоимость оборудования	130	08	76
6.	Начислен НДС, уплачиваемый при ввозе оборудования на тамож. территорию РФ (10000$*26руб.)*18%	46800	19	68
7.	Уплачен НДС при ввозе оборудования	46800	68	51
8.	Произведена оплата за оборудование 10000$*26р.	260000	60	52
9.	Принято к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости оборудование: (260000+260+130)	260390	01	08
10.	Принят к вычету НДС, уплаченный таможенным органам	46800	68	19

Задание 1.3

Составить бухгалтерские записи, отражающие операции принятия на учет производственного оборудования и начисления по нему амортизации.

Исходные данные. Организация безвозмездно получила от некоммерческой организации производственное оборудование, бывшее в эксплуатации. По данным документов передающей стороны первоначальная стоимость оборудования составляет 45000 руб., сумма амортизации надень передачи - 27000 руб. Рыночная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, составляет 30000 руб. Нормативный срок оборудования - 10 лет. Оборудование эксплуатировалось 6 лет.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Безвозмездно получено оборудование ( по рыночной стоимости)	30000	08	982
2.	Принято к учету полученное оборудование	30000	01	08
3.	Отражен отложенный налоговый актив 30000*24%	7200	09	68
4.	Начислена амортизация О.С. (линейный способ начисления амортизации: Ежемесячно 30000/(4г*12мес.)=625 руб.	625	20	02
5.	Признана внереализационным доходом часть доходов будущих периодов	625	982	91
	Уменьшен отложенный налоговый актив 625*24%=150	150	68	09

Задание 1.4

Составить бухгалтерские записи и определить первоначальную . стоимость приобретенного оборудования и финансовый результат по товарообменной операции.

Исходные данные. Приобретено оборудование в обмен на готовую продукцию. Отпускная стоимость продукции составляет 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции - 7000 руб. Затраты по доставке оборудования, осуществленного сторонней транспортной организацией, составляют 3540 руб., в том числе НДС 540 руб.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отражена передача готовой продукции контрагенту	7000	45	43
2.	Отражается стоимость оборудования	10000	08	60
	Начислен НДС	1800	19	60
3.	Начислены транспортные услуги за доставку оборудования	3000	08	60
	Начислен НДС	540	19	60
4.	Передача права собственности на готовую продукцию, ранее отгруженную контрагенту	11800	62	90
5.	Начислен НДС по продаже готовой продукции	1800	90	68
6.	Списана проданная готовая продукция по учетной стоимости	7000	90	45
7.	Отражено исполнение обязательств по договору мены обеими сторонами	11800	60	62
8.	Оборудование принято в эксплуатацию (10000+3000)	13000	01	08
9.	Предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам (7000*18%)	1260	98	19
10.	Списан НДС на расходы организации	540	91	19
12.	Определяем финансовый результат по товарообменной операции:	3000 540	90 99	99 91

Задание 1.5

Составить бухгалтерские записи по операции передачи станка и уставный капитал другой организации.

Исходные данные. Организация передала в качестве вклада в уставный капитал другой организации деревообрабатывающий станок. Первоначальная стоимость станка составила 50000 руб., начисленная амортизация - 3000 руб. Рыночная стоимость станка - 56000 руб.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отражена сумма первоначальной стоимости деревообрабатывающего станка	50000	01 выб	01
2.	Отражена сумма начисленной амортизации	3000	02	01 выб
3.	Отражается остаточная стоимость передаваемого объекта (50000-3000)	47000	58	01 выб
4.	Отражена сумма разницы между оценкой вклада учредителя по рыночной стоимости и остаточной стоимости передаваемого объекта (56000-47000)	9000	58	91
5.	Отражена сумма прибыли от передачи объекта основных средств	9000	91	99

Задание 1.6

Составить бухгалтерские записи по операции продажи ранее переоцененного объекта основных средств.

Исходные данные. Организация продала станок, по которому ранее производилась переоценка. Первоначальная стоимость станка составляла 20000 руб., сумма амортизации на день переоценки - 2000 руб. По результатам переоценки восстановительная стоимость станка составила 30000 руб., сумма амортизации - 3000 руб. Станок продан по стоимости 30680 руб., в том числе НДС - 4680 руб. На день продажи станка сумма накопленной амортизации составляла 7500 руб.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отражена договорная стоимость станка НДС	30680 4680	62 91	91 68
2.	Списана восстановительная стоимость станка	30000	01 выб	01
3.	Списана сумма накопленной амортизации	7500	02	01 выб
4.	Отражена остаточная стоимость станка (30000-7500)	22500	91	01 выб
5.	Отражена сумма переоценки станка (30000-20000)	10000	01	83
6.	Отражена начисленная амортизация (3000-2000)	1000	83	02
7.	Отражен результат от реализации станка (30680-4680-22500) прибыль	3500	91	99
8.	Отражена сумма дооценки	9000	83	84

Задание 1.7

Составить бухгалтерские записи и определить финансовый резудьта" по операции списания объекта основных средств.

Исходные данные. В процессе инвентаризации выявлен испорченный г. результате возгорания фрезерный станок, не подлежащий восстановлению. Принято решение комиссии о списании станка. Первоначальная стоимость станка на дату инвентаризации составляет 25000 руб., сумма начисленной амортизации - 10000 руб. При принятии станка к учету была зачтена сумма НДС 4500 руб. От станка остались части и материалы, пригодные г использованию. Их стоимость по цене возможного использования составила 1000 руб. По решению суда во взыскании с виновника порчи отказано судом

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отражается первоначальная стоимость станка	25000	01 выб	01
2.	Отражается сумма накопленной амортизации	10000	02	01 выб
3.	Списывается остаточная стоимость станка	15000	94	01 выб
4.	Восстановлена сумма НДС (от остаточной стоимости)15000*18%	2700	94	68
5.	Оприходованы материалы пригодные к использованию	1000	10	91
6.	По решению суда во взыскании с виновника порчи отказано судом	2700 15000	91 91	94 94
7.	Отражается финансовый результат от инвентаризации	16700	99	91

Задание 1.8

Составить соответствующие бухгалтерские записи у организации арендатора и организации-арендодателя при условии, что сдача имущества в аренду является предметом деятельности арендодателя.

Исходные данные. Организация-арендодатель передала в текущую аренду оборудование первоначальной стоимостью 200000 руб. сроком на 6 месяцев. В соответствии с договором аренды арендная плата составляет 2360 руб. в месяц, в том числе НДС 360 руб. Месячная сумма амортизационных отчислений составляет 1800 руб.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
	Учет операций у арендодателя
1.	Отражена сумма предъявленного к платежу счета-фактуры за сданное в аренду оборудование арендатору в сумме арендной платы, в т.ч. НДС (2360 руб.*6мес.)	14160	76	90
2.	Отражена сумма начисленного НДС (360 руб.*6мес.)	2160	90	68
3.	Поступила арендная плата	14160	51	76
4.	Начисление амортизации по сданному в аренду оборудованию (1800руб.*6 мес.)	10800	20 90	02 20
5.	Отражен финансовый результат от сдачи оборудования в аренду (14160-2160-10800,прибыль)	1200	90	99
Учет операций по текущей аренде у арендатора
1.	Отражена стоимость полученного в аренду оборудования	200000	001
2.	Отражена сумма предъявленного арендодателем- сумма арендной платы	14160 12000 2160	97 19	76 76
3.	Отражена оплата суммы арендной платы, в т.ч. НДС	14160	76	51
4.	Списана сумма НДС, уплаченная арендатором	2160	68	19
5.	Сумма арендной платы в течение срока аренды (6 мес.) ежемесячно списывается на издержки производства	2000	20	97
6.	При возврате оборудования	200000		001

Задание 1.9

Составить бухгалтерские записи по операции финансового лизинга у лизингодателя и лизингополучателя при условии, что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя.

Исходные данные. Организация -лизингодатель приобрела оборудование для сдачи его в лизинг на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб. Договор лизинга заключен на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей составляет 177000 руб., в том числе НДС 27000 руб. Периодический ежегодный лизинговый платеж составляет 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Срок начисления амортизации по предмету лизинга с учетом коэффициента ускорения 3 составляет 5 лет.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
Лизингополучатель
1.	Поступило оборудование по договору лизинга	150000	001
2.	Начислены лизинговые платежи (ежегодно) НДС	30000 5400	20 19	76 76
3.	Перечисление лизинговых платежей	35400	76	51
4.	При возврате оборудования	150000		001
Лизингодатель
1.	Отражена задолженность организации перед поставщиком оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг НДС	100000 18000	08 19	60 60
2.	Произведена оплата поставщику	118000	60	51
3.	Принято к учету оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг	100000	03/1	08
4.	Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику	18000	68	19
5.	Отражена передача оборудования в лизинг	100000	03/2	03/1
6.	Ежемесячно:
6.1.	Начислена амортизация по оборудованию, переданному по договору лизинга (линейный метод) А=(100000/60мес)*100%*3=5000	5000	20	02

6.2	Списываются расходы по лизинговому имуществу	5000	90	20
7.	Отражена исходя из условий договора лизинга, сумма лизинговых платежей (ежегодно)	35400 5400	62 90	90 68
8.	Поступили от лизингополучателя лизинговые платежи	35400	51	62
9.	При возврате: Лизингодатель переводит оборудование в состав собственных основных средств	100000	01	03/1

Задание 1.10

Составить бухгалтерские записи по операции финансового лизинга у лизингодателя и лизингополучателя при условии, что предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Исходные данные. Организация -лизингодатель приобрела оборудование для сдачи его в лизинг на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб. Договор лизинга заключен на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей составляет 177000 руб., в том числе НДС 27000 руб. Периодический ежегодный лизинговый платеж составляет 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Срок начисления амортизации по предмету лизинга составляет 7 лет.

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
лизингополучатель
1.	Получено оборудование в лизинг (177000-27000)	150000	08	76-5
2.	Оборудование принято к учету	150000	01/3	08
3.	Ежегодно: Отражена задолженность по лизинговому платежу НДС	30000 5400	76/5 19	76/6 76/6
4.	Перечислен лизинговый платеж лизингодателю	35400	76/6	51
5.	Принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю	5400	68	19
6.	Начислена амортизация (150000/7лет=21429)	21429	20	02
7.	Возврат лизинг. имущества
8.	Отражена стоимость имущества	150000	01в	01/3
9.	Списана амортизация: (21429 руб.*5) т.к. 5 лет по договору лизинга	107145	02/2	01в
10.	Отражается остаточная стоимость (150000-107145)	42855	91	01в
лизингодатель
1.	Организация приобрела оборудование для сдачи в лизинг	100000 18000 118000	08 19 60	60 60 51
2.	Оприходовано оборудование	100000	03/1	08
3.	Списана стоимость переданного в лизинг оборудования	100000	91	03
4.	Отражена сумма договорных обязательств лизингополучателя в т.ч. НДС 27000	177000	76	91
5.	Отражена разница между стоимостью объекта и договорной суммой	50000	91	98
6.	Доля разницы между стоимостью объекта и суммой обязательств переведена в доход	50000	98	91
7.	Поступили лизинговые платежи (ежегодный платеж)	35400	51	76
8.	При возврате лизингового имущества приходуется остаточная стоимость 100000-(100000*5/7)	28570	03	76

Заключение

Из выше изложенного мы выяснили что, основные средства главный производственно – технический капитал, к тому же очень дорогостоящий актив предприятия. Поэтому их учету уделяется повышенное внимание.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленных организации поставщиками и подрядчиками.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях, достройки, дооборудования реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Стоимость износа объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету , а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.[5,с.105]

В условиях рыночной экономики интенсивность амортизации основного капитала и отнесение его на издержки производства- составная часть финансовой политики и стратегии фирмы. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она срамиться быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры- замедлить темпы амортизации.

Хозяйственное законодательство многих стан, в том числе и России , представляет предпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения стоимости их износа. Однако во всех случаях налоговые органы и ведомства следят, чтобы при любом методе начисления амортизации ее общая величина не превышала первоначальных затрат на строительство или приобретение объектов основных средств с учетом их переоценки. С позиции налогообложения запрещено начислять амортизацию по полностью амортизированным объектам, даже в тех случаях, когда они нормально функционируют в производстве.

Амортизационные отчисления, производственные по объектам основных средств, отражаются в учете в том отчетном периоде , к которому они относятся и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.[4,с.116]

Список используемой литературы

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

Пособие для начинающих «Бухгалтерский учет» В.Я. Кожинов Издательство «Экзамен» Москва 2003г. издание четвертое

Учебное пособие Бухгалтерский финансовый учет К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич Казань 2002 г.

Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия : Курс лекции. М.:ИНФРА-М; 2003

Учитываем основные средства по новым правилам (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 5, февраль 2006 г.)

Размещено на